0第二十章財務報告

1、第二十章 財務報報告1、本章考考試情況分分析本章所占分分值很高，主主要考核判判斷合并財財務報表的的合并范圍圍、合并底底稿中抵消消分錄的編編制等，可可能與長期期股權(quán)投資資等知識點點結(jié)合出題題。屬于十十分重要章章節(jié)。近三三年分值112-133分左右。2、本章知知識體系及及學習重視視程度財務報告財務報告概概述（1）財務務報表概述述（）（2）財務務報表列報報的基本要要求（）合并財務報報表概述（1）合并并財務報表表概念 （）（2）合并并財務報表表合并范圍圍的確定（）（3）合并并財務報表表的編制原原則（）（4）合并并財務報表表編制的前前期準備事事項（）（5）合并并財務報表表的編制程程序 （）合并資產(chǎn)負負債

2、表（1）對子子公司的個個別報表進進行調(diào)整（）（2）按權(quán)權(quán)益法調(diào)整整對子公司司的長期股股權(quán)投資（）（3）編制制合并資產(chǎn)產(chǎn)負債表時時應進行抵抵銷處理的的項目（）（4）子公公司發(fā)生超超額虧損在在合并資產(chǎn)產(chǎn)負債表中中的反映（）（5）合并并資產(chǎn)負債債表的格式式（）（6）合并并資產(chǎn)負債債表的編制制（）合并利潤表表（1）編制制合并利潤潤表時應進進行抵銷處處理的項目目（）（2）合并并利潤表基基本格式（）（3）合并并利潤表的的編制（）合并現(xiàn)金流流量表（1）編制制合并現(xiàn)金金流量表時時應進行抵抵銷處理的的項目（）（2）合并并現(xiàn)金流量量表中有關(guān)關(guān)少數(shù)股東東權(quán)益項目目的反映（）（3）合并并現(xiàn)金流量量表格式（）（4）合并

3、并現(xiàn)金流量量表的編制制（）合并所有者者權(quán)益變動動表（1）編制制合并所有有者權(quán)益變變動表時應應進行抵銷銷的項目（）（2）合并并所有者權(quán)權(quán)益變動表表的格式（）（3）合并并所有者權(quán)權(quán)益變動表表的編制（）特殊交易在在合并財務務報表中的的會計處理理（1）追加加投資的會會計處理（）（2）處置置對子公司司投資的會會計處理（）（3）因子子公司少數(shù)數(shù)股東增資資導致母公公司股權(quán)稀稀釋（）（4）交叉叉持股的合合并處理（）合并財務報報表附注（1）合并并財務報表表附注概述述（）（2）附注注披露的內(nèi)內(nèi)容（）合并財務報報表綜合舉舉例合并財務報報表綜合舉舉例（）3、20115年教材材變化增加了“財務報表表列報的基基本要求”；

4、重新編寫寫了“合并范圍圍的確定”；新增“合合并財務報報表的編制制原則”；增加“特特殊交易在在合并財務務報表中的的會計處理理”；新增了“逆流交易易需要在母母公司和少少數(shù)股東之之間分配抵抵銷的處理理”。 20-1、財務務報表概述述1.財務報報表的構(gòu)成成財務報告是是指企業(yè)對對外提供的的反映企業(yè)業(yè)某一特定定日期的財財務狀況和和某一會計計期間的經(jīng)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量量等會計信信息的文件件，包括財財務報表和和其他應當當在財務報報告中披露露的相關(guān)信信息和資料料。財務報表至至少應當包包括下列組組成部分（四四表一注）：資產(chǎn)負債債表；利潤表；現(xiàn)金流量量表；所有者權(quán)權(quán)益（或股股東權(quán)益）變變動表；附注。2.財務報報表的

5、分類類財務報表可可以按照不不同的標準準進行分類類。按財務報報表編報期期間的不同同，可以分分為中期財財務報表和和年度財務務報表中期財務報報表包括月月報、季報報和半年報報等。中期期財務報表表至少應當當包括資產(chǎn)產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量量表和附注注，其中，中中期資產(chǎn)負負債表、利利潤表和現(xiàn)現(xiàn)金流量表表應當是完完整報表，其其格式和內(nèi)內(nèi)容應當與與年度財務務報表相一一致。與年年度財務報報表相比，中中期財務報報表中的附附注披露可可適當簡略略。 按財務報報表編報主主體的不同同，可以分分為個別財財務報表和和合并財務務報表 3、財務務報表列報報的基本要要求 依據(jù)各各項會計準準則確認和和計量的結(jié)結(jié)果編制財財務報表企業(yè)

6、不應以以在附注中中披露代替替對交易和和事項的確確認和計量量，即企業(yè)業(yè)采用的不不恰當會計計政策，不不得通過在在附注中披披露等其他他形式予以以更正，企企業(yè)應當對對交易和事事項進行正正確的確認認和計量。 列報基基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營是是會計的基基本前提，是是會計確認認、計量及及編制財務務報表的基基礎(chǔ)。評估涵蓋的的期間應包包括企業(yè)自自報告期末末起至少112個月，評評估需要考考慮的因素素包括宏觀觀政策風險險、市場經(jīng)經(jīng)營風險、企業(yè)目前前或長期的的盈利能力力、償債能能力、財務務彈性以及及企業(yè)管理理層改變經(jīng)經(jīng)營政策的的意向等。 權(quán)責發(fā)發(fā)生制除現(xiàn)金流量量表按照收收付實現(xiàn)制制編制外，企企業(yè)應當按按照權(quán)責發(fā)發(fā)生制編制制其他財

7、務務報表。 列報的的一致性可比性是會會計信息質(zhì)質(zhì)量的一項項重要質(zhì)量量要求，目目的是使同同一企業(yè)不不同期間和和同一期間間不同企業(yè)業(yè)的財務報報表相互可可比。財務報表項項目（名稱稱、分類和和排列順序序）的列報報應當在各各個會計期期間保持一一致，不得得隨意變更更。 重要性性和項目列列報如果某項目目單個看不不具有重要要性,則可可將其與其其他項目合合并列報；如具有重重要性，則則應當單獨獨列報。企業(yè)在進行行重要性判判斷時，應應當根據(jù)所所處環(huán)境，從從項目的性性質(zhì)和金額額大小兩方方面予以判判斷。 財務報報表項目金金額間的相相互抵銷財務報表項項目應當以以總額列報報，資產(chǎn)和和負債、收收入和費用用、直接計計入當期利利

