淺論管理會計基礎(chǔ)的作業(yè)化

1、淺論管理睬計根底的作業(yè)化摘要：本文對管理睬計根底作業(yè)化形成的背景及其表現(xiàn)和意義作了闡述，以引起我國會計理論和實務(wù)界的關(guān)注，促進我國管理睬計理論和理論的開展。管理睬計根底的作業(yè)化就是管理睬計的技術(shù)方法從傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為根底轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為基矗從20世紀80年代末期開場，管理睬計根底的作業(yè)化成為西方管理睬計開展的1個趨勢。1、管理睬計根底作業(yè)化形成的背景1傳統(tǒng)管理睬計根底的缺陷傳統(tǒng)管理睬計形成于20世紀50年代。傳統(tǒng)管理睬計方法包括本錢習性分析、傳統(tǒng)本錢計算全部本錢法、變動本錢法、VP分析、預(yù)算含彈性預(yù)算以及短期經(jīng)營決策采用的奉獻毛益分析法、責任會計和標準本錢制度對于責任中心的本錢控制與考核等根本上建

2、立在產(chǎn)品品種和產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)量或銷售量是惟1的本錢動因這個假定及按這個假定將本錢區(qū)分為變動本錢與固定本錢的根底之上，因此，我們可以將傳統(tǒng)管理睬計稱為產(chǎn)品根底管理睬計。其特點是：1、以產(chǎn)品為核心。直接以產(chǎn)品品種為對象核算、預(yù)測、規(guī)劃、控制本錢。2、以產(chǎn)量直接人工小時、機器小時是與產(chǎn)量高度相關(guān)的指標，因此它們也是反映產(chǎn)量的指標或銷售量是惟1的本錢動因假定為前提。本錢習性分析、間接本錢的分配、VP分析、彈性本錢預(yù)算等均直接建立在這個前提之下。由于傳統(tǒng)管理睬計的上述特點，使傳統(tǒng)管理睬計方法具有明顯的缺陷。主要表如今：1、未能提醒本錢產(chǎn)生的直接動因，因此不利于從本錢動因入手有效地施行本錢管理。傳統(tǒng)管理睬計假

3、定產(chǎn)品數(shù)量是影響本錢的惟1動因，是非常不實在際的。實際上，本錢動因是多種多樣的，產(chǎn)品數(shù)量僅僅影響部分本錢而已。2、不能提供準確的財務(wù)本錢信息。由于產(chǎn)品數(shù)量不能完全決定實際本錢發(fā)生多少，因此傳統(tǒng)管理睬計按產(chǎn)品產(chǎn)量指標直接人工小時或機器小時分配間接消費本錢進入各產(chǎn)品本錢之中以及僅根據(jù)產(chǎn)品數(shù)量的變化預(yù)測財務(wù)本錢，必然造成財務(wù)本錢信息的虛假，從而可能誤導企業(yè)經(jīng)營決策。2作業(yè)根底管理的興起作業(yè)ativity，又譯為“活動即指相關(guān)的1系列任務(wù)的總稱，或指組織內(nèi)為了某種目的而進展的消耗資源的活動。作業(yè)有3個根本特征：1、作業(yè)是投入產(chǎn)出因果連動的實體。即作業(yè)是1個有資源投入和效果產(chǎn)出的實實在在的過程；2、作業(yè)

4、貫穿于公司經(jīng)營的全過程，構(gòu)成包容企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的作業(yè)鏈；3、作業(yè)是可量化的基準。由于作業(yè)具有這些特征，就使得作業(yè)在本錢計算和企業(yè)管理中具有“根底性的作用。針對傳統(tǒng)管理睬計不能提供準確的產(chǎn)品本錢信息的缺陷，美國在20世紀80年代末產(chǎn)生了作業(yè)根底本錢計算ativitybasedsting，AB。它是對傳統(tǒng)本錢計算的1種開展，傳統(tǒng)本錢計算是將直接本錢直接材料、直接人工直接計入產(chǎn)品本錢，而將間接本錢制造費用按照直接人工小時或機器小時、直接人工本錢分配到產(chǎn)品本錢中去。其內(nèi)涵的假定是：產(chǎn)品消耗的間接制造費用資源與消費產(chǎn)品發(fā)生的直接人工小時數(shù)成正比。這個假定是不現(xiàn)實的。因為制造費用既包含著單位程度作

