企業(yè)如何進(jìn)行目標(biāo)成本分解

1、企業(yè)如何進(jìn)展目的本錢分解實(shí)行目的本錢管理是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益必須采取的措施之一，目的本錢管理的核心在于目的本錢的制定和目的本錢的分解。理論界對(duì)于目的本錢的制定闡述較多，而且觀點(diǎn)根本一致，但對(duì)于目的本錢的分解卻很少涉及，即使有也是概述，并沒有深化的研究。筆者認(rèn)為實(shí)行目的本錢管理，制定目的本錢固然重要，但假如目的本錢的分解不合理，也會(huì)影響目的本錢管理的施行效果。因此本文結(jié)合實(shí)際，對(duì)于目的本錢的分解提出個(gè)人觀點(diǎn)。目的本錢的分解是指將企業(yè)總體的目的本錢值進(jìn)展分解，將其落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門的過程，目的在于明確責(zé)任，確定將來各單位、各部門的奮斗目的。分解目的本錢時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)展。通?？?/p>

2、以先將總體目的本錢分解到各種產(chǎn)品，然后再將各產(chǎn)品的目的本錢分解到各車間或工序。一、企業(yè)總體目的本錢的分解假如某企業(yè)屬于多品種消費(fèi)企業(yè)，在這種情況下，應(yīng)先將企業(yè)總體目的本錢分解為各產(chǎn)品的目的本錢，分解方法有以下兩種：1、與基期盈利程度非直接掛鉤分解法此法在確定每種產(chǎn)品目的銷售利潤率的根底上，倒推每種產(chǎn)品的目的本錢，最終將各產(chǎn)品目的本錢的合計(jì)值與企業(yè)總體目的本錢進(jìn)展比擬并綜合平衡，進(jìn)而確定每種產(chǎn)品的目的本錢。顯然，照此分解的目的本錢并未與基期的盈利程度掛鉤，這種方法從每種產(chǎn)品的自身盈利狀況出發(fā)，直接與企業(yè)總體目的本錢進(jìn)展比擬，無論是企業(yè)的總體目的本錢還是各產(chǎn)品的目的本錢均可采用“倒扣法予以確定，計(jì)

3、算公式如下：企業(yè)總體目的本錢或每種產(chǎn)品的目的本錢=預(yù)計(jì)銷售收入應(yīng)繳稅金目的利潤其中：目的利潤=預(yù)計(jì)銷售收入目的銷售利潤率需要指出的是，這里的目的銷售利潤率實(shí)務(wù)中常常按產(chǎn)品銷售利潤率計(jì)算；另外，實(shí)務(wù)中各產(chǎn)品的目的銷售利潤率可能高于或低于企業(yè)總體的目的銷售利潤率，但只要以此推算的各產(chǎn)品的目的本錢合計(jì)值等于或低于按總體推算的目的本錢即可。否那么，各產(chǎn)品就需要反復(fù)綜合平衡，直到具有實(shí)現(xiàn)總體目的本錢的可能為止。還需要注意的是，目的利潤確實(shí)定方法很多，既可以以目的銷售利潤率確定，也可以利用目的資產(chǎn)利潤率或目的本錢利潤率等確定，從實(shí)際的應(yīng)用來看，多采用目的銷售利潤率，故本文僅以目的銷售利潤率為例進(jìn)展說明。例

4、1假設(shè)某企業(yè)消費(fèi)甲、乙兩種產(chǎn)品。預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的銷售量為5000件，單價(jià)為600元，預(yù)計(jì)應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅包括消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加為360600元；乙產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量為3000件，單價(jià)為400元，應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅包括城建稅和教育費(fèi)附加為10200元。該企業(yè)以同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率為標(biāo)準(zhǔn)確定目的利潤，假定同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率為20。要求：預(yù)測(cè)該企業(yè)的總體目的本錢，并說明假如該企業(yè)結(jié)合實(shí)際確定的甲產(chǎn)品的目的銷售利潤率為23，乙產(chǎn)品的目的銷售利潤率為18，在這種情況下，該企業(yè)規(guī)定的總體目的本錢是否合理？依題意，那么：企業(yè)總體的目的本錢=50006003000400360600102005000600300

