常態(tài)化運作的管理會計新模式

1、常態(tài)化運作的管理睬計新形式常態(tài)化運作的管理睬計新形式知名會計學者，廈門大學會計系副教授筆者在?讓管理睬計成為常態(tài)工作?財務與會計?理財版2022年第2期指出長期以來，除了零敲碎打的應用以外，管理睬計從未整體性地、常態(tài)性地介入到管理活動中。當時并提出兩位一體的會計信息系統(tǒng)設想，此文被讀者評為該刊的年度優(yōu)秀論文二等獎，似可見讀者的期待心理。但是，隨著現(xiàn)代財務會計造假之風日盛，在同一系統(tǒng)中兼容并包真假兩種算法，不但難度極大，也容易迷惑會計信息使用者。筆者的新著?賺錢為王管理睬計?立信會計出版社，2022年8月提出管理睬計另起爐灶，自行設賬核算的新形式。在這種形式下，首先要有得心應手的管理睬計軟件，有

2、別于傳統(tǒng)的財務會計軟件，它能追蹤現(xiàn)金流的各種變動，作常態(tài)化的精細核算，不連續(xù)地提供信息。在此根底上，和汽車的儀表數據提示駕駛員及時反響一樣，它能對消費經營進展實時監(jiān)控，自動提供預警信號和改良方向，促使消費經營以賺錢為王為總目的，在預定的軌道上精準運作，可稱為基于管理睬計軟件的實時監(jiān)控預警。大凡企業(yè)的管理行為，無論是促進銷售，進步產量，加速物流，壓縮開支等等，都需要得到關于其效果的及時反響，以便進一步強化，或修正，或中止。而這些反響指標是否適當，是要聯(lián)絡企業(yè)的總體目的來看的。舉例來說，假如促銷活動的結果，銷量大大進步了，卻由于降價幅度過大，現(xiàn)金銷售收入總額反而下降了；或者，現(xiàn)金銷售收入總額進步了

3、，卻被銷售人員的過高提成所抵消，公司賺到的錢反而少了。一旦得到諸如此類的結果，就成了單純的為促銷而促銷，得不償失。顯而易見，不但要隨時隨地得本文由論文聯(lián)盟搜集整理到關于各類經營管理活動的反響，這些反響指標還要服從于企業(yè)的總體目的，不能走偏了。這樣的管理咨詢新形式，是以管理睬計軟件作為前提和根底的。所以完全不同于傳統(tǒng)的管理咨詢業(yè)者，他們只能以文本方式提交偏于理想化的咨詢報告，指出改良方向。而客戶由于沒有適用的軟件工具，無力推動改良施行，這些建議最終常流于空談，可行性極其低下。這樣的管理咨詢新形式，是聚焦于賺錢為王總目的，對消費經營過程施行強勢管控的。所以，也完全不同于傳統(tǒng)的財務軟件業(yè)者，他們只能

4、提交簡單復制手工系統(tǒng)的軟件，以凈利潤為核心指標，按月度、年度地事后提供兩大財務報表，響應速度跟不上實際消費經營過程。更有甚者，由于凈利潤實際上是個什么也不是的人造指標，財務軟件數據的后續(xù)利用價值極其低下。顯而易見，常態(tài)化運作的管理睬計軟件是這一新形式的關鍵，其設計開發(fā)的思想根底，那么是嚴謹的賺錢為王指標體系。在這個體系中，各種指標互相補充、互相驗證，配套起來監(jiān)控消費經營全局，并通過預警信號，向管理屋提供改良的努力方向。作為例如，本文圍繞如何提升其中很重要的一個比率即管理層投入產出比，自上而下地加以介紹。管理層投入產出比=常態(tài)運營賺錢額/籌資性負債平均余額+原始業(yè)主權益平均余額+未分配賺錢平均余

5、額這個比率是與管理層業(yè)績考核親密相關的，說明在特定時期內，公司高級管理層運用手中資源的賺錢業(yè)績。比率計算式的分子說明，通過經營管理活動，在特定期間賺到了多少真金白銀；分母那么說明，管理層可支配資源在該期間的平均余額有多少，這些資源是股東和債權人對企業(yè)所投入的真金白銀。借助于這個比率，未參與詳細經營管理的投資者和債權人，可以將公司實際情況看作是個不必翻開的黑箱，只要從外部觀察公司現(xiàn)金池的投入和產出，就可以有效推斷其構造與效能。而因了其分子分母都是真實可靠的現(xiàn)金流數據，有望成為公司的利益相關人士觀察、考核公司的有效手段。還可以有另一種表達方式，即仿效經濟增加值的思路，將籌資性負債、股東原始投資和未