8、潤的利得得項目和損損失項目的的金額不能能相互抵銷銷，即不得得以凈額列列報，但企企業(yè)會計準準則另有規(guī)規(guī)定的除外外。以下三三種情況不不屬于抵銷銷，可以以以凈額列示示：A.一組類類似交易形形成的利得得和損失以以凈額列示示，但具有有重要性的的除外；B.資產(chǎn)或或負債項目目按扣除備備抵項目后后的凈額列列示；C.非日常?；顒拥陌l(fā)發(fā)生具有偶偶然性，并并非企業(yè)主主要的業(yè)務務。 比比較信息的的列報 企業(yè)在在列報所有有列報項目目上一可比比會計期間間的比較數(shù)數(shù)據(jù)，至少少包括兩套套報表及其其相關(guān)附注注。財務報表表表首一列列報要求 報報告期間 企業(yè)至少少應當編制制年度財務務報表。可可能存在年年度財務報報表涵蓋的的期間短于

9、于一年的情情況，比如如企業(yè)在年年度中間（如如3月1日日）開始設(shè)設(shè)立等，在在這種情況況下，企業(yè)業(yè)應當披露露年度財務務報表的實實際涵蓋期期間及其短短于一年的的原因，并并說明由此此引起財務務報表項目目與比較數(shù)數(shù)據(jù)不具可可比性這一一事實。 20-22、合并財財務報表概概念一、合并財財務報表概概念 合并財務務報表是指指反映母公公司和其全全部子公司司形成的企企業(yè)集團整整體財務狀狀況、經(jīng)營營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量的的財務報表表。 合并財務務報表特點點：反映的對對象是由母母公司和其其全部子公公司組成的的會計主體體；編制者是是母公司，但但所對應的的會計主體體是由母公公司及其控控制的所有有子公司所所構(gòu)成的企企業(yè)集團；合

10、并財務務報表是站站在合并財財務報表主主體的立場場上，以納納入合并范范圍的企業(yè)業(yè)個別財務務報表為基基礎(chǔ)，根據(jù)據(jù)其他有關(guān)關(guān)資料，抵抵銷母公司司與子公司司、子公司司相互之間間發(fā)生的內(nèi)內(nèi)部交易，考考慮了特殊殊交易事項項對合并財財務報表的的影響后編編制的。甲公司投資者 A公司 B公司 公司公司 甲公司公司財務報表公司財務報表甲公司財務報表公司財務報表公司財務報表抵消事項調(diào)整事項合并財務報表 例如：甲公司對對成本為880萬的存存貨以1000萬元的的價格銷售售給公司司A公司的賬務處理借：庫存商品 100 應交稅費進項稅 17貸：銀行存款 117 甲公司的賬務處理借：銀行存款 117貸：主營業(yè)務收入 100

11、應交稅費銷項稅 17借：主營業(yè)務成本 80 貸：庫存商品 80抵消：借：營業(yè)收入（主營業(yè)務收入 ） 100 貸：營業(yè)成本（主營業(yè)務成本） 80 存貨 20 例如2：甲公司期期末應收AA公司應收收賬款1000萬抵消：借：應付賬款 100 貸：應收賬款 10020-3、合并財務務報表合并并范圍的確確定（控制的定定義和判斷斷（1）二、合并財財務報表合合并范圍的的確定合并財務報報表的合并并范圍應當當以控制為為基礎(chǔ)予以以確定。(一）控制制的定義和和判斷控制，是指指投資方擁擁有對被投投資方的權(quán)權(quán)力，通過過參與被投投資方的相相關(guān)活動而而享有可變變回報，并并且有能力力運用對被被投資方的的權(quán)力影響響其回報金金額

12、。參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報+對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用權(quán)力影響其回報金額控制從控制的定定義中可以以發(fā)現(xiàn)，要要達到控制制，投資方方需要滿足足以下要求求：1.通過涉涉入被投資資方的活動動享有的是是可變回報報可變回報，是是不固定且且可能隨著著被投資方方業(yè)績而變變化的回報報，可以僅僅是正回報報，僅是負負回報，或或者同時包包括正回報報和負回報報。2.對被投投資方擁有有權(quán)力，并并能夠運用用此權(quán)力影影響回報金金額（1）相關(guān)關(guān)活動相關(guān)活動是是指對被投投資方的回回報產(chǎn)生重重大影響的的活動。 對許多多企業(yè)而言言，經(jīng)營和和財務活動動通常對其其回報產(chǎn)生生重大影響響。這些活活動可能包包括但不限限于：商

13、品品或勞務的的銷售和購購買；金融融資產(chǎn)的管管理；資產(chǎn)產(chǎn)的購買和和處置；研研究與開發(fā)發(fā)活動；確確定資本結(jié)結(jié)構(gòu)和獲取取融資。兩個或或兩個以上上投資方能能夠分別單單方面主導導被投資方方的不同相相關(guān)活動時時，能夠主主導對被投投資方回報報產(chǎn)生最重重大影響活活動的一方方擁有對被被投資方的的權(quán)力。（2）“權(quán)權(quán)力”是一種實實質(zhì)性權(quán)利利在判斷一項項權(quán)利是否否可能構(gòu)成成“權(quán)力”時，僅實實質(zhì)性權(quán)利利才應當被被加以考慮慮。實質(zhì)性性權(quán)利是指指持有人在在對相關(guān)活活動進行決決策時，有有實際能力力行使的可可執(zhí)行權(quán)利利。而保護護性權(quán)利旨旨在保護持持有這些權(quán)權(quán)利的當事事方的權(quán)益益，而不賦賦予當事方方對這些權(quán)權(quán)利所涉及及的主體的的

14、權(quán)力。僅僅持有保護護性權(quán)利的的投資方不不能對被投投資方實施施控制，也也不能阻止止其他方對對被投資方方實施控制制。（3）權(quán)力力的持有人人應為主要要責任人權(quán)力是能夠夠“主導”被投資方方相關(guān)活動動的現(xiàn)時能能力，可見見，權(quán)力是是為自己行行使的（行行使人為主主要責任人人），而不不是代其他他方行使權(quán)權(quán)力（行使使人為代理理人）。決策者者在確定其其是否為代代理人時，應應總體考慮慮自身、被被投資方以以及其他方方之間的關(guān)關(guān)系，尤其其需綜合考考慮決策者對對被投資方方的決策權(quán)權(quán)范圍；其他方享享有的實質(zhì)質(zhì)性權(quán)利；決策者的的薪酬水平平；決策者因因持有被投投資方的其其他權(quán)益而而承擔可變變回報的風風險這四項項因素。20-4、

15、合并財務務報表合并并范圍的確確定（控制的定定義和判斷斷（2） 22.對被投投資方擁有有權(quán)力，并并能夠運用用此權(quán)力影影響回報金金額（4）權(quán)力力的一般來來源-來來自表決權(quán)權(quán)通過直接接或間接擁擁有半數(shù)以以上表決權(quán)權(quán)而擁有權(quán)權(quán)力值得注意的的是，在進進行控制分分析時，投投資方不僅僅需要考慮慮直接表決決權(quán)，還需需要考慮其其持有的潛潛在表決權(quán)權(quán)以及其他他方持有的的潛在表決決權(quán)的影響響，進行綜綜合考量，以以確定其對對被投資方方是否擁有有權(quán)力。持有被投投資方半數(shù)數(shù)以上表決決權(quán)但并無無權(quán)力如果投資方方雖然持有有被投資方方半數(shù)以上上表決權(quán)，但但這些表決決權(quán)并不是是實質(zhì)性權(quán)權(quán)利時，則則投資方并并不擁有對對被投資方方的