5、040020=2989200元甲產(chǎn)品目的本錢=5000600360600500060023=1949400元乙產(chǎn)品目的本錢=30004010200300040018=973800元總體目的本錢=1949400973800=2923200元2989200元說明：雖然各產(chǎn)品自身的銷售利潤率與同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率不一致，但以此測(cè)算的總體目的本錢為2923200元，低于企業(yè)規(guī)定的總體目的本錢，因此該企業(yè)規(guī)定的總體目的本錢合理，應(yīng)將各產(chǎn)品目的本錢的預(yù)計(jì)值納入方案。2、與基期盈利程度直接掛鉤分解法理論中，企業(yè)常常與基期的銷售利潤率或資金利潤率直接掛鉤來確定方案期的目的盈利程度，以此確定的目的本錢較上一種

6、方法更具有普遍適用性。此法在調(diào)整基期盈利程度的根底上，先確定企業(yè)方案期總體的目的銷售利潤率，然后將其分解到各產(chǎn)品，進(jìn)而利用“倒扣法確定企業(yè)總體的目的本錢以及各產(chǎn)品的目的本錢。它的理論根據(jù)是，目的利潤決定目的本錢，只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤率大于或等于方案期企業(yè)總體的目的銷售利潤率，就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目的本錢規(guī)劃。實(shí)際應(yīng)用中，根據(jù)各產(chǎn)品目的銷售利潤率是否隨企業(yè)總體盈利程度同比例變化，詳細(xì)又可分為以下兩種情況：1各產(chǎn)品目的銷售利潤率隨企業(yè)總體盈利程度同比例變化假如企業(yè)要求各產(chǎn)品的目的銷售利潤率隨企業(yè)總體的目的銷售利潤率同比例增減變化，在這種情況下的詳細(xì)計(jì)算步驟如下：按方案期的銷售比重調(diào)整基期銷售利

7、潤率，公式為：按方案比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率=某產(chǎn)品基期銷售利潤率該產(chǎn)品方案期的銷售比重根據(jù)總體規(guī)劃確定企業(yè)方案期總體的目的銷售利潤率以及方案期的利潤預(yù)計(jì)完成百分比，計(jì)算公式分別為：方案期目的銷售利潤率=按方案比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率方案期銷售利潤率的預(yù)計(jì)增長(zhǎng)百分比方案期目的利潤預(yù)計(jì)完成百分比=方案期目的銷售利潤率按方案銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率確定各種產(chǎn)品的目的銷售利潤率，計(jì)算公式為：某產(chǎn)品目的銷售利潤率=該產(chǎn)品的基期銷售利潤率方案期目的利潤預(yù)計(jì)完成百分比利用“倒扣法即可確定企業(yè)總體的目的本錢以及各產(chǎn)品的目的本錢。例2假設(shè)某企業(yè)消費(fèi)A、B、三種產(chǎn)品，上年三種產(chǎn)品的銷

8、售利潤率分別為20、10、15，方案期要求銷售利潤率增長(zhǎng)2，預(yù)計(jì)銷售收入分別為50萬元、30萬元、20萬元，銷售稅金分別為5萬元、3萬元、2萬元。要求：確定企業(yè)總體的目的本錢和各產(chǎn)品的目的本錢。依題意編制的目的本錢計(jì)算分析表如表1所示。*驗(yàn)算：2255011.253016.87520=182各產(chǎn)品目的銷售利潤率不隨企業(yè)總體盈利程度同比例變化實(shí)務(wù)中，各產(chǎn)品的目的銷售利潤率常常結(jié)合自身實(shí)際狀況變動(dòng)，而不隨企業(yè)總體盈利程度同比例變化，在這種情況下，只要各產(chǎn)品的加權(quán)平均銷售利潤率大于或等于方案期總體的目的銷售利潤率即可。例3沿用例2資料，假定A產(chǎn)品的目的銷售利潤率為24，B產(chǎn)品的目的銷售利潤率維持上年

9、的程度不變，產(chǎn)品的目的銷售利潤率為17%。要求：確定企業(yè)總體的目的本錢和各產(chǎn)品的目的本錢。根據(jù)題意，那么企業(yè)加權(quán)平均的銷售利潤率=245010301720=18.418企業(yè)總體目的本錢=72萬元A產(chǎn)品目的本錢=5055024=33萬元B產(chǎn)品目的本錢=3033010=24萬元產(chǎn)品目的本錢=2022017=14.6萬元由于332414.6=71.6萬元72萬元，因此該企業(yè)能完成預(yù)計(jì)的總體目的本錢。二、各產(chǎn)品目的本錢的分解在將企業(yè)總體目的本錢分解到各產(chǎn)品的根底上，還需將各產(chǎn)品的目的本錢結(jié)合企業(yè)的消費(fèi)工藝過程、組織體系和各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生情況等繼續(xù)分解，主要有以下幾種分解方式：1、按產(chǎn)品組成分解假如企業(yè)屬