6、分配賺錢額的平均余額之和乘以市場平均投資報酬率，得到按平均報酬率應得的回報金額，假如常態(tài)運營賺錢額仍高于這一金額，說明管理層的表現(xiàn)不俗，除為公司賺出了平均投資報酬之外，還有高于平均報酬的增量局部，可稱為管理層貨幣增加值。管理層貨幣增加值=常態(tài)運營賺錢額-籌資性負債平均余額+原始業(yè)主權益平均余額+未分配賺錢額平均余額平均投資報酬率本文重在展示管理睬計新形式是如何借助于軟件系統(tǒng)，由外而內、從上而下地實時監(jiān)控消費經營過程的，限于篇幅，對各類指標的定義及其計算不作過多的解釋，讀者只要顧名思義地理解即可，更完好詳細的知識，請參見拙著?賺錢為王管理睬計?。首先要設定監(jiān)控期間。雖然在軟件系統(tǒng)支持下，理論上可

7、以按每天來監(jiān)控，但消費經營是不斷波動的，有時在一天之中顆粒無收，又有時在一天之中有巨款進賬，都是可能的。為防止軟件系統(tǒng)敏感度過高，頻繁地發(fā)出預警，不妨適當地拉長監(jiān)控期間以熨平波動?？梢詫⒈O(jiān)控期間設為滾動年度，即每一天都將當天之前的365天作為完好的監(jiān)控期間，隨著時間的推移，這個年度所覆蓋的起始期間也在不斷地向后滾動，但都保持365天不變的監(jiān)控視野，所以稱為滾動年度，以便和實際的日歷年度相區(qū)別。這樣，每一天都對應于一個自己的年度，可以算出自己的各種年度指標了。監(jiān)控期間確定后，作為分子的本期常態(tài)運營賺錢額就可以從這365天的數據累計得到。作為分母的三種資金來源平均余額之和，也可以根據這365+1天

8、的每天余額計算得到。順便說明，這多出來的1天代表該滾動年度的前一天的余額，365+1天的余額之和除以366天，就可以得到該年度的平均余額。這意味著，每天都可以計算剛過去的滾動年度的管理層投入產出比，它可能是每天都會有所變化的。假如它不低于某一預定的下限數值，同時，也不高于另一預定的上限數值，這一比率就大致處于受控制狀態(tài)。此時，根據例外管理原那么，不必過多的關注。反之，那么說明或許出現(xiàn)了應該重視和解決的問題，需要進一步查明原因了。不過，順著時間序列，把每天計算出來的年度比率數據連綴成折線，假如發(fā)生比率持續(xù)上升或持續(xù)下跌的帶有趨勢性的現(xiàn)象，也有必要加以關注。如此，根據比率計算式，由外而內的第一層次

9、監(jiān)控目的便已確立，作為利益相關人士的聚焦點。當然，這將由管理睬計系統(tǒng)自動計算提供。在公司內部，對于必須受此指標考核的高級管理層來說，就要往下分解了。管理層投入產出比是以相對值表現(xiàn)的，只有其分子分母的絕對值才是可操控的。所以，管理層在領命之后，首先需要研究，如何進步分子常態(tài)運營賺錢額的絕對金額，以及如何降低分母三種資金來源的平均余額之和的絕對金額。只有這樣分別進展，才能既瞄準總目的，又能對消費經營過程施加直接的管控。分述于下。一、常態(tài)運營賺錢額常態(tài)運營賺錢額既然說的是賺錢額，就會受到貨幣升溢業(yè)務和貨幣虧絀業(yè)務的雙向影響。所以，要提升分子常態(tài)運營賺錢額，不外是兩大途徑，一是促進導致貨幣升溢的業(yè)務，