5、業(yè)本錢，也包含著批程度作業(yè)本錢、產(chǎn)品程度作業(yè)本錢和設(shè)備程度作業(yè)本錢，而后3者并不隨直接人工小時等與產(chǎn)量高度相關(guān)的指標成比例變化的。作業(yè)根底本錢計算對傳統(tǒng)本錢計算進展了創(chuàng)新。其理論根據(jù)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致本錢的發(fā)生。因此，作業(yè)根底本錢計算在進展產(chǎn)品本錢計算時，對于間接制造費用，首先是按照資源動因歸集到各項作業(yè)或作業(yè)本錢地；然后，再按照作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)本錢或作業(yè)本錢地的本錢分配到產(chǎn)品，因此作業(yè)根底本錢計算不僅可提供作業(yè)本錢信息，而且較傳統(tǒng)本錢計算可以提供更加準確的產(chǎn)品及顧客本錢信息。在作業(yè)根底本錢計算的根底上，人們更深化地認識到，作業(yè)不僅是更準確的產(chǎn)品本錢計算的根底和橋梁，而且是企業(yè)

6、管理的根底，企業(yè)通過進步作業(yè)的效率及消除非增值作業(yè)，通過對作業(yè)鏈價值鏈的重構(gòu)，對于降低企業(yè)本錢，進步顧客貨值和企業(yè)經(jīng)濟效益有著重大意義。因此，作業(yè)根底管理ativitybasedanageent，AB便繼作業(yè)根底本錢計算之后應(yīng)運而生。作業(yè)根底管理從內(nèi)容上看，除了作業(yè)本錢計算和作業(yè)本錢管理之外，還包括對1些非本錢因素的量度，如消費周期、適應(yīng)性和顧客效勞。管理離不開管理信息，實際上管理在很大程度上是管理信息的搜集、加工、匯總、報告的過程。作業(yè)根底管理也是如此。作業(yè)根底管理需要管理睬計系統(tǒng)提供有關(guān)作業(yè)情況如哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)及作業(yè)的本錢、本錢動因、時間、質(zhì)量等信息，并幫助企業(yè)規(guī)劃、控制

7、和評價考核作業(yè)的本錢、時間和質(zhì)量。2、管理睬計根底作業(yè)化的表現(xiàn)從美國近年來出版的管理睬計文獻可以看到，管理睬計根底的作業(yè)化已成為管理睬計開展的1大趨勢，詳細表現(xiàn)除了前面提到的作業(yè)根底本錢計算外，管理睬計學家還提出了如下1系列作業(yè)根底管理睬計方法：1作業(yè)根底本錢習性分析傳統(tǒng)管理睬計的本錢習性分析是按照本錢總額與銷售量之間的數(shù)量關(guān)系假定產(chǎn)銷平衡，將企業(yè)本錢總額劃分為變動本錢和固定本錢。凡隨銷售量成正比變化的部分作為變動本錢，而在1定時間和銷售量范圍內(nèi)不隨銷售量變化，保持穩(wěn)定的部分作為固定本錢。在這種劃分的根底上，傳統(tǒng)管理睬計得出如下總本錢公式：總本錢=固定本錢+單位變動本錢銷售量作業(yè)根底本錢習性分

