項(xiàng)目十金融資產(chǎn)的核算

1、項(xiàng)目五 金融資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)4.掌握長期股權(quán)投資的核算3.掌握持有至到期投資的核算1.理解金融資產(chǎn)的概念及范圍2.掌握交易性金融資產(chǎn)的核算主要內(nèi)容任務(wù)一 金融資產(chǎn)的概述任務(wù)二 交易性金融資產(chǎn)任務(wù)三 持有至到期投資（債券）任務(wù)四 長期股權(quán)投資任務(wù)一 金融資產(chǎn)的概述一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容二、金融資產(chǎn)的范圍金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具金融工具庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債券投資應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券普通股、認(rèn)股權(quán)證任務(wù)二 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的定義及特點(diǎn) 為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。 特點(diǎn)：持有的目的是短期性的該資產(chǎn)具有活躍市場二、交易性金融資產(chǎn)

2、的核算（一）取得（二）持有期間的現(xiàn)金股利和利息（三）處置（一） 交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值） 應(yīng)收股利 （已宣告，未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息 （到付息期，未領(lǐng)取的債券利息） 投資收益 （相關(guān)交易費(fèi)用） 貸：銀行存款（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利 (現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息 (債券利息） 貸：投資收益（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值（如股票的股價）變化時的會計(jì)處理：公允價值上升：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益公允價值下降：借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動出售交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)核算借：銀行存款 貸：交

3、易性金融資產(chǎn) 投資收益手續(xù)費(fèi)沖減投資收益借：投資收益 (出售的手續(xù)費(fèi)) 貸：銀行存款 例題：2015年3月1日，甲公司以6.5萬元從證券市場購入乙公司股票1萬股，6.5萬元包含已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 (每股派發(fā)0.3元)另支付交易費(fèi)用1千元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。3月31日收到已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。2015年12月31日，乙公司的股票收盤價為每股7元。2016年2月1日，甲公司將持有的乙公司的股票以每股7.2元全部拋售。（1）2015年3月1日，購入股票： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 6.2 應(yīng)收股利 0.3 投資收益 0.1 貸：銀行存款 6.6（2）2015年3月31日收到現(xiàn)金股利 借：

4、銀行存款 0.3 貸：應(yīng)收股利 0.3 例題：2015年3月1日，甲公司以6.5萬元從證券市場購入乙公司股票1萬股，6.5萬元包含已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 (每股派發(fā)0.3元)另支付交易費(fèi)用1千元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。3月31日收到已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。2015年12月31日，乙公司的股票收盤價為每股7元。2016年2月1日，甲公司將持有的乙公司的股票以每股7.2元全部拋售。（3）2015年12月31日，股票價格上漲（6.27.0）： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 0.8 貸：公允價值變動損益 0.8 （4）2016年2月1日，出售股票 （6.07.2）： 借：銀行存款 （每股7.21

5、萬股）7.2 公允價值變動損益 0.8 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 6.2 公允價值變動 0.8 投資收益 1.0任務(wù)三 持有至到期投資一、 持有至到期投資的概念及特征 有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的債券投資。特征： 1、 企業(yè)有明確意圖及有能力將之持有至到期2、到期日固定、回收金額固定或可確定二、持有至到期投資的核算（一）取得的核算（二）持有期間利息的核算（三）處置或到期收回的核算（一）持有至到期投資取得的核算購入分期付息，到期還本債券時：借：長期債券投資成本 長期債券投資應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款利息單記一個科目進(jìn)行核算購入一次還本付息債券時：借：長期債券投資 應(yīng)

6、收利息（到期未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款利息計(jì)入長期債券投資（二）持有至到期投資持有期間利息的核算1、分期付息、一次還本的長期債券投資借：長期債券投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益2、到期一次還本并付息的長期債券投資借：應(yīng)收利息 貸：投資收益不增加長期債券投資的賬面余額增加長期債券投資的賬面余額 例題1：2013年1月1日，甲公司以60萬元從證券市場購入乙公司同日發(fā)行的公司債券，面值為60萬，票面利率為5%，期限為3年，按年支付利息，到期支付本金。甲公司將購入的乙公司債券劃分為持有至到期投資。2014年至2015年初甲公司按時收到乙公司的利息，但由于2015年乙公司經(jīng)營發(fā)生重大損失，2016年初未能收

7、到2015年的利息，且收回債券本金的可能性很小。（1）購入債券： 借：持有至到期投資面值 60 貸：銀行存款 60（2）2013年12月31日確認(rèn)利息收入（2014年末同樣處理） 借：應(yīng)收利息 3 貸：投資收益3 例題1：2013年1月1日，甲公司以60萬元從證券市場購入乙公司同日發(fā)行的公司債券，面值為60萬，票面利率為5%，期限為3年，按年支付利息，到期支付本金。甲公司將購入的乙公司債券劃分為持有至到期投資。2014年至2015年初甲公司按時收到乙公司的利息，但由于2015年乙公司經(jīng)營發(fā)生重大損失，2016年初未能收到2015年的利息，且收回債券本金的可能性很小。（3）2014年1月1日收到