16、權(quán)力。有些情況下下，根據(jù)相相關(guān)章程、協(xié)議或其其他法律文文件，主導導相關(guān)活動動的決策所所要求的表表決權(quán)比例例高于持有有半數(shù)以上上表決權(quán)的的一方持有有的表決權(quán)權(quán)比例（如如三分之二二以上）。 直接或間間接結(jié)合，也也只擁有半半數(shù)或半數(shù)數(shù)以下表決決權(quán)，但仍仍然可以通通過表決權(quán)權(quán)判斷擁有有權(quán)力（5）權(quán)力力來自于表表決權(quán)以外外的其他權(quán)權(quán)利-來來自合同安安排在某些情況況下，某些些主體的投投資方對其其的權(quán)力并并非源自于于表決權(quán)，（例例如，表決決權(quán)可能僅僅與日常行行政活動工工作有關(guān)），被被投資方的的相關(guān)活動動由一項或或多項合同同安排決定定,例如證證券化產(chǎn)品品、資產(chǎn)支支持融資工工具、部分分投資基金金等結(jié)構(gòu)化化主體。

17、結(jié)結(jié)構(gòu)化主體體，是指在在確定其控控制方時沒沒有將表決決權(quán)或類似似權(quán)利作為為決定因素素而設(shè)計的的主體。通通常情況下下，結(jié)構(gòu)化化主體在合合同約定的的范圍內(nèi)開開展業(yè)務活活動，表決決權(quán)或類似似權(quán)利僅與與行政性管管理事務相相關(guān)。（6）權(quán)力力與回報之之間的聯(lián)系系只有當投資資方不僅擁擁有對被投投資方的權(quán)權(quán)力、通過過參與被投投資方的相相關(guān)活動而而享有可變變回報，并并且有能力力運用對被被投資方的的權(quán)力來影影響其回報報的金額時時，投資方方才控制被被投資方。 綜上所述述，在判斷斷投資方是是否對被投投資方擁有有權(quán)力時，應應注意以下下幾點：權(quán)力只表明明投資方主主導被投資資方相關(guān)活活動的現(xiàn)時時能力，并并不要求投投資方實際

18、際行使其權(quán)權(quán)力。 （22）權(quán)力是是一種實質(zhì)質(zhì)性權(quán)利，而而不是保護護性權(quán)利。 （33）權(quán)力是是為自己行行使的，而而不是代其其他方行使使。 （44）權(quán)力通通常表現(xiàn)為為表決權(quán)，但但有時也可可能表現(xiàn)為為其他合同同安排。20-5、合并財務務報表合并并范圍的確確定（母公公司與子公公司） 母公司與子子公司母公司應當當將其全部部子公司（包包括母公司司所控制的的被投資單單位可分割割部分、結(jié)結(jié)構(gòu)化主體體）納入合合并范圍。【注意1】不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，只要能夠被母公司施加控制的，都應納入合并范圍。但是已

19、宣告告被清理整整頓的或已已宣告破產(chǎn)產(chǎn)的原子公公司，不再再是母公司司的子公司司，不納入入合并財務務報表范圍圍。【注意2】如果母公公司是投資資性主體，則則只應將那那些為投資資性主體的的投資活動動提供相關(guān)關(guān)服務的子子公司納入入合并范圍圍，其他子子公司不應應予以合并并，母公司司對其他子子公司的投投資應當按按照公允價價值計量且且其變動計計入當期損損益。2.一個投投資性主體體的母公司司如果其本本身不是投投資性主體體，則應當當將其控制制的全部主主體，包括括投資性主主體以及通通過投資性性主體間接接控制的主主體，納入入合并財務務報表范圍圍。非投資性主體控制 投資性主體子公司3.投資性性主體的定定義當母公司同同時

20、滿足以以下三個條條件時，該該母公司屬屬于投資性性主體：一一是該公司司以向投資資方提供投投資管理服服務為目的的，從一個個或多個投投資者獲取取資金；二二是該公司司的唯一經(jīng)經(jīng)營目的，是是通過資本本增值、投投資收益或或兩者兼有有而讓投資資者獲得回回報；三是是該公司按按照公允價價值對幾乎乎所有投資資的業(yè)績進進行計量和和評價。4.投資性性主體的特特征投資性主體體通常應當當符合下列列四個特征征：一是擁擁有一個以以上投資；二是擁有有一個以上上投資者；三是投資資者不是該該主體的關(guān)關(guān)聯(lián)方；四四是該主體體的所有者者權(quán)益以股股權(quán)或類似似權(quán)益存在在。5.投資性性主體的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換（1）當母母公司由非非投資性主主體轉(zhuǎn)變?yōu)闉橥顿Y

21、性主主體時，除除僅將為其其投資活動動提供相關(guān)關(guān)服務的子子公司納入入合并財務務報表范圍圍編制合并并財務報表表外，企業(yè)業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)杖掌饘ζ渌庸静徊粦枰院虾喜?。?）當母母公司由投投資性主體體轉(zhuǎn)變?yōu)榉欠峭顿Y性主主體時，應應將原未納納入合并財財務報表范范圍的子公公司于轉(zhuǎn)變變?nèi)占{入合合并財務報報表范圍，將將轉(zhuǎn)變?nèi)找曇暈橘徺I日日，原未納納入合并財財務報表范范圍的子公公司于轉(zhuǎn)變變?nèi)盏墓试蕛r值視為為購買的交交易對價?！究偨Y(jié)】將為其投資活動提供相關(guān)服務的子公司納入合并財務報表范圍母公司是投資性主體其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接

22、控制的主體，納入合并財務報表范圍投資性主體的母公司本身不是投資性主體20-6、合并財務務報表合并并范圍的確確定舉例【例題1多選題】下下列有關(guān)合合并財務報報表的表述述，正確的的有（）。A.控制，是是指投資方方擁有對被被投資方的的權(quán)力，通通過參與被被投資方的的相關(guān)活動動而享有可可變回報，并并且有能力力運用對被被投資方的的權(quán)力影響響其回報金金額BB.投資方方應當在綜綜合考慮所所有相關(guān)事事實和情況況的基礎(chǔ)上上對是否控控制被投資資方進行判判斷。一旦旦相關(guān)事實實和情況的的變化導致致對控制定定義所涉及及的相關(guān)要要素發(fā)生變變化的，投投資方應當當進行重新新評估C.投資資方享有現(xiàn)現(xiàn)時權(quán)利使使其目前有有能力主導導被