10、能賺的錢盡可能賺到；另一個途徑是限制導致貨幣虧絀的業(yè)務，不該花的錢盡可能不花。這兩類業(yè)務如表1所示。而言，主營業(yè)務和其他業(yè)務能產生穩(wěn)定的現(xiàn)金流，是常態(tài)運營賺錢額的主要構成局部，可將這兩項視為消費經營主流程。為了展示管理睬計新形式的根本構造，限于篇幅，本文僅以主流程作為進一步監(jiān)控的討論對象，不再論及上表中的其他業(yè)務。反映消費經營主流程賺錢效率的核心指標，是主流程流動投資報酬率，其計算式中的年，當然也是滾動年度，也是每天的數據都有所變化。所以，也要借助于計算機的自動監(jiān)控：主流程流動投資報酬率=主流程年賺錢額/主流程流動投資平均占用式中：1主流程年賺錢額=主營業(yè)務現(xiàn)金收入-主營業(yè)務直接本錢+其他業(yè)務

11、現(xiàn)金收入-其他業(yè)務直接本錢2主流程流動投資平均占用=存貨直接本錢平均余額+結算性工程凈值平均余額3結算性工程凈值=結算性債權-結算性負債結算性工程凈值有點特殊，在對外結算過程中，是把尚未收到的人欠我和尚未支付的我欠人合并起來觀察的，凈值大于0時，說明整個結算過程是占用了自己的資金，反之，是短暫性地利用了對方的資金。所以，凈值可以反映公司管理結算過程的貨幣資金狀態(tài)。在主流程年賺錢額的計算過程中，管理睬計軟件可以自動細分商品品種或業(yè)務類別，逐一按現(xiàn)金收入-直接本錢公式，計算其實際賺錢額，假如發(fā)現(xiàn)有某種商品或某種業(yè)務的現(xiàn)金收入低于直接本錢的，會自動提出預警信號。這些業(yè)務就是直接導致貨幣虧絀的賠本業(yè)務

12、，是使公司持續(xù)出血的傷口之所在。除非有望立即改觀，管理層應當刻不容緩地關停并轉此類現(xiàn)金黑洞業(yè)務，只留下導致貨幣升溢的賺錢業(yè)務。對主流程流動投資報酬率還可以進一步精細分析，在該比率計算式中代入主流程年直接本錢/主流程年直接本錢，整理后可得：主流程流動投資報酬率=主流程年賺錢額/主流程流動投資平均占用=主流程年賺錢額/主流程年直接本錢主流程年直接本錢/主流程流動投資平均占用=直接本錢賺錢率本錢驅動流動投資年周轉次數直接本錢賺錢率說明：每花出1元的直接本錢，能賺回多少錢來，這當然是越高越好。在由于市場競爭難以進步銷售單價時，努力方向就是內部挖潛，設法降低單位直接本錢。本錢驅動流動投資年周轉次數那么說

13、明，一筆流動投資在1年內只到賺一次錢，是不夠的，當然要做到貨如輪轉，由直接本錢驅動的流動投資周轉次數越多越好，通過加速物流周轉來進步貨幣資金的利用效率。從直接本錢角度，還可以得到一個重要指標，即主流程流動投資周轉天數。主流程流動投資周轉天數=365天/本錢驅動流動投資年周轉次數這個指標說明，用在主流程上的流動投資需要幾天才能完成一次周轉，因為可以用來與實測的理想化消費經營周期比照，就具有很強的實用意義。根本的想法是：一批產品從付款采購原材料開場，到賣出庫存商品收回貨款為止，是肉眼可以觀察到的過程。將這一過程理想化，假設所有小業(yè)務流程都是在合理的時間內完成的，例如，不難測算出，正常情況下，從付款

14、到收料要3天，從投產到產出要10天，包裝要1天，從發(fā)貨到收款要10天，等等，也不難排出各個小流程之間的先后關系或并行運行關系，假如整個過程中沒有任何阻礙因素發(fā)生，從最先開場的小業(yè)務流程起算，到最后完畢的小業(yè)務流程完成為止，就是完成主流程需要的理想周轉天數。那么，現(xiàn)實的流動投資周轉天數與理想的流動投資理想周轉天數之間的差異，就是現(xiàn)實與理想的差距，盡可能縮小這個差距，是公司長遠的努力方向。從而，為了看清原因，還需要更進一步地細分監(jiān)控對象，需要引入現(xiàn)金收支責任中心的管理機制。從現(xiàn)金流診斷的角度看，現(xiàn)金收入是要有人去促成的，現(xiàn)金支出也是應有人要求而支付的，賺錢總目的可以分解為現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出兩大類，

