安全生產(chǎn)費的會計規(guī)范新舊轉(zhuǎn)換及其協(xié)調(diào)

1、平安消費費的會計標(biāo)準(zhǔn)新舊轉(zhuǎn)換及其協(xié)調(diào)【摘要】本文主要對平安消費費的會計標(biāo)準(zhǔn)新舊變化和追溯調(diào)整進展解析,對平安消費費的計提、專項儲藏轉(zhuǎn)回及有關(guān)所得稅影響等有關(guān)新會計標(biāo)準(zhǔn)在施行過程中的問題進展探究,并對完善和協(xié)調(diào)相關(guān)財經(jīng)法規(guī)提出建議?！娟P(guān)鍵詞】平安消費費;計提;專項儲藏;所得稅影響根據(jù)財企2022478號文?高危行業(yè)企業(yè)平安消費費用財務(wù)管理暫行方法?(以下簡稱?暫行方法?)的要求,自2022年1月1日起,在礦山開采、建筑施工、危險品消費以及道路交通運輸行業(yè)全面實行平安費用制度。財政部財會函202160號文規(guī)定:“高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的平安消費費用,應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么講解(2021)?中的

2、詳細要求處理,在所有者權(quán)益“盈余公積項下以“專項儲藏工程單獨列報,不再作為負債列示,企業(yè)基于相關(guān)財經(jīng)法規(guī)的要求,建立和施行提取平安費用制度,有利于明確企業(yè)平安投入主體的責(zé)任,改變企業(yè)平安投入缺乏的狀況,為企業(yè)平安消費投入建立財務(wù)儲藏和長效保障機制,提升企業(yè)平安消費程度。一、有關(guān)平安消費費的新舊會計標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)換(一)有關(guān)平安消費費的原有會計標(biāo)準(zhǔn)由于2022年發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)那么施行之際,未對平安消費費用的核算作出明確標(biāo)準(zhǔn),因此,企業(yè)在新準(zhǔn)那么下對于平安消費費用的提取和使用,通常遵循或參照原會計標(biāo)準(zhǔn)下財政部發(fā)布的財會【2022】3號文?關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)那么有關(guān)問題解答(四)?的有關(guān)

3、規(guī)定執(zhí)行,即:企業(yè)按規(guī)定提取平安消費費用時,借記“制造費用科目,貸記“長期應(yīng)付款科目。在實際使用時,直接沖減長期應(yīng)付款;如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn),應(yīng)在“在建工程科目下單列工程歸集所發(fā)生的費用。待有關(guān)平安工程完工后,對于形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)按實際本錢,借記“固定資產(chǎn)等科目,貸記“在建工程科目;同時,按固定資產(chǎn)的實際本錢,借記“長期應(yīng)付款科目,貸記“累計折舊科目,該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。(二)有關(guān)平安消費費的新會計標(biāo)準(zhǔn)按照財政部財會函202160號、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么講解(2021)?的規(guī)定以及證監(jiān)會會計部函202146、48號等要求,對于平安消費費用的會計處理變更為:企業(yè)按

4、規(guī)定提取平安消費費用時,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積項下以“專項儲藏工程單獨反映,不計入當(dāng)期損益;使用時,形成固定資產(chǎn)的,按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第4號固定資產(chǎn)?的有關(guān)規(guī)定進展初始確認和計量,并計提折舊;屬于費用性支出的,應(yīng)計入當(dāng)期損益。同時,根據(jù)實際使用的金額,從盈余公積專項儲藏轉(zhuǎn)回未分配利潤。涉及所得稅會計的,應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第18號所得稅?確認為遞延所得稅負債。上述會計處理的變化,視為會計政策變更進展追溯調(diào)整。(三)平安消費費新舊會計政策比擬及追溯調(diào)整有關(guān)平安消費費的新舊標(biāo)準(zhǔn)會計處理的比擬及追溯調(diào)整試用實例進展解析。1.平安消費費新舊標(biāo)準(zhǔn)會計處理的比擬【例】a公司2022年度當(dāng)年按

5、規(guī)定提取的平安消費費為5000萬元,提取后的利潤總額為10000萬元,當(dāng)年使用了平安消費費3000萬元,其中2022年初用于添置平安防護設(shè)備為2000萬元;其余1000萬元屬于費用性支出,2022年年末平安消費費結(jié)余為2000萬元。固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年,不考慮預(yù)計凈殘值。該公司企業(yè)所得稅稅率為25%。假定稅收按照平安消費費的實際發(fā)生額允許稅前列支;為簡化不考慮制造費用在營業(yè)本錢與存貨之間的分攤,相關(guān)制造費用全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)本錢;不考慮其他因素影響。有關(guān)會計處理的對照詳見表1。2.施行平安消費費新會計標(biāo)準(zhǔn)的追溯調(diào)整在編制2021年報時,對上例2022年按原會計標(biāo)準(zhǔn)進展的平安消費費處理追溯