23、投資方方的相關(guān)活活動，而不不論其是否否實際行使使該權(quán)利，視視為投資方方擁有對被被投資方的的權(quán)力D.兩個個或兩個以以上投資方方分別享有有能夠單方方面主導被被投資方不不同相關(guān)活活動的現(xiàn)時時權(quán)利的，能能夠主導對對被投資方方回報產(chǎn)生生最重大影影響的活動動的一方擁擁有對被投投資方的權(quán)權(quán)力【例題2多選題】（22013年年考題）下列列各項中，被被投資方不不應納入投投資方合并并財務報表表合并范圍圍的有（）。A.投資方方和其他投投資方對被被投資方實實施共同控控制B.投資方方擁有被投投資方半數(shù)數(shù)以上表決決權(quán)但不能能控制被投投資方C.投資方方未擁有被被投資方半半數(shù)以上表表決權(quán)但有有權(quán)決定其其財務和經(jīng)經(jīng)營政策D.投資

24、方方直接擁有有被投資方方半數(shù)以上上表決權(quán)但但被投資方方已經(jīng)被宣宣告清理整整頓【例題3多選題】關(guān)關(guān)于合并范范圍，下列列說法中正正確的有（）。A.在判斷斷投資方是是否擁有對對被投資方方的權(quán)力時時，應僅考考慮投資方方及其他方方享有的實實質(zhì)性權(quán)利利B.在判斷斷投資方是是否擁有對對被投資方方的權(quán)力時時，應同時時考慮投資資方及其他他方享有的的實質(zhì)性權(quán)權(quán)利和保護護性權(quán)利C.投資方方僅持有保保護性權(quán)利利不能對被被投資方實實施控制，也也不能阻止止其他方對對被投資方方實施控制制D.在判斷斷投資方是是否擁有對對被投資方方的權(quán)力時時，應僅考考慮投資方方及其他方方享有的保保護性權(quán)利利【例題4多選題】下下列項目中中，屬于

25、AA公司合并并范圍的有有（）。A.A公司司持有被投投資方半數(shù)數(shù)以上投票票權(quán)，但當當這些投票票權(quán)不是實實質(zhì)性權(quán)利利B.A公司司持有被投投資方488%的投票票權(quán)，剩余余投票權(quán)由由數(shù)千位股股東持有，但但沒有股東東持有超過過1%的投投票權(quán)，沒沒有任何股股東與其他他股東達成成協(xié)議或能能夠作出共共同決策C.A公司司持有被投投資方400%的投票票權(quán)，其他他十二位投投資者各持持有被投資資方5%的的投票權(quán)，股股東協(xié)議授授予A公司司任免負責責相關(guān)活動動的管理人人員及確定定其薪酬的的權(quán)利，若若要改變協(xié)協(xié)議，須獲獲得三分之之二的多數(shù)數(shù)股東表決決權(quán)同意D.E公司司擁有4名名股東，分分別為A公公司、B公公司、C公公司和D

26、公公司，A公公司持有EE公司400%的普通通股，其他他三位股東東各持有220%，董董事會由66名董事組組成，其中中4名董事事由A公司司任命，剩剩余2名分分別由B公公司、C公公司任命20-7、合并財務務報表的編編制原則及及程序三、合并財財務報表的的編制原則則 合并財務務報表的編編制除在遵遵循財務報報表編制的的一般原則則和要求，如如真實可靠靠、內(nèi)容完完整之外，還還應當遵循循以下原則則和要求：1.以個別財財務報表為為基礎(chǔ)編制制。22.一體性性原則。在在編制合并并財務報表表時，對于于母公司與與子公司、子公司相相互之間發(fā)發(fā)生的經(jīng)濟濟業(yè)務，應應當視同同同一會計主主體內(nèi)部業(yè)業(yè)務處理，視視同同一會會計主體之之

27、下的不同同核算單位位的內(nèi)部業(yè)業(yè)務。（需需要抵銷）3.重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，對整個企業(yè)集團財務狀況和經(jīng)營成果影響不大時，為簡化合并手續(xù)也應根據(jù)重要性原則進行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財務報表。 四、合并財務務報表編制制的前期準準備事項這些前前提準備事事項主要有有如下幾項項：（一一）統(tǒng)一母母子公司的的會計政策策（二二）統(tǒng)一母母子公司的的資產(chǎn)負債債表日及會會計期間（三）對對子公司以以外幣表示示的財務報報表進行折折算（四四）收集編編制合并財財務報表的的相關(guān)資料料為編編制合并財財務報表，母母公司應當當要求子公公司及時提提供下列有有關(guān)資料：（1）子子公司相應

28、應期間的財財務報表；（2）與與母公司及及與其他子子公司之間間發(fā)生的內(nèi)內(nèi)部購銷交交易、債權(quán)權(quán)債務、投投資及其產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量和未未實現(xiàn)內(nèi)部部銷售損益益的期初、期末余額額及變動情情況等資料料；（3）子子公司所有有者權(quán)益變變動和利潤潤分配的有有關(guān)資料；（4）編編制合并財財務報表所所需要的其其他資料。五、合并財財務報表的的編制程序序1.設(shè)置合合并工作底底稿。合并并工作底稿稿的作用是是為合并財財務報表的的編制提供供基礎(chǔ)。在合并工作作底稿中，對對母公司和和納入合并并范圍的子子公司的個個別財務報報表各項目目的數(shù)額進進行匯總和和抵銷處理理，最終計計算得出合合并財務報報表各項目目的合并數(shù)數(shù)。 2.將母公司司、

29、納入合合并范圍的的子公司個個別資產(chǎn)負負債表、利利潤表及所所有者權(quán)益益變動表各各項目的數(shù)數(shù)據(jù)過入合合并工作底底稿，計算算得出個別別資產(chǎn)負債債表、個別別利潤表及及個別所有有者權(quán)益變變動表各項項目合計數(shù)數(shù)額。3.編制制調(diào)整分錄錄與抵銷分分錄，將母母公司與子子公司、子子公司相互互之間發(fā)生生的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務對個別別財務報表表有關(guān)項目目的影響進進行調(diào)整抵抵銷處理。母公司向向子公司出出售資產(chǎn)（順順流交易）所所發(fā)生的未未實現(xiàn)內(nèi)部部交易損益益，應當全全額抵銷“歸屬于母母公司所有有者的凈利利潤”。子公司司向母公司司出售資產(chǎn)產(chǎn)（逆流交交易）所發(fā)發(fā)生的未實實現(xiàn)內(nèi)部交交易損益，應應當按照母母公司對子子公司的分分配比例在在“