15、落實到公司內部各單位上，要求只是盡可能多收現(xiàn)金，早收現(xiàn)金；盡可能少付現(xiàn)金，盡付現(xiàn)金；最后又可以不作任何調整地以代數和形式合成在一起，回歸為賺錢的總目的，這就是現(xiàn)金收支責任中心考核所根據的根本哲理。從對賺錢總目的的直接奉獻而言，公司內部的任何一個部門或班組，乃至員工個人只可能屬于下述兩種情況之一：一其活動既產生現(xiàn)金收入，也產生現(xiàn)金支出，例如銷售部門；二其活動不產生現(xiàn)金收入，只產生現(xiàn)金支出，例如行政部門。在對各部門按管理層級作了劃分之后，可以簡潔地以現(xiàn)金收支責任中心來統(tǒng)一描繪，將有收有支和無收有支這兩類情況包括在內，甚至于可以到達最小的底級單元。實際上，錢是從每一條消費線、每一種商品、或每一種業(yè)務

16、中分別賺到的?，F(xiàn)金收支責任中心所面臨的，不外是各類短期經營決策問題，只需要對癥下藥地制定考核目的，例如為每條消費線制定流動投資報酬率，就可以落實到詳細的責任人，交由各類現(xiàn)金收支責任中心去靈敏機動地自主管理了。在此過程中，管理睬計軟件同樣能浸透到最底層，發(fā)揮監(jiān)控預警作用。二、三種資金來源平均余額先看看?現(xiàn)金池存該表?表2的格式，它分為左右兩方，右邊表現(xiàn)公司的資源該屬何人，在該欄里，籌資性負債是公司因借得貨幣資金而承當的負債，原始業(yè)主權益是股東從外部投入企業(yè)的貨幣資金，未分配賺錢額是公司賺到的錢還留在公司沒有分配的局部，在權益上也屬于股東所有，但由于實際上參與周轉了，也是一種資金來源。左邊表現(xiàn)公司

17、的資源存于何處，即表現(xiàn)為什么形式?？煞譃樨泿刨Y金、存貨直接本錢、投資工程和結算性工程凈值四大類，其特點表現(xiàn)為，所有工程假如不是貨幣資金，就是用貨幣資金購置、并按購置時的價格登記的非貨幣資產。這些資金占用表現(xiàn)為多種不同形態(tài)，如存貨直接本錢、發(fā)出商品直接本錢、長期股權投資、在建工程、房地產、土地使用權、理財產品等。最重要的，是要處理好貨幣資金與非貨幣資產的關系，非貨幣資產是用貨幣資金購置的，購置的目的卻是為了經營后得到更多的貨幣資金，絕對不應當為投資而投資，無視賺不賺錢，那是本末倒置了。另一方面，貨幣資金多了，也要及時找到新的投資工程，防止閑置。?現(xiàn)金池存該表?的構造提示我們，要降低管理層投入產出

18、比計算式分母資金來源平均余額之和的絕對值，應當轉而研究資源如何在公司內部配置，只有資源配置和利用是高效的，所需要的資金來源總量才會降低。所以，報表左邊存于何處欄中的各工程的內容，才是關鍵所在，要擅長利用管理睬計系統(tǒng)，看出其中的門道來。簡明扼要地說，公司高級管理層有兩個任務，一是短期賺錢，二是長期可持續(xù)賺錢。短期賺錢是不言而喻的，公司首先必須生存，為了防止壯志未酬身先死，需要盡快賺出錢來。而且，賺到的錢也有助于繼續(xù)投資和開展；長期可持續(xù)賺錢那么是希望通過投資工程相繼上馬，促使公司不斷新陳代謝，具備適應外部環(huán)境的進化性，從而越來越賺錢。實際上，公司的錢都是從一個個已經進入運營的投資工程賺到的。上文提及的消費經營主流程中，每一條消費線，每一種商品，每一種業(yè)務，都是以往為了長期可持續(xù)賺錢而先后上馬的投資工程。此外還有已經分紅的長期股權投資、已經賣出的房地產工程、以及賣出的金融資產等各種短期投資，等等。要借助于管理睬計軟件監(jiān)控這些正在運營的工程，一旦發(fā)現(xiàn)成