8、析那么是按作業(yè)本錢與作業(yè)動因指影響作業(yè)本錢多少的作業(yè)量指標，如“消費準備次數(shù)就是“消費準備作業(yè)本錢的作業(yè)動因之間的數(shù)量關(guān)系，將作業(yè)本錢分為變動本錢和固定本錢。由于作業(yè)可分為單位程度作業(yè)、批程度作業(yè)、產(chǎn)品程度作業(yè)和設(shè)備程度作業(yè)，因此整個企業(yè)的變動本錢可分為單位程度作業(yè)變動本錢、批程度作業(yè)變動本錢、產(chǎn)品程度變動本錢，至于設(shè)備程度作業(yè)本錢及其他不隨單位程度、批程度、產(chǎn)品程度作業(yè)本錢動因變化的本錢均為固定本錢。因此，我們可以得出作業(yè)根底本錢習性分析的總本錢公式如下：總本錢=固定本錢+單位程度作業(yè)變動本錢+批程度作業(yè)變動本錢+產(chǎn)品程度作業(yè)變動本錢假設(shè)某公司本錢可用3個變量來解釋：單位程度作業(yè)動因：銷售量

9、；批程度作業(yè)動因：消費準備次數(shù)；產(chǎn)品程度作業(yè)動因：工程小時。那么上述總本錢公式可表示如下：總本錢=固定本錢+單位變動本錢銷售量+每批消費準備本錢消費準備次數(shù)+每小時工程本錢工程小時這里應(yīng)指出，傳統(tǒng)總本錢公式中的變動本錢相當于作業(yè)根底總本錢公式中的單位程度作業(yè)變動本錢，而傳統(tǒng)總本錢公式中的固定本錢那么相當于作業(yè)根底總本錢公式中的除單位程度作業(yè)變動本錢以外的所有其他本錢。由此可見，傳統(tǒng)的本錢習性分析將隨產(chǎn)量變動的本錢以外的本錢全部作為7固定本錢處理，從而掩蓋了隨其他作業(yè)產(chǎn)出量變動而變動的本錢的存在。2作業(yè)根底VP分析傳統(tǒng)的VP分析是以傳統(tǒng)的本錢習性分析為根底的。類似的，作業(yè)根底VP分析那么是以上述

10、的作業(yè)根底本錢習性分析為根底的。其分析公式可表示為：營業(yè)收益=單價銷售量-固定本錢+單位變動本錢銷售量+每批消費準備本錢消費準備次數(shù)+每小時工程本錢工程小時根據(jù)上式，令營業(yè)收益為零，可得盈虧平衡點得銷售量計算公式如下：盈虧平衡點的銷售量=固定本錢+每批消費準備本錢消費準備次數(shù)+每小時工程本錢工程小時單價-單位變動本錢作業(yè)根底下的盈虧平衡點與傳統(tǒng)的盈虧平衡點比擬，有兩個重要差異：第1，固定本錢不同。1些原來被確定為固定本錢的，實際上它們也是變動本錢，如消費準備本錢和工程本錢，只不過它們隨著非產(chǎn)品數(shù)量指標變動而已。第2，作業(yè)根底下的盈虧平衡公式的分子中有兩種非單位程度作業(yè)變動本錢：批相關(guān)作業(yè)本錢和

11、產(chǎn)品維持作業(yè)本錢。3作業(yè)根底預(yù)算作業(yè)根底預(yù)算是根據(jù)作業(yè)本錢信息按作業(yè)編制預(yù)算。如企業(yè)采購部門用作業(yè)本錢信息可編制如下作業(yè)根底預(yù)算：采購部門業(yè)務(wù)認定10個供給商￥65，450發(fā)出450個訂購單184，640發(fā)出275個發(fā)貨單64，910￥315，000作業(yè)根底預(yù)算將財務(wù)數(shù)據(jù)與消耗相關(guān)資源的作業(yè)相聯(lián)絡(luò)。在這種預(yù)算指導下，部門可以哪些削減后并不影響整體效果的特殊作業(yè)為對象，來降低本錢，使部門到達或超過其預(yù)算目的。例如，假定認定供給商的本錢隨供給商數(shù)量變動，那么采購部門可以通過減少供給商的數(shù)量來削減本錢。為了更好的發(fā)揮預(yù)算的控制作用，作業(yè)根底預(yù)算也可以編制為彈性作業(yè)根底預(yù)算。4作業(yè)根底責任會計傳統(tǒng)的責