30、歸屬于母母公司所有有者的凈利利潤”和“少數(shù)股東東損益”之間分配配抵銷。子子公司之間間出售資產(chǎn)產(chǎn)所發(fā)生的的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損損益，應當當按照母公公司對出售售方子公司司的分配比比例在“歸屬于母母公司所有有者的凈利利潤”和“少數(shù)股東東損益”之間分配配抵銷。 44.計算合合并財務報報表各項目目的合并數(shù)數(shù)額。 （1）資資產(chǎn)類項目目【加借減減貸】。 資資產(chǎn)類各項項目合并數(shù)數(shù)=該項目目加總的合合計數(shù)額+該項目抵抵銷分錄有有關(guān)的借方方發(fā)生額-該項目抵抵銷分錄有有關(guān)的貸方方發(fā)生額（2）負負債類項目目和所有者者權(quán)益類項項目【加貸貸減借】。 負負債類各項項目和所有有者權(quán)益類類項目合并并數(shù)=該項項目加總的的合計數(shù)額額

31、-該項目目抵銷分錄錄有關(guān)的借借方發(fā)生額額+該項目目抵銷分錄錄有關(guān)的貸貸方發(fā)生額額（33）有關(guān)收收益類項目目【加貸減減借】。 有有關(guān)收益類類各項目合合并數(shù)=該該項目加總總的合計數(shù)數(shù)額-該項項目抵銷分分錄的借方方發(fā)生額+該項目抵抵銷分錄的的貸方發(fā)生生額（44）有關(guān)成成本費用類類項目【加加借減貸】。有關(guān)費用類類項目合并并數(shù)=該項項目加總的的合計數(shù)額額+該項目目抵銷分錄錄的借方發(fā)發(fā)生額-該該項目抵銷銷分錄的貸貸方發(fā)生額額5.填列合并并財務報表表。項 目 子公司11 子公司22 母公司 匯總金額額 合并抵消 合并金額額 DRCR資產(chǎn)負債表表流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融融資產(chǎn)應收票據(jù)應收賬款預付賬款應收股

32、利應收利息其他應收款款存貨其他流動資資產(chǎn)流動資產(chǎn)合合計非流動資產(chǎn)產(chǎn):長期股權(quán)投投資投資性房地地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程工程物資無形資產(chǎn)商譽長期待攤費費用遞延所得稅稅資產(chǎn)其他非流動動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)產(chǎn)合計資產(chǎn)總計流動負債：短期借款交易性金融融負債應付票據(jù)應付賬款預收款項應付職工薪薪酬應交稅費應付利息應付股利其他應付款款其他流動負負債流動負債合合計非流動負債債合計負債合計所有者權(quán)益益（或股東東權(quán)益）：股本（或：實收資本本）資本公積減：庫存股股盈余公積法定盈余公公積任意盈余公公積少數(shù)股東權(quán)權(quán)益所有者權(quán)益益（或股東東權(quán)益）合合計負債和所有有者權(quán)益（或或股東權(quán)益益）總計利潤表一、營業(yè)收收入營業(yè)收入減：營業(yè)成成本

33、營業(yè)稅金及及附加勘探費用銷售費用管理費用財務費用加：公允價價值變動收收益（損失失以“-”號填列）加：投資收收益（損失失以“-”號填列）減：資產(chǎn)減減值損失二、營業(yè)利利潤（虧損損以“-”號填列）加：補貼收收入加：營業(yè)外外收入減：營業(yè)外外支出三、利潤總總額（虧損損總額以“-”號填列）減：所得稅稅費用四、凈利潤潤（凈虧損損以“-”號填列）歸屬于母公公司所有者者的凈利潤潤少數(shù)股東損損益五、每股收收益：（一）基本本每股收益益（二）稀釋釋每股收益益20-8、對子公司司的個別報報表進行調(diào)調(diào)整（1）對子公司個別報表進行調(diào)整（購買日公允價值與賬面價值不同導致）調(diào)整分錄對母公司個別報表進行調(diào)整（按照權(quán)益法對長期股權(quán)

34、投資進行調(diào)整）合并財務報表調(diào)整抵消分錄長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消內(nèi)部交易及債權(quán)債務的抵消 一、調(diào)調(diào)整分錄的的編制 （一）對子子公司的個個別財務報報表進行調(diào)調(diào)整在編制合并并財務報表表時，首先先應對各子子公司進行行分類，分分為同一控控制下企業(yè)業(yè)合并中取取得的子公公司和非同同一控制下下企業(yè)合并并中取得的的子公司兩兩類。1.同一控控制下企業(yè)業(yè)合并中取取得的子公公司對于屬于同同一控制下下企業(yè)合并并中取得的的子公司，如如果不存在在與母公司司會計政策策和會計期期間不一致致的情況，則則不需要對對該子公司司的個別財財務報表進進行調(diào)整。2.非同一一控制下企企業(yè)合并中中取得的子子公司對于非同一一控制下企企

35、業(yè)合并中中取得的子子公司，除除應考慮會會計政策及及會計期間間的差別外外，需要對對子公司的的個別財務務報表進行行調(diào)整外，還還應當根據(jù)據(jù)母公司在在購買日設(shè)設(shè)置的備查查簿中登記記的該子公公司有關(guān)可可辨認資產(chǎn)產(chǎn)、負債及及或有負債債等的公允允價值，對對子公司的的個別財務務報表進行行調(diào)整，使使子公司的的個別財務務報表反映映為在購買買日公允價價值基礎(chǔ)上上確定的可可辨認資產(chǎn)產(chǎn)、負債及及或有負債債等在本期期資產(chǎn)負債債表日應有有的金額。例如：在22014年年1月1日日購買日，被被投資單位位存在一項項固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價價值與公允允價值存在在差異，這這項固定資資產(chǎn)采用年年限平均法法計提折舊舊，凈產(chǎn)值值為0，預預計使用

36、年年限10年年。2014年年12月331日項 目 子公司 母公司 匯總金額額 合并抵消 合并金額額 借方貸方資產(chǎn)負債表表.固定資產(chǎn) 90 1 000 11 090010010 11 1800.遞延所得稅稅負債 10 50 602.525 882.5.資本公積 0 1100 10025100175.利潤表.管理費用 20 2200 22010230.所得稅費用用 10 1100 1102.5112.55.未分配利潤潤 2 000 11 000 113 0000 100 2.5512 9992.5.存貨、無形資產(chǎn)調(diào)整： 1.投資資當年的調(diào)調(diào)整借：存貨/無形資產(chǎn)原價 貸：資本公積 調(diào)整至至購買日的的