6、調(diào)整如下:所有者權(quán)益項下內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)借:年初未分配利潤(提取專項儲藏)5000貸:年初未分配利潤(未分配利潤)3000盈余公積(專項儲藏)2000(5000-3000)固定資產(chǎn)折舊及長期應(yīng)付款調(diào)整借:年初未分配利潤(管理費用)1000累計折舊1800(2000-200)長期應(yīng)付款2000(5000-1000-2000)貸:年初未分配利潤(營業(yè)本錢)4800(5000-200)二、平安消費費新會計標(biāo)準(zhǔn)施行中的實務(wù)問題探析(一)平安消費費的計提1.有關(guān)平安消費費的計提標(biāo)準(zhǔn)劃歸為高危行業(yè)的部分企業(yè),認為平安消費費的計提標(biāo)準(zhǔn)過高,企業(yè)難以承受。其中有些企業(yè)自身防范事故的意識不強,未將平安消費費用的支出視為

7、必要的投入。但計提標(biāo)準(zhǔn)的合理性也確實存在一定問題,有些行業(yè)或企業(yè)在平安消費方面的實際投入或支出需求與計提標(biāo)準(zhǔn)不匹配。根據(jù)?暫行方法?規(guī)定,礦山企業(yè)平安費用分別根據(jù)開采的原礦產(chǎn)量和單位產(chǎn)量提取標(biāo)準(zhǔn)按月提取;建筑施工企業(yè)以建筑安裝工程造價的1%-2%計提;危險品消費企業(yè)以本年度實際銷售收入為基數(shù)采取超額累退方式逐月提取;道路交通運輸企業(yè)以營業(yè)收入的0.5%-1.5%為計提根據(jù)。并且規(guī)定:各省級政府已制定下發(fā)企業(yè)平安消費費用提取使用方法的,其提取標(biāo)準(zhǔn)假如低于本方法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)按照本方法進展調(diào)整;假如高于本方法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),按照原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。中小型企業(yè)和大型企業(yè)上年末平安費用專戶結(jié)余分別到達本企業(yè)上年

8、度銷售收入的5%和2%時,經(jīng)當(dāng)?shù)乜h級以上平安消費監(jiān)視管理部門和財政部門同意,企業(yè)本年度可以緩提或少提平安費用。在該方法施行過程中,一些中小型建筑施工企業(yè)的毛利率較低,假如按照規(guī)定計提平安消費費用后,會造成當(dāng)年全部凈利潤或者“利潤分配-未分配利潤余額不夠計提平安消費費。筆者認為,從會計角度而言,“盈余公積專項儲藏的計提應(yīng)當(dāng)以“利潤分配-未分配利潤余額提取至零為限。但平安消費費的計提,也應(yīng)在充分調(diào)研的根底上確定比擬合理的標(biāo)準(zhǔn)。以某家中型建筑施工企業(yè)為例說明。當(dāng)年營業(yè)收入200000萬元,假定其承接房屋建筑工程和市政公用工程的收入各占50%,按?暫行方法?規(guī)定房屋建筑工程和市政公用工程的計提比例分別

9、為2%和1%,應(yīng)計提3000萬元平安消費費,但其歸屬于上市公司股東的凈利潤也只有3000萬元,并且按照凈利潤的10%計提盈余公積。假如維持上述程度,在每年平安消費費實際支出1000萬元的情況下,專項儲藏結(jié)余當(dāng)年增加1700萬元(3000-300010%-1000),需要近六年才能使得該項儲藏累計結(jié)余到達10000萬元(2000005%),以滿足?暫行方法?中規(guī)定的緩提或少提平安費的條件。一方面,平安消費費儲藏余額不斷增加,另一方面,該企業(yè)將連續(xù)多年無法向投資者分配利潤。2.有關(guān)計提平安消費費的會計處理高危行業(yè)計提的平安消費費,不完全符合負債要素的定義和確認條件,將來流出的經(jīng)濟利益的金額難以可靠

10、地計量,因此,財會函202160號文規(guī)定,提取平安消費費時從未分配利潤轉(zhuǎn)入盈余公積,建立專項儲藏。但是,將計提平安消費費作為利潤分配,筆者認為存在如下缺陷:首先,導(dǎo)致部分本錢外部化,使得為獲取收入而必須發(fā)生的一部分本錢未能及時計入當(dāng)期損益,與相關(guān)收入的配比性較差,不利于進展本錢控制與盈利預(yù)測;其次,與相關(guān)稅收法規(guī)缺乏協(xié)調(diào),財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦平安監(jiān)察局結(jié)合發(fā)布的財建2022119號文中明確規(guī)定“企業(yè)提取的平安費用在繳納企業(yè)所得稅前列支,這與原來的會計處理規(guī)定比擬協(xié)調(diào),而按財會函202160號文的規(guī)定計提時不通過損益直接進入利潤分配,給企業(yè)納稅調(diào)整和稅收征管帶來不便;再者,與利潤分配的性質(zhì)不相符,混淆了企業(yè)費用列支與向企業(yè)所有者分配利潤的界限,容易引起投資者誤解,并將引發(fā)以下問題:假設(shè)“利潤分配未分配利潤余額不夠計提,是否以“利潤分配未分配利潤余額為限?假設(shè)企業(yè)的“利潤分配未分配利潤余額