高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）第12章 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

1、第12 章 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算【學(xué)習(xí)目的與要求】 通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算采用的基本方法和涉及的主要問題；掌握現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法的基本程序和操作要點(diǎn)；理解外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算程序的決定因素和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的產(chǎn)生原因?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】 本章教學(xué)的重點(diǎn)是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的基本方法，特別是現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法的折算程序和折算方法。教學(xué)難點(diǎn)是外幣報(bào)表折算差額的性質(zhì)及其原因。12.1外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算概述12.1.1 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的原因及其界定 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指為了特定的目的，將以某一種外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為另一種特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理程序。本章所闡述的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

2、主要是針對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。12.1外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算概述12.1.2 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的目標(biāo)及基本方法兩項(xiàng)目標(biāo)：（1）合并報(bào)表中反映按照每一個(gè)合并的主體從事經(jīng)營(yíng)的主要通貨(它的功能貨幣)所計(jì)量的財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)關(guān)系；（2）提供一般地說是與匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量和業(yè)主權(quán)益的預(yù)期經(jīng)濟(jì)影響相一致的信息。 12.1外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算概述12.1.2 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的目標(biāo)及基本方法所謂單一匯率法，就是采用單一的折算匯率去折算所有的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，通常是按現(xiàn)行匯率( 編制合并報(bào)表日的通行匯率)進(jìn)行折算，因此這種方法也稱為現(xiàn)行匯率法。多種匯率法是在外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算過程中，對(duì)不同的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目采用不同的

3、折算匯率(現(xiàn)行匯率、歷史匯率)，具體又有流動(dòng)非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣非貨幣項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法三種。12.2現(xiàn)行匯率法12.2.1 現(xiàn)行匯率法的特點(diǎn)現(xiàn)行匯率法(Current Rate Method)就是按照現(xiàn)行匯率或期末匯率折算資產(chǎn)負(fù)債表上所有的外幣資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。對(duì)于利潤(rùn)表中的收入、費(fèi)用項(xiàng)目，從理論上講應(yīng)按各項(xiàng)收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)的“現(xiàn)行匯率”進(jìn)行折算，但為了簡(jiǎn)化，在實(shí)際中通常按當(dāng)期各日現(xiàn)行匯率的平均數(shù)( 簡(jiǎn)單平均或適當(dāng)?shù)募訖?quán)平均數(shù))進(jìn)行折算。12.2.2 現(xiàn)行匯率法應(yīng)用舉例12.2.2 現(xiàn)行匯率法應(yīng)用舉例12.2現(xiàn)行匯率法12.2現(xiàn)行匯率法12.2現(xiàn)行匯率法12.2現(xiàn)行匯率法12.3流動(dòng)非流動(dòng)項(xiàng)目法12

4、.3.1 流動(dòng)非流動(dòng)項(xiàng)目法的特點(diǎn)流動(dòng)非流動(dòng)項(xiàng)目法(Current-Noncurrent Method)將國外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目分為流動(dòng)性和非流動(dòng)性兩大類。 在折算程序上，如果外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中作遞延處理，則與采用現(xiàn)行匯率法且折算差額作遞延處理時(shí)一樣。 12.3.2 流動(dòng)非流動(dòng)項(xiàng)目法應(yīng)用舉例12.3.2 流動(dòng)非流動(dòng)項(xiàng)目法應(yīng)用舉例12.3.2 流動(dòng)非流動(dòng)項(xiàng)目法應(yīng)用舉例12.3.2 流動(dòng)非流動(dòng)項(xiàng)目法應(yīng)用舉例12.4貨幣非貨幣項(xiàng)目法12.4.1 貨幣非貨幣項(xiàng)目法的特點(diǎn)貨幣非貨幣項(xiàng)目法（Monetary-Nonmonetary Method）這種方法將國外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)