37、公允價值值借：固定資資產(chǎn)原價 1000 貸：資本公積積 1100借：資本公積 貸：遞延所得稅負債如考慮遞延延所得稅：借：資本本公積 25貸：遞遞延所得稅稅負債 225借：管理費用/營業(yè)成本 貸：無形資產(chǎn)累計攤銷 存貨 調(diào)整子子公司個別別財務報表表中的凈利利潤借：管理費費用 10貸：固定定資產(chǎn)累計折舊舊 10如考慮遞延延所得稅：借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用借：遞延所所得稅負債債 22.5 （225-90025%）貸：所得得稅費用 2.520-9、對子公司司的個別報報表進行調(diào)調(diào)整（2） 2.連連續(xù)編制合合并財務報報表 20114年122月31日日項 目 子公司 母公司 匯總金額額 合并抵消

38、合并金額額 借方貸方資產(chǎn)負債表表.固定資產(chǎn) 90 11 0000 11 090010010 1 1880.遞延所得稅稅負債 10 50 602.525 882.5.資本公積 0 100 10025100175.利潤表.管理費用 20 200 222010230.所得稅費用用 10 100 11102.5112.55.未分配利潤潤 2 000 111 0000 133 0000 10 2.512 9992.5.借：管理費用 10 貸：固定資產(chǎn) 10借：遞延所得稅負債 2.5 貸：所得稅費用 2.5 所有有者權(quán)益變變動表 20015年112月311日項目未分配利潤潤 子公司司母公司合計 調(diào)整抵消消

39、合并金額2014年年12月331日 22 0000 111 0000 113 0000 -7.55 122 9922.5本年期初余余額 22 0000 111 0000 113 0000 -7.55 122 9922.5本年增減變變動金額.本年年末余余額借：未分配利潤年初 10 貸：固定資產(chǎn) 10借：遞延所得稅負債2.5 貸：未分配利潤年初 2.5連續(xù)編制合合并財務報報表時，需需要注意，本期合并財務報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末“所有者權(quán)益”對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目的，在本期編

40、制合并財務報表調(diào)整和抵銷分錄時均應用“股本年初”、“資本公積年初”、“其他綜合收益年初”和“盈余公積年初”項目代替；對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”項目，在本期編制合并財務報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應用“未分配利潤年初”項目代替。存貨、無形資產(chǎn)調(diào)整： 1.投資資當年的調(diào)調(diào)整借：存貨/無形資產(chǎn)原價 貸：資本公積 調(diào)整至至購買日的的公允價值值借：固定資資產(chǎn)原價 1000 貸：資本公積積 1100借：資本公積 貸：遞延所得稅負債如考慮遞延延所得稅：借：資本本公積 25貸：遞遞延所得稅稅負債 225借：管理費用/營業(yè)成本 貸：無形資產(chǎn)累計攤銷 存貨 調(diào)整子

41、子公司個別別財務報表表中的凈利利潤借：管理費費用 10貸：固定定資產(chǎn)累計折舊舊 10如考慮遞延延所得稅：借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用借：遞延所所得稅負債債 22.5 （225-90025%）貸：所得得稅費用 22.5 2.以后后年度，連連續(xù)編制合合并財務報報表借：存貨/無形資產(chǎn)原價 貸：資本公積年初 上年年累調(diào) 借：固定資產(chǎn)產(chǎn)原價 1000 貸：資資本公積年初 1000借：資本公積年初 貸：遞延所得稅負債借：資資本公積年初 225貸：遞延所得得稅負債 225借：未分配利潤年初 貸：無形資產(chǎn)累計攤銷 存貨 借：未未分配利潤潤年初 110 貸貸：固定資資產(chǎn)累計折折舊 110借：遞延所得稅負債

42、 貸：未分配利潤年初 借：遞延所得得稅負債 2.5 貸貸：未分配配利潤年初 2.5借：管理費用/營業(yè)成本 貸：無形資產(chǎn)累計攤銷 存貨本年年調(diào)整 借：管管理費用 10 貸貸：固定資資產(chǎn)累計折折舊 100 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 借：遞延所得得稅負債 2.55 （255-2.55-8025%） 貸貸：所得稅稅費用 2.520-100、對子公公司的個別別報表進行行調(diào)整總結(jié)結(jié)將購買日的資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整至公允價值對購買日公允價值持續(xù)往下計算與賬面價值持續(xù)計算的差額進行調(diào)整對投資當年的調(diào)整考慮遞延所得稅的話，要確定遞延所得稅資產(chǎn)或負債對上年調(diào)整涉及損益的項目，在本年要進行累調(diào)，將損益科目用未

43、分配利潤年初來代替對上年調(diào)整涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目均應用“股本年初”、“資本公積年初”、“其他綜合收益年初”和“盈余公積年初”項目代替以后年度連續(xù)編制合并財務報表的調(diào)整對本年因購買日公允價值與賬面價值持續(xù)計算的結(jié)果差異影響繼續(xù)調(diào)整1.投資當當年的調(diào)整整 調(diào)整至至購買日的的公允價值值借：固定資資產(chǎn)原價 無無形資產(chǎn)原價 存存貨貸：資本本公積 如考慮遞延延所得稅：借：資本本公積 貸：遞延所得得稅負債 調(diào)整子子公司個別別財務報表表中的凈利利潤借：管理費費用（補提提的折舊、攤銷） 營業(yè)成成本等（補補記銷售成成本）貸：固定定資產(chǎn)累計折舊舊 無形形資產(chǎn)累計攤銷銷存貨貨等

44、如考慮遞延延所得稅：借：遞延所所得稅負債債（轉(zhuǎn)回遞遞延所得稅稅負債） 貸：所得稅費費用 2.以后后年度，連連續(xù)編制合合并財務報報表 上年年累調(diào) 借：固定資產(chǎn)產(chǎn)原價 無形資資產(chǎn)原價 存貨貸：資本公公積年初借：資資本公積年初貸：遞延所得得稅負債 借：未分配利利潤年初 貸貸：固定資資產(chǎn)累計折折舊 無形形資產(chǎn)累計攤銷銷 存存貨等 借：遞延所得得稅負債 貸貸：未分配配利潤年初本年年調(diào)整 借：管管理費用（本年補提的折舊、攤銷） 營營業(yè)成本等等（本年補記銷銷售成本） 貸貸：固定資資產(chǎn)累計折折舊 無形資產(chǎn)產(chǎn)累計攤攤銷 存貨等 借：遞延所得得稅負債 貸貸：所得稅稅費用20-111、對子公公司的個別別報表進行行調(diào)

45、整舉例例【例題】22013年年1月1日日，甲公司司用銀行存存款4 5500萬元元從集團外外部購入乙乙公司800%的股份份。購買日日，乙公司司有一辦公公樓，其公公允價值為為1 2000萬元，賬賬面價值為為1 0000萬元，按按年限平均均法計提折折舊額，預預計使用年年限為200年，無殘殘值。假定定該辦公樓樓用于乙公公司的總部部行政管理理；其他資資產(chǎn)和負債債的公允價價值與其賬賬面價值相相等。假定定甲公司和和乙公司的的會計政策策和會計期期間均一致致，且不考考慮甲公司司和乙公司司的內(nèi)部交交易及合并并資產(chǎn)、負負債的所得得稅影響。要求：（1）在合合并財務報報表中編制制20133年12月月31日對對乙公司個個

