內控制度建設與會計信息質量模式

1、內部掌握制度建設與會計信息質量摘要筆者就內掌握度的建立和完善,對于提高會計信息質量的內在關系作了剖析；內部掌握亦稱“ 內部治理掌握”,是單位領導人員和職能部門通過治理工作使得經濟活動按標準對其調整以達到目標的過程；內部控制活動是全部經濟組織治理活動的一部分,并始終認為是治理活動中不行分割的組成部分而與治理活動緊密地結合在一起；隨著對內部控制的懂得和熟悉的不斷深化, 內部掌握不斷地給予不同的含義,也起著越來越重要的作用；一、內掌握度的概念及其意義最早提出內部掌握概念的是, 1936 年美國會計師協(xié)會, 它在獨立職業(yè)會計師對財務報表的檢查中第一提出了內部掌握的概念, 認為：“ 內部掌握和掌握這一術

2、語是為了愛護公司現(xiàn)金和其他資產,檢 查簿記事務的精確性,而在公司內部采納的手段和方法；”1992 年,美國會計學會（ AAA ）,美國注協(xié)（ AICPA）,內部審 計師協(xié)會（ IIA ）、財務經理協(xié)會（ FEI）和治理睬計學會（ IMA ）等多個專業(yè)團體組成的“ 內部掌握委員會（COSO）” 發(fā)布公告,提出了由“ 三個目標” 和“ 五個要素” 組成的內部掌握框架,成為迄今為止最為權威的內部掌握概念；COSO 認為,“ 內部掌握是由企業(yè)董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的牢靠性,經營活動的效率和成效、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而供應合理保證的過程”,同時指出內部掌握包括“ 掌握環(huán)境、風

3、險評估、掌握活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素； ”我國就將內掌握度作為會計監(jiān)督的一個組成部分；中注協(xié) 1997年實施的獨立審計詳細準就第七號內部掌握和審計風險中稱內部掌握為 “ 被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行,愛護資產的安全和完整,防止、發(fā)覺、訂正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而實施的政策和程序,包括掌握環(huán)境、會計制度和掌握程序；”從以上關于內掌握度的概念描述中我們可以發(fā)覺,建立和完善企業(yè)的內掌握度對于保證和提高會計信息質量具有重要意義,主要表現(xiàn)在：（一）內掌握度能夠保證國家的方針、政策和財經法現(xiàn)在企業(yè)內部貫徹執(zhí)行； 由于健全完善的內部掌握制度,可以對企業(yè)內部的任何

4、部門、任何流轉環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和掌握,對所發(fā)生的各類問題,都能準時反映, 準時訂正, 從而可能從根本上保證國家方針政策和財 經法規(guī)的貫徹執(zhí)行, 使企業(yè)供應的會計信息能夠照實和準時地反映企 業(yè)狀況,提高會計信息的真實性和透亮度；（二）內掌握度有利于保證會計信息的真實性和正確性,這主要 是由于有效健全的內部掌握制度可以保證會計信息的采集、歸類、記 并準時發(fā)覺和 錄和匯總照實地反映, 反映企業(yè)生產經營活動的實際,訂正各種錯弊,從而保證會計信息的真實性和正確性；（三）內掌握度有利于防止貪污腐敗等犯罪行為,愛護財產物資 的安全完整, 貪污腐敗等行為是建立在信息不對稱、監(jiān)督不嚴密的基 礎上的犯罪行為,

5、會帶來資產的缺失； 健全完善的內掌握度能夠科學有效地監(jiān)督和制約財產物資的選購、計量、驗收、入庫、記錄、保管、領用、退庫等各個環(huán)節(jié),確保財產物資的完全完整,防止和訂正缺失鋪張等問題； 從而也使企業(yè)所供應的會計信息的真實性,透亮度比較高；二、我國內掌握度建設的局限性及其對會計信息質量的影響既然內掌握度對于保證和提高會計信息質量有著重要意義,而且我國理論和實務界也都很重視內掌握度的建設,那為什么我國會計質量低下特別是真實性程度很低的現(xiàn)象依舊大量存在呢？究其緣由,應該說是由于我國內掌握度建設的局限性導致的,包括以下幾個方面：（一）從產權主體看,我國正處于經濟轉型時期,產權界定不很明晰；從而使健全和這完