10、于裝配式復(fù)雜消費(fèi)企業(yè)，其產(chǎn)品由各種零部件裝配而成，對(duì)這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品的組成或稱構(gòu)造，利用功能評(píng)價(jià)系數(shù)或歷史本錢構(gòu)成百分比將產(chǎn)品目的本錢分解為各零件或部件的目的本錢。1利用功能評(píng)價(jià)系數(shù)分解產(chǎn)品目的本錢。功能評(píng)價(jià)系數(shù)反映產(chǎn)品功能的程度，是產(chǎn)品價(jià)值分析中不可缺少的內(nèi)容。產(chǎn)品功能與產(chǎn)品本錢親密相連，通常，功能多、質(zhì)量好的產(chǎn)品，本錢就高一些；反之，本錢就低一些。功能評(píng)價(jià)系數(shù)常常采用評(píng)分法予以確定，即將各個(gè)零部件的功能一進(jìn)展比照并打分，重要的打一分，次要的打0分。功能評(píng)價(jià)系數(shù)是某一零部件得分與全部零部件得分合計(jì)的比值。計(jì)算公式如下：功能評(píng)價(jià)系數(shù)=某一零部件得分全部零部件得分合計(jì)根據(jù)功能評(píng)價(jià)系數(shù)可以將產(chǎn)品

11、目的本錢分解為零部件的目的本錢。例4假定某企業(yè)消費(fèi)的甲產(chǎn)品由A、B、D、E五個(gè)零部件組成，其功能評(píng)分及系數(shù)計(jì)算如表1所示。假如該產(chǎn)品的目的本錢為28000元。要求：分解目的本錢。根據(jù)功能系數(shù)分解的目的本錢如表2所示。2利用歷史本錢構(gòu)成百分比分解產(chǎn)品目的本錢。歷史本錢構(gòu)成百分比是指根據(jù)歷史本錢資料計(jì)算的各零部件本錢占產(chǎn)品總本錢的比重。分解目的本錢時(shí)，企業(yè)可結(jié)合方案期各零部件材質(zhì)、復(fù)雜程度等的實(shí)際變動(dòng)情況調(diào)整該百分比，然后根據(jù)調(diào)整后的歷史本錢構(gòu)成百分比將產(chǎn)品目的本錢分解到各零部件。按歷史本錢構(gòu)成百分比分解是產(chǎn)品目的本錢最根本的分解方法，但從本錢真實(shí)性的角度來看，按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分解的產(chǎn)品目的本錢更能

12、真實(shí)地反映各零部件的本錢，從而使各零部件的本錢保持在合理的目的本錢程度上。2、按產(chǎn)品制造過程分解假如企業(yè)屬于連續(xù)式復(fù)雜消費(fèi)企業(yè)，其產(chǎn)品經(jīng)過許多互相聯(lián)絡(luò)的加工步驟，前一步驟消費(fèi)出來的半成品是后一加工步驟的加工對(duì)象，最終形成產(chǎn)成品。對(duì)這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品本錢形成的逆方向，由確定的產(chǎn)成品目的本錢依次倒推各步驟的半成品目的本錢，即根據(jù)各步驟半成品的本錢工程占全部本錢比重的歷史資料并經(jīng)過調(diào)整，復(fù)原已確定的產(chǎn)品目的本錢，從而將產(chǎn)成品目的本錢分解為半成品的目的本錢。例5某企業(yè)消費(fèi)的A產(chǎn)品符合連續(xù)式復(fù)雜消費(fèi)工藝特點(diǎn)，順次經(jīng)過甲、乙、丙三個(gè)工序的連續(xù)加工，之后形成產(chǎn)成品。假定該企業(yè)測(cè)算的A產(chǎn)品的目的本錢為120000元，該企業(yè)各步驟本錢工程并經(jīng)過調(diào)整后的資料如表3所示。要求：將目的本錢分解為各步驟的半成品本錢并確定相應(yīng)步驟的目的本錢工程。說明：由于該企業(yè)屬于連續(xù)式復(fù)雜消費(fèi)企業(yè)，由其產(chǎn)品的加工工藝特點(diǎn)所決定，第二工序的半成品目的本錢是108000元，第一工序的半成品目的本錢是91800元；另外，該表還反映出不同工序各本錢工程的目的本錢構(gòu)成情況，這樣有利于實(shí)際中進(jìn)展本錢工程的分析與控制。3、按產(chǎn)品本錢工程構(gòu)成分解假如企業(yè)消費(fèi)的產(chǎn)品屬于新產(chǎn)品，在利用“