46、別財務報報表的調(diào)整整分錄。（2）在合合并財務報報表中編制制20144年12月月31日對對乙公司個個別財務報報表的調(diào)整整分錄?！敬鸢浮浚?）20013年112月311日對乙公公司個別報報表的調(diào)整整分錄：借：固定資資產(chǎn) 200貸：資本本公積 2000借：管理費費用110（200020）貸：固定定資產(chǎn)累計折舊舊10（2）20014年112月311日對乙公公司個別報報表的調(diào)整整分錄：借：固定資資產(chǎn) 200貸：資本本公積年初 2000借：未分配配利潤年初10貸：固定定資產(chǎn)累計折舊舊10借：管理費費用110（200020）貸：固定定資產(chǎn)累計折舊舊10【注意】在在考試時往往往如果這這樣的表述述“母子公司司會

47、計政策策、會計期期間一致，在在合并日子子公司可辨辨認資產(chǎn)、負債的公公允價值與與賬面價值值相同”,這也就就意味著不不需要對子子公司的個個別報表進進行調(diào)整,否則要進進行調(diào)整。20-122、對母公公司個別報報表進行調(diào)調(diào)整（按權(quán)權(quán)益法調(diào)整整對子公司司的長期股股權(quán)投資（11）一、調(diào)整分分錄的編制制 （二）按按權(quán)益法調(diào)調(diào)整對子公公司的長期期股權(quán)投資資 基本思思路：將成成本法核算算時，不需需要進行會會計處理，而而權(quán)益法需需要進行會會計處理的的，補上；將成本法法進行核算算會計處理理與權(quán)益法法不同的，差差異進行調(diào)調(diào)整。成本法核算時，不做分錄，權(quán)益法需要做，補上1.投資當當年（1）調(diào)整整子公司盈盈利借：長長期股權(quán)

48、投投資（調(diào)整整后凈利潤潤比例）成本法核算時，不做分錄，權(quán)益法需要做，補上貸：投資收益益（2）調(diào)整整子公司虧虧損成本法核算與權(quán)益法核算有差異，成本法： 借：應收股利 貸：投資收益權(quán)益法： 借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資借：投投資收益（調(diào)調(diào)整后凈虧虧損比例）貸：長期股權(quán)權(quán)投資（3）調(diào)整整子公司宣宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利借：投投資收益貸：長期股權(quán)權(quán)投資成本法核算時，不做分錄，權(quán)益法需要做，補上 （4）調(diào)調(diào)整子公司司其他綜合合收益變動動（假定其其他綜合收收益增加）借：長長期股權(quán)投投資貸：其他綜合合收益 （若減減少作相反反分錄）成本法核算時，不做分錄，權(quán)益法需要做，補上（5）調(diào)整整子公司除除凈損益、其他綜合合

49、收益以及及利潤分配配以外的所所有者權(quán)益益的其他變變動（假定定所有者權(quán)權(quán)益增加）借：長長期股權(quán)投投資貸：資本公積積（若減少作作相反分錄錄）20-133、對母公公司個別報報表進行調(diào)調(diào)整（按權(quán)權(quán)益法調(diào)整整對子公司司的長期股股權(quán)投資（22）連續(xù)編制合合并財務報報表（1）上年年累調(diào)：調(diào)整以前前年度子公公司盈利借：長長期股權(quán)投投資貸：未分配利利潤年初 調(diào)調(diào)整以前年年度子公司司虧損借：未分配配利潤年初 貸：長長期股權(quán)投投資調(diào)整子公公司以前年年度分派現(xiàn)現(xiàn)金股利借：未未分配利潤潤年初貸：長期股權(quán)權(quán)投資調(diào)整子公公司以前年年度其他綜綜合收益變變動（假定定其他綜合合收益增加加）借：長長期股權(quán)投投資貸：其他綜合合收益年

50、初 （若減減少作相反反分錄）調(diào)整子公公司以前年年度除凈損損益、其他他綜合收益益以及利潤潤分配以外外的所有者者權(quán)益的其其他變動（假假定所有者者權(quán)益增加加）借：長長期股權(quán)投投資貸：資本公積積年初（若減少作作相反分錄錄） （22）本年調(diào)調(diào)整調(diào)整子公公司本年盈盈利借：長長期股權(quán)投投資貸：投資收益益調(diào)整子公公司本年虧虧損借：投投資收益貸：長期股權(quán)權(quán)投資 調(diào)調(diào)整子公司司當年宣告告分派現(xiàn)金金股利借：投投資收益貸：長期股權(quán)權(quán)投資調(diào)整子公公司本年其其他綜合收收益變動（假假定其他綜綜合收益增增加）借：長長期股權(quán)投投資貸：其他綜合合收益（若減少作作相反分錄錄）調(diào)整子公公司本年除除凈損益、其他綜合合收益以及及利潤分配

51、配以外的所所有者權(quán)益益的其他變變動（假定定所有者權(quán)權(quán)益增加）借：長長期股權(quán)投投資貸：資本公積積（若減少作作相反分錄錄）20-144、對母公公司個別報報表進行調(diào)調(diào)整（按權(quán)權(quán)益法調(diào)整整對子公司司的長期股股權(quán)投資總總結(jié)）將成本法核算時，不需要進行會計處理，而權(quán)益法需要進行會計處理的，補上；將成本法進行核算會計處理與權(quán)益法不同的，差異進行調(diào)整至權(quán)益法核算的結(jié)果。對投資當年的調(diào)整對上年調(diào)整涉及利潤表的項目，在本年要進行累調(diào)，將利潤表項目用未分配利潤年初來代替對上年調(diào)整涉資本公積、其他綜合收益項目均應用“資本公積年初”、“其他綜合收益年初”項目代替以后年度連續(xù)編制合并財務報表的調(diào)整本年調(diào)整：將成本法核算時

52、，不需要進行會計處理，而權(quán)益法需要進行會計處理的，補上；將成本法進行核算會計處理與權(quán)益法不同的，差異進行調(diào)整至權(quán)益法核算的結(jié)果。【例題】22013年年1月1日日，甲公司司用銀行存存款3 9900萬元元購得同一一集團內(nèi)乙乙公司800%的股份份，20113年1月月1日，乙乙公司股東東權(quán)益總額額為5 2250萬元元，其中股股本為3 000萬萬元，資本本公積為22 2500萬元，其其他綜合收收益為0，無無留存收益益。20113年，乙乙公司實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤11 5000萬元，提提取法定公公積金1550萬元，分分派現(xiàn)金股股利9000萬元，未未分配利潤潤為4500萬元。乙乙公司因持持有的可供供出售金融融資產(chǎn)的公