6、善內掌握度的受益主體也就不明確,缺乏來自托付方的加強內掌握度建設的劇烈要求；雖然我國占主導位置的經濟成分是公有制經濟, 國家應當是國有資產的全部者,但是對于由誰來代表國家行使這個權益并沒有明確的規(guī)定,造成了事實上的國有企業(yè)產權主體的缺位,內掌握度建設的受益主體和監(jiān)控主體都不明確；（二）從內掌握度本身來看, 存在著制度不完善和執(zhí)行難的問題,主要表現(xiàn)在：第一,相當一部分企業(yè)對建立內部掌握制度不夠重視,內部掌握制度殘缺不全或有關內容不夠合理,比如會計崗位設置和人員配置不當,業(yè)務交叉過雜, 會計人員兼職過多, 使會計的事前審核,事中復核和事后監(jiān)督流于形式；其次,雖然建起了完善的內部掌握制度,但流于形式

7、,更多的是“ 有章不循”,將已訂立的內部掌握制度變成印在紙上或掛在墻上應對檢查的條文；第三,內掌握度執(zhí)行比較困難,主要是由于人們法制觀念淡漠,習慣于按體會和傳統(tǒng)辦事,同 時,嚴格執(zhí)行內部掌握制度也會影響某些人員貪污舞弊、弄虛作假等 方面的利益,自然他們也就不愿去仔細執(zhí)行內掌握度；（三）我國傳統(tǒng)的考核干部政績、業(yè)績的機制不完善,也是影響 內掌握度作用發(fā)揮的主要緣由；長期以來,我國對企業(yè)干部政績、業(yè) 績的考核都是以某些重要指標的完成情形為主要內容的,缺乏對其他 相關指標的綜合考察； 在這種情形下,有些領導為在位期內出 “ 成果” ,必定有兩種挑選,要么是一手軟一手硬,重業(yè)績輕制度,要么是指使 財會

8、人員弄虛作假；另外, 為了完成考核指標,有些領導也需要通過 供應虛假會計信息等手段來 “ 實現(xiàn)” 上級主管部門的有關指標； 自然,這些領導也就不需要也不會去用完善的內部掌握制度約束自己的行 為；（四）在內掌握度建設中忽視倫理道德建設,也是影響內部掌握 制度發(fā)揮作用的一個緣由； 任何一項制度, 包含的不僅是技術方面的 內容,同時也反映一種生產關系和利益關系,在這項制度達到“ 納什 均衡” 之前,它反映的生產關系和利益關系就可能有所失衡,在這種 情形下,就需要在內掌握度建設中同時通過共同的倫理道德規(guī)范人的 行為,以使人的行為正確懂得和執(zhí)行該制度的規(guī)定,使企業(yè)形成一個強有力的群體； 以往談到內掌握度

9、失靈的時候,總要強調人員素養(yǎng)低下是造成制度難以順當執(zhí)行的重要因素,其實這是一種舍本逐末的觀點,由于造成制度難以執(zhí)行, 所供應會計信息質量低下的人往往不是 素養(yǎng)低下而是業(yè)務素養(yǎng)較高的, 他們才有才能發(fā)覺制度的漏洞鉆制度 的空子；因此,就需要在技術規(guī)范的基礎上,建立倫理道德的約束,從而使每個成員都能自覺地按規(guī)范和目標行事,愛護企業(yè)整體利益,這樣內掌握度也就能有效執(zhí)行,會計信息質量也就得到了內因的保 證；三、完善企業(yè)內部掌握制度,從內因方面保證會計信息質量 辯證唯物主義認為, 任何事物的進展都是受內因和外因兩方面共同影響的結果, 其中內因又是沖突的主要方面；將這個理論引入到會計信息質量保證體系中,

10、可以得出, 雖然影響會計信息質量的緣由是 多方面的, 但是屬于內因范疇的企業(yè)內掌握度是沖突的主要方面；因 此,加強企業(yè)內掌握度是提高會計信息質量的有效保證；為明白決一些單位內部治理放松、掌握弱化的現(xiàn)狀, 需要制定一整套行之有效的內掌握度,主要應從以下幾個方面入手：（一）要正確熟悉以下幾個方面的關系；1、內部掌握與內部審計的關系；由于內部審計是內控環(huán)境的一個特別因素, 是企業(yè)自我獨立評判的一種活動,且內部掌握的檢查與評判是通過內部審計來完成的,可見,內部審計既是企業(yè)內部掌握不 可或缺的特別因素,又要監(jiān)督著企業(yè)內部掌握支行,因此,內部審計 人員必需獨立于被審部門或人員, 且直接向企業(yè)最高層負責并報