12、任會計由4個要素構(gòu)成：第1，確定責任中心。典型的責任中心，為部門或產(chǎn)品，甚至為團體或個人。每1中心均被賦予1定的責任，而責任以財務(wù)指標如本錢表達。第2，制定績效衡量標準，并編制預(yù)算及施行標準本錢會計制度。第3，編制績效報告，并將實際成果與標準成果相比擬。第4，對責任中心的責任人員進展獎懲。作業(yè)根底責任會計是以作業(yè)和過程press，又稱流程為重點控制對象的責任會計。與傳統(tǒng)責任會計相比，作業(yè)根底責任會計的構(gòu)成要素是一樣的，但內(nèi)在的機理有顯著區(qū)別，表如今：在責任界定上，傳統(tǒng)責任會計按組織構(gòu)造界定責任，并最終將責任落實到個人，且責任僅是指財務(wù)責任，而作業(yè)根底責任會計那么按由作業(yè)連成的過程界定責任，責任

13、主體通常是過程小組流程小組，責任的內(nèi)容不僅包含財務(wù)指標作業(yè)本錢，而且包含非財務(wù)指標作業(yè)效率、質(zhì)量和時間；傳統(tǒng)責任會計著重責任中心本錢、收入及利潤的績效衡量，而作業(yè)根底責任會計那么強調(diào)對作業(yè)的控制；在本錢報告中要區(qū)分增值與非增值本錢，此外還要報告作業(yè)的效率、質(zhì)量和時間，以便施行作業(yè)管理，進展過程改善pressiprveent和過程革新pressinnvatin。以上是從理論上考察。從理論上看，上述作業(yè)根底管理睬計方法在實務(wù)界的應(yīng)用也是穩(wěn)步前進的。以AB為例，根據(jù)克諾韋德kruide對1996年美國管理睬計學會本錢管理組資料研究和有關(guān)資料整理出的AB在美國公司應(yīng)用統(tǒng)計資料顯示，從20世紀90年代初

14、到1996年，采納或評定AB的公司由30上升到74%.3、管理睬計根底作業(yè)化的意義管理睬計根底的作業(yè)化是西方管理睬計在繼承傳統(tǒng)管理睬計根底上獲得的重大開展，具有重要的理論和理論意義。從理論上講，它深化7管理睬計的理論基矗如前文所述，傳統(tǒng)管理睬計以產(chǎn)品為根底，以產(chǎn)品數(shù)量為惟1的本錢動因，幾乎所有的傳統(tǒng)管理睬計方法均建立在這個前提之下。而管理睬計根底的作業(yè)化那么打破了這個前提，它以作業(yè)這個企業(yè)消費經(jīng)營過程的最根本的構(gòu)成單元作為考察根底，將傳統(tǒng)的管理睬計方法進展了改造，使之建立在要微觀的根底之上，因此深化了管理睬計的理論根底，使管理睬計的方法更加科學和嚴謹。從理論上看，管理睬計根底的作業(yè)化可以使管理睬計通過作業(yè)本錢、作業(yè)效率、作業(yè)質(zhì)量和時間的計量、報告和考核、作業(yè)根底預(yù)算的編制為企業(yè)施行作業(yè)根底管理創(chuàng)造條件；同時，還可以為經(jīng)營決策提供更加準確的產(chǎn)品本錢等信息，從而為企業(yè)消費和定價等經(jīng)營決策的提供科學根據(jù)。1般地講，傳統(tǒng)的本錢計算會低估小批量產(chǎn)品的本錢，往往造成企業(yè)對這些產(chǎn)品的定價過低和盲目地增加產(chǎn)品品種，使產(chǎn)品過于顧客化和過多地為顧客效勞。然而，當企業(yè)界沉醉