8、利息（2015年初同樣處理）： 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3（4）2015年12月31日確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息 3 貸：投資收益3 例題1：2013年1月1日，甲公司以60萬元從證券市場購入乙公司同日發(fā)行的公司債券，面值為60萬，票面利率為5%，期限為3年，按年支付利息，到期支付本金。甲公司將購入的乙公司債券劃分為持有至到期投資。2014年至2015年初甲公司按時收到乙公司的利息，但由于2015年乙公司經(jīng)營發(fā)生重大損失，2016年初未能收到2015年的利息，且收回債券本金的可能性很小。（5）確認(rèn)債券本金及2015年利息的損失： 借：營業(yè)外支出 63 貸：持有至到期投資面值 60 應(yīng)收

9、利息 3 例題2：2013年1月1日，甲公司以63萬元從二手市場購入乙公司2012年1月1日發(fā)行的公司債券，面值為60萬，票面利率為5%，期限為3年，到期一次性還本付息。甲公司將購入的乙公司債券劃分為持有至到期投資。2015年1月31日甲公司收到乙公司返還債券本金及利息。（1）購入債券： 借：持有至到期投資面值 60 應(yīng)計(jì)利息 3 貸：銀行存款 63（2）2013年12月31日確認(rèn)利息收入（2014年末同樣處理） 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 3 貸：投資收益 3 例題2：2013年1月1日，甲公司以63萬元從二手市場購入乙公司2012年1月1日發(fā)行的公司債券，面值為60萬，票面利率為5%，期限

10、為3年，到期一次性還本付息。甲公司將購入的乙公司債券劃分為持有至到期投資。2015年1月31日甲公司收到乙公司返還債券本金及利息。（3）2015年1月31日，收回本金及3年利息： 借：銀行存款 66 貸：持有至到期投資面值 60 應(yīng)計(jì)利息 6（三）處置或到期收回的核算1、分期付息、一次還本的債券：借：銀行存款（本金與最后一期利息之和） 貸：長期債券投資（長期債券投資的賬面余額） 應(yīng)收利息（最后一期應(yīng)收利息）2、一次還本付息的債券：借：銀行存款（本息之和） 貸：長期債券投資成本（賬面余額扣除應(yīng) 計(jì)利息后的余額） 長期債券投資應(yīng)計(jì)利息（全部利息）借或貸記投資收益(差額) 比較類型持有目的公允價值變

11、化總投資收益交易性金融資產(chǎn)短期內(nèi)交易（賺差價）在期末需要計(jì)量并進(jìn)行會計(jì)處理（增加本期的利潤）出售時的價差+持有期間的現(xiàn)金股利/債券利息持有至到期投資到期后穩(wěn)定的收益不需考慮（不增加利潤）持有期間的債券利息任務(wù)四 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的概念 超過一年（不含一年） 的期限，將資產(chǎn)讓渡給被投資單位而獲得被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，并按持有的股份享有權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的投資。二、長期股權(quán)投資的特點(diǎn)長期持有獲取經(jīng)濟(jì)利益但承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險通常不能隨意抽回風(fēng)險較大收益率不固定，投資期限不確定三、長期股權(quán)投資的分類1、控制型（成本法）：50%以上表決權(quán)股份； 半數(shù)以下的表決權(quán)股份，但有

12、實(shí)質(zhì)控制權(quán)2、共同控制型（權(quán)益法）：按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動共有的控制3、重大影響型（權(quán)益法）：直接或間接擁有20%50%的表決權(quán)股份（對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利）（一）成本法的適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制（大于50%），即對子公司投資；（二）成本法的核算程序及方法借： 應(yīng)收股利 貸： 投資收益1、購入股票時：2、宣告分派現(xiàn)金股利時：借：長期股權(quán)投資公司（投資成本包 括相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款（三）權(quán)益法的適用范圍一是對合營企業(yè)投資（共同控制） 二是對聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）（四） 權(quán)益法的核算程序及方法賬戶設(shè)置初始投資或追加投資的核算投資形成后的核算1.賬戶設(shè)置成