5、負(fù)債項(xiàng)目劃分為貨幣和非貨幣性項(xiàng)目?jī)深悺Ｘ泿判再Y產(chǎn)和貨幣性負(fù)債包括企業(yè)的貨幣和代表著未來應(yīng)收取固定數(shù)額外幣的權(quán)利和應(yīng)償付固定數(shù)額外幣的債務(wù)，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、持有至到期投資、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款和長(zhǎng)期負(fù)債等，按現(xiàn)行匯率折算，12.4貨幣非貨幣項(xiàng)目法12.4.1 貨幣非貨幣項(xiàng)目法的特點(diǎn)非貨幣性資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、存貨等)和非貨幣性負(fù)債則按歷史匯率折算。 在折算程序上，與現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)非流動(dòng)項(xiàng)目法的做法一樣，如果外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中作遞延處理，則折算程序先折算利潤(rùn)表，然后折算資產(chǎn)負(fù)債表；如果外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在利潤(rùn)表中計(jì)入當(dāng)期損益，則折算程序先折算資產(chǎn)負(fù)

6、債表，然后折算利潤(rùn)表。 12.4貨幣非貨幣項(xiàng)目法12.4貨幣非貨幣項(xiàng)目法12.4貨幣非貨幣項(xiàng)目法12.4貨幣非貨幣項(xiàng)目法12.5時(shí)態(tài)法12.5.1 時(shí)態(tài)法的特點(diǎn) 時(shí)態(tài)法是將外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算看成是一個(gè)完全的計(jì)量變換過程，也就是以新的貨幣量度對(duì)國外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表重新表述。折算的過程只能改變計(jì)量單位，而不是改變被計(jì)量項(xiàng)目的計(jì)量屬性。 12.5時(shí)態(tài)法 12.5.2 時(shí)態(tài)法應(yīng)用舉例 按時(shí)態(tài)法折算，折算差額作遞延處理 按時(shí)態(tài)法折算，折算差額計(jì)入當(dāng)期損益12.6外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法的選擇12.6.1 FASB第52號(hào)公告 所謂功能貨幣，是指某一國外主體(子公司)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和創(chuàng)造現(xiàn)金流量的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境的通

7、貨。功能貨幣的擇定，應(yīng)該反映被合并的國外主體在經(jīng)營(yíng)管理上所持的貨幣觀念。 母公司貨幣觀點(diǎn) 如果某一國外主體(子公司)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不過是美國母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的擴(kuò)展，就象母公司直接從事這樣的國外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)那樣，它的功能貨幣將是母公司的報(bào)告貨幣，這樣的觀點(diǎn)可稱為“母公司貨幣觀點(diǎn)”。 子公司觀點(diǎn) 如果某一國外主體(子公司)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)來說是自主的，并在某一外國(其所在東道國)形成一個(gè)整體而獨(dú)立于母公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，它的功能貨幣往往就是當(dāng)?shù)刎泿牛部赡苁瞧湓诮?jīng)營(yíng)活動(dòng)中主要使用的另一國家的通貨，這樣的觀點(diǎn)即為“子公司觀點(diǎn)”。 12.6外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法的選擇12.6外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法的選擇12.6.2

8、IAS21匯率變動(dòng)的影響把國外經(jīng)營(yíng)單位區(qū)分為兩大類：一類是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的國外實(shí)體；一類是母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有機(jī)組成部分(或母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在境外的延伸)。 12.6外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法的選擇IAS21對(duì)判斷國外主體是國外實(shí)體還是母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有機(jī)組成部分作出了具體規(guī)定，如果滿足以下六個(gè)方面的條件，則表明該國外經(jīng)營(yíng)屬于國外實(shí)體，而不是構(gòu)成報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)整體組成部分的國外經(jīng)營(yíng)：雖然報(bào)告企業(yè)可以控制國外經(jīng)營(yíng)，但國外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)相對(duì)于報(bào)告企業(yè)的活動(dòng)具有極大的自主性；與報(bào)告企業(yè)的交易占國外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的比例不高；國外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資金主要依靠自身經(jīng)營(yíng)來提供或在當(dāng)?shù)亟杩罨I措，而不是向報(bào)告企業(yè)籌措；國外經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用主要以當(dāng)?shù)刎泿哦皇且詧?bào)告企業(yè)貨幣支付或結(jié)算；國外經(jīng)營(yíng)的銷售主要以報(bào)告貨幣以外的貨幣進(jìn)行；報(bào)告企業(yè)的現(xiàn)金流量與國外經(jīng)營(yíng)的日常活動(dòng)相脫離，不直接接受國外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。 12.6外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法的選擇12.6.3 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期