53、公允價值變變動增加當當期其他綜綜合收益的的金額為1150萬元元。20114年乙公公司實現(xiàn)凈凈利潤1 800萬萬元，提取取法定公積積金1800萬元，無無其他所有有者權(quán)益變變動。假定定甲公司和和乙公司的的會計政策策和會計期期間均一致致，不考慮慮甲、乙公公司的內(nèi)部部交易及合合并資產(chǎn)、負債的所所得稅影響響。要求：（1）在合合并財務報報表中編制制20133年12月月31日對對長期股權(quán)權(quán)投資的調(diào)調(diào)整分錄。（2）在合合并財務報報表中編制制20144年12月月31日對對長期股權(quán)權(quán)投資的調(diào)調(diào)整分錄。【答案】（1）20013年112月311日對長期期股權(quán)投資資的調(diào)整分分錄：借：長期股股權(quán)投資1 2000（1 50

54、080%）貸：投資資收益 1 2000借：投資收收益7220（900080%）貸：長期期股權(quán)投資資 7200借：長期股股權(quán)投資1220（155080%）貸：其他他綜合收益益 1200（2）20014年112月311日對長期期股權(quán)投資資的調(diào)整分分錄： 上年累調(diào)調(diào)借：長期股股權(quán)投資 6000 （12200-7720+1120） 貸：其其他綜合收收益年初 120 未分分配利潤年初 4480（11200-720）本年調(diào)整整 借：長期期股權(quán)投資資1 4440（11 800080%）貸：投資資收益 1 444020-155、對個別別報表調(diào)整整綜合舉例例【例題】假假設(shè)P公司司能夠控制制S公司，SS公司為股股

55、份有限公公司。20014年112月311日，P公公司個別資資產(chǎn)負債表表中對S公公司的長期期股權(quán)投資資的金額為為3 0000萬元，擁擁有S公司司80%的的股份。PP公司在個個別資產(chǎn)負負債表中采采用成本法法核算該項項長期股權(quán)權(quán)投資。 該該投資為22014年年1月1日日P公司用用銀行存款款3 0000萬元購購得S公司司80%的的股份（假假定P公司司與S公司司的企業(yè)合合并屬于非非同一控制制下的企業(yè)業(yè)合并）。購買日，SS公司有一一棟辦公樓樓，其公允允價值為7700萬元元，賬面價價值為6000萬元，按按年限平均均法計提折折舊，預計計尚可使用用年限為220年，無無殘值。假假定該辦公公樓用于SS公司的總總部管

56、理。其他資產(chǎn)產(chǎn)和負債的的公允價值值與其賬面面價值相等等。2014年年1月1日日，S公司司股東權(quán)益益總額為33 5000萬元，其其中股本為為2 0000萬元，資資本公積為為1 5000萬元，其其他綜合收收益為0，盈盈余公積為為0，未分分配利潤為為0。2014年年，S公司司實現(xiàn)凈利利潤1 0000萬元元，提取法法定盈余公公積金1000萬元，分分派現(xiàn)金股股利6000萬元，未未分配利潤潤為3000萬元。SS公司因持持有的可供供出售金融融資產(chǎn)的公公允價值變變動計入當當期其他綜綜合收益的的金額為1100萬元元，無其他他導致所有有者權(quán)益變變動事項。2015年年，S公司司實現(xiàn)凈利利潤1 2200萬元元，提取法

57、法定盈余公公積金1220萬元，未未分派現(xiàn)金金股利，無無其他所有有者權(quán)益變變動事項。假定S公司司的會計政政策和會計計期間與PP公司一致致，不考慮慮P公司和和S公司的的內(nèi)部交易易及合并財財務報表中中資產(chǎn)、負負債的所得得稅影響。 要要求：（1）在合合并工作底底稿中編制制20144年12月月31日對對S公司個個別財務報報表的調(diào)整整分錄。（2）在合合并工作底底稿中編制制20155年12月月31日對對S公司個個別財務報報表的調(diào)整整分錄。（3）在合合并工作底底稿中編制制20144年12月月31日對對長期股權(quán)權(quán)投資的調(diào)調(diào)整分錄。（4）在合合并工作底底稿中編制制20155年12月月31日對對長期股權(quán)權(quán)投資的調(diào)調(diào)

58、整分錄?！敬鸢浮浚?）借：固固定資產(chǎn)原價 1000貸：資本公積積1000借：管管理費用 5（110020）貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)累計折折舊 55（2）借：固固定資產(chǎn)原價 1000貸：資本公積積年初 1000借：未未分配利潤潤年初 5貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)累計折折舊 55借：管管理費用 5（110020）貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)累計折折舊 55（3）以SS公司20014年11月1日各各項可辨認認資產(chǎn)等的的公允價值值為基礎(chǔ)，重重新確定的的S公司22014年年的凈利潤潤為9955萬元（11 0000-5）。借：長長期股權(quán)投投資 7966（995580%）貸：投資收益益 7796借：投投資收益 480（660080%）貸：長期

59、股權(quán)權(quán)投資 4480借：長長期股權(quán)投投資 80（110080%）貸：其他綜合合收益800（4）借：長長期股權(quán)投投資 396（7796-4480+880） 貸：未分配利利潤年初 3166其他綜合合收益年初880 以以S公司22014年年1月1日日各項可辨辨認資產(chǎn)等等的公允價價值為基礎(chǔ)礎(chǔ)，重新確確定的S公公司20115年的凈凈利潤為11 1955萬元（11 2000-5）。借：長長期股權(quán)投投資 9956（11 195580%）貸：投資收益益 9956 20-116、編制制合并財務務報表的抵抵銷處理的的項目（與股權(quán)投投資有關(guān)的的抵銷分錄錄的編制（1）二、與股權(quán)權(quán)投資有關(guān)關(guān)的抵銷分分錄的編制制（一）長

60、期期股權(quán)投資資與子公司司所有者權(quán)權(quán)益的抵銷銷資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)和負債被投資單位所有者權(quán)益的份額代表權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認的投資收益被投資單位實現(xiàn)損益的份額代表 利潤表支付500萬甲公司投資者A公司投資者100%A公司甲公司借：長期股權(quán)投資 500 貸：銀行存款 500 資產(chǎn)負債表貨幣資金 600負債 100實收資本 500 利潤表凈利潤 100 資產(chǎn)負債表貨幣資金 1000長期股投資 500負債 500實收資本 1000 利潤表投資收益 100代表 合并資產(chǎn)負債表貨幣資產(chǎn) 1000+600=1600長期股權(quán)投資 500+0=500負債 500+100=600實收資本