13、本：核算長期股權(quán)投資的成本及其變動損益調(diào)整：核算因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn) 生的所有者權(quán)益的變動所有者權(quán)益其他變動：核算因被投資單位除凈損益以外的其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動長期股權(quán)投資賬戶中的 三個明細(xì)科目：2.初始投資或追加投資的核算取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額初始投資成本不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本差額記營業(yè)外收入同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本小于大于六、長期股權(quán)投資賬戶的設(shè)置長期股權(quán)投資投資收益七、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理初始投資成本的確定按照實(shí)際支付的價款或換出固定資產(chǎn)的賬面價值作為長期股權(quán)投資的初始成本。2.長期股權(quán)投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利潤的核算借：應(yīng)收股利 貸

14、：投資收益3.長期股權(quán)投資持有期間發(fā)生投資損失的核算借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資沖減投資收益4.長期股權(quán)投資處置的核算借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益實(shí)際取得的價款與賬面余額的差額確認(rèn)投資收益 例題：2013年1月1日，甲公司以280萬購買乙公司30%的股份，此時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為1000萬。2013，乙公司盈利100萬，2013年12月乙公司宣布本年分紅10萬，2014年1月，甲公司收到分紅。2014年，乙公司虧損10萬元。（1）2011年1月1日，購買乙公司股份： 借：長期股權(quán)投資成本 300 貸：銀行存款 280 營業(yè)外收入 20（2）2013年12月31日，乙公司盈利：

15、 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 30 貸:投資收益 30（3）2013年12月31日，乙公司宣布分紅： 借：應(yīng)收股利 10 貸：長期股權(quán)投資成本 10練習(xí)1、A企業(yè)2016年末盤點(diǎn)時，發(fā)現(xiàn)甲材料大盤存數(shù)量與賬面不符，賬面顯示余額為245公斤，但實(shí)際盤存時稱重為255公斤。經(jīng)查，此項(xiàng)盤盈是由于供應(yīng)商稱重不準(zhǔn)多發(fā)貨而得，經(jīng)上級審批后，盤盈的材料計(jì)入“營業(yè)外收入”。甲材料的單價為10元/公斤。2、A企業(yè)（增值稅一般納稅人）2016年末盤點(diǎn)時，發(fā)現(xiàn)乙材料發(fā)生短缺 20 000元。經(jīng)查，是由于倉庫保管不善被盜所致，已報保險公司可獲賠償15 000元，另由倉庫相關(guān)責(zé)任人李維賠償5000元，其余的經(jīng)上級審批后，

16、計(jì)入“管理費(fèi)用”。練習(xí)1、A企業(yè)2016年末盤點(diǎn)時，發(fā)現(xiàn)甲材料大盤存數(shù)量與賬面不符，賬面顯示余額為245公斤，但實(shí)際盤存時稱重為255公斤。經(jīng)查，此項(xiàng)盤盈是由于供應(yīng)商稱重不準(zhǔn)多發(fā)貨而得，經(jīng)上級審批后，盤盈的材料計(jì)入“營業(yè)外收入”。甲材料的單價為10元/公斤。借：原材料 甲材料 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 100 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 100 貸： 營業(yè)外收入 100 練習(xí)2、A企業(yè)（增值稅一般納稅人）2016年末盤點(diǎn)時，發(fā)現(xiàn)乙材料發(fā)生短缺 20 000元。經(jīng)查，是由于倉庫保管不善被盜所致，已報保險公司可獲賠償15 000元，其余由倉庫相關(guān)責(zé)任人李維賠償，該處理

17、已經(jīng)上級審批同意。借：其他應(yīng)收款保險公司 15 000 其他應(yīng)收款個人（李維） 8 400 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 23400 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 23400 貸： 原材料乙材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400課后習(xí)題：某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月初甲庫存商品期初余額為3000元（60件，每件進(jìn)貨價為50元，零售價為70元），3月該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請核算并寫出對應(yīng)的會計(jì)分錄：（1）3日，采購甲商品180件，買價9900元，增值稅1683元。商品已驗(yàn)收入庫，用一個月到期的銀行承兌匯票支付。（2）10日，銷售甲商品160件，零售價

18、每件70元（每件售價59.83元，增值稅10.17元）（3）15日，向乙企業(yè)采購甲商品120件，買價6240元，增值稅1060.8元。已用銀行存款支付，貨物尚未收到。（4）20日，向乙企業(yè)采購的甲商品到貨。（5）10日，銷售甲商品100件，零售價每件70元（每件售價59.83元，增值稅10.17元）。課后習(xí)題：要求一：使用月末一次加權(quán)平均法核算。本月發(fā)出存貨的成本= 本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本課后習(xí)題：要求二：使用售價金額核算法核算。商品進(jìn)銷差價率 = 期初商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價 (毛利率） 期初商品售價 + 本期購入商品售價 商品進(jìn)銷差價 = 庫存商品售價 - 庫存商品進(jìn)貨成

19、本 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價 = 本期銷售額(不含稅) 商品進(jìn)銷差價率本月發(fā)出存貨的成本 = 本期銷售額(不含稅) - 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價課后習(xí)題：某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月初甲庫存商品期初余額為3000元（60件，每件進(jìn)貨價為50元，零售價為70元），3月該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請核算并寫出對應(yīng)的會計(jì)分錄：（1）3日，采購甲商品180件，買價9900元，增值稅1683元。商品已驗(yàn)收入庫，用一個月到期的銀行承兌匯票支付。（2）10日，銷售甲商品160件，零售價每件70元（每件售價59.83元，增值稅10.17元）（3）15日，向乙企業(yè)采購甲商品120件，買價6240元，增

20、值稅1060.8元。已用銀行存款支付，貨物尚未收到。（4）20日，向乙企業(yè)采購的甲商品到貨。（5）10日，銷售甲商品100件，零售價每件70元（每件售價59.83元，增值稅10.17元）。課后習(xí)題：某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月初甲庫存商品期初余額為3000元（60件，每件進(jìn)貨價為50元，零售價為70元），3月該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請核算并寫出對應(yīng)的會計(jì)分錄：月末一次加權(quán)平均法：（1）3日，采購甲商品180件，買價9900元，增值稅1683元。商品已驗(yàn)收入庫，用一個月到期的銀行承兌匯票支付。 借：庫存商品甲商品 9900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1683 貸：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票

21、 11583課后習(xí)題：某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月初甲庫存商品期初余額為3000元（60件，每件進(jìn)貨價為50元，零售價為70元），3月該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請核算并寫出對應(yīng)的會計(jì)分錄：月末一次加權(quán)平均法：（2）10日，銷售甲商品160件，零售價每件70元（每件售價59.83元，增值稅10.17元） 借：銀行存款 11200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9572.80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1627.20 課后習(xí)題：某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月初甲庫存商品期初余額為3000元（60件，每件進(jìn)貨價為50元，零售價為70元），3月該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請核算并寫出對應(yīng)的會計(jì)分錄：月末

22、一次加權(quán)平均法：（3）15日，向乙企業(yè)采購甲商品120件，買價6240元，增值稅1060.8元。已用銀行存款支付，貨物尚未收到。 借：在途物資 6240 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1060.8 貸：銀行存款 7300.8課后習(xí)題：某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月初甲庫存商品期初余額為3000元（60件，每件進(jìn)貨價為50元，零售價為70元），3月該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請核算并寫出對應(yīng)的會計(jì)分錄：月末一次加權(quán)平均法：（4）20日，向乙企業(yè)采購的甲商品到貨。 借：庫存商品甲商品 6240 貸：在途物資 6240課后習(xí)題：某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月初甲庫存商品期初余額為3000元（6

23、0件，每件進(jìn)貨價為50元，零售價為70元），3月該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請核算并寫出對應(yīng)的會計(jì)分錄：月末一次加權(quán)平均法：（5）10日，銷售甲商品100件，零售價每件70元（每件售價59.83元，增值稅10.17元） 借：銀行存款 7000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5983 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1017 課后習(xí)題：要求一：使用月末一次加權(quán)平均法核算成本=（3000 ） （60+120+180）= 53.17 （元/件）本月發(fā)出存貨的成本=260件53.17=13824.20元借：主營業(yè)務(wù)成本 13824.20 貸：庫存商品甲商品 13824.20 課后習(xí)題：某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3

24、月初甲庫存商品期初余額為3000元（60件，每件進(jìn)貨價為50元，零售價為70元），3月該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請核算并寫出對應(yīng)的會計(jì)分錄： 售價金額法：（1）3日，采購甲商品180件，買價9900元，增值稅1683元。商品已驗(yàn)收入庫，用一個月到期的銀行承兌匯票支付。 借：庫存商品甲商品 （59.83180）10769.4 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1683 貸：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票 11583 商品進(jìn)銷差價 869.4課后習(xí)題：某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月初甲庫存商品期初余額為3000元（60件，每件進(jìn)貨價為50元，零售價為70元），3月該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請核算并寫出對應(yīng)的會計(jì)分錄： 售價金額法：（2）10日，銷售甲商品160件，零售價每件70元（每件售價59.83元，增值稅10.17元） 借：銀行存款 11200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9572.80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1627.20 課后習(xí)題：某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月初甲庫存商品期初余額為3000元（60件，每件進(jìn)貨價為50元，零售價為70元），3月該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請核算并寫出對應(yīng)的會計(jì)分錄： 售價金額法：（3）15日，向乙企業(yè)采購甲商品120件，買價6240元，增值稅1060.8元。已用銀行存款支付，貨物尚未收到。 借：在途物資 （59.831