11、告工 作；2、正確處理?，F(xiàn)掌握與例外掌握的關系,內部掌握的主要掌握對象是企業(yè)的?，F(xiàn)業(yè)務活動, 假如企業(yè)發(fā)生求預料事項或不常發(fā)生的事項,就現(xiàn)有的掌握將會失去效力, 所以?，F(xiàn)掌握與例外掌握的關系實際上就是內部掌握中一般授權和特別授權的關系；其中一般授權是對辦理常規(guī)性的經濟業(yè)務的權力、條件和有關責任者作出的規(guī)定,特殊授權處理的是特別規(guī)性交易事項,內部掌握應當明確一般授權與特殊授權的責任和權限,以及每筆經濟業(yè)務的授權批準程序；3、正確處理“ 硬掌握” 與“ 軟掌握” 的關系,其中“ 硬掌握”是指內掌握度中具有普遍約束力, “ 必需” 的和“ 硬性” 的規(guī)定,而 軟掌握主要指那些屬于精神層面的事物,如治

12、理風格、治理哲學、企 業(yè)文化及內控意識等, 主要靠道德習慣等發(fā)揮其作用；與企業(yè)以前的內掌握度相比, 現(xiàn)在更加強調軟掌握的作用, 企業(yè)必需不斷提高治理 者的綜合素養(yǎng)；只有軟硬兼施,實行綜合掌握,才能達到正確掌握效果；4、正確處理內部掌握的敏捷性、經濟性和簡便性的關系,內控 系統(tǒng)應當具有足夠的敏捷性, 使其能夠適應不斷變化的環(huán)境,假如內掌握度太剛性,可能會對企業(yè)形成障礙,從而影響效率,同時,內控 制度仍應當簡潔易懂,以免產生懂得歧義,造成不必要的誤會；（二）設計企業(yè)內掌握度應遵循的原就 依據(jù)新修訂的會計法 、證監(jiān)會的上市公司內部掌握指引和財政部 2022 年 6 月 22 日發(fā)布的內部會計掌握規(guī)范

13、 ,設計內控 制度時應遵循的原就有：1、合法性原就,即內掌握度第一應符合國家有關法律、法規(guī)的 基本規(guī)定；2、相互牽制原就,確保不相容職務的相互分別,不同機構和崗位 相互制約,相互監(jiān)督；3、和諧協(xié)作原就,是指在各項經營治理活動中,各部門或人員 必需相互協(xié)作, 各崗位和環(huán)節(jié)都應和諧同步, 各項業(yè)務程序和辦理手 續(xù)需要緊密連接, 從而削減沖突和內耗, 以保證經營治理活動的連續(xù) 4、性和有效性, 防止只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法；程式定位原就, 是指企業(yè)單位應依據(jù)各崗位業(yè)務性質和人員要求,相 應地給予作業(yè)任務和職責權限,使資、權、利相結合,以增加每個人 的事業(yè)心和責任感,提高工作質量和效率；5

14、、成本效益原就,即要求企業(yè)力爭以最少的掌握成本取得最大 的掌握成效；6、可執(zhí)行原就,即真正做到嚴格執(zhí)行內掌握度,依照內掌握度 的要求處理企業(yè)每一項業(yè)務, 要達到這一要求, 就必需使內掌握度具 有可懂得性和適時性, 使之隨著外部環(huán)境的變化, 不斷得到修訂和完 善；7、整體結構原就,即企業(yè)內控系統(tǒng),必需包括掌握環(huán)境,風險 評估,掌握活動,信息與溝通,監(jiān)督五項要素,并掩蓋各項業(yè)務和部 門；也就是說,各項掌握要素,各業(yè)務循環(huán)或部門的子掌握系統(tǒng),必須有機構成企業(yè)內掌握度的整體結構,須對應整體掌握系統(tǒng)的一般目標；各子系統(tǒng)的詳細掌握目標, 必（三）完善內部掌握制度的計策 1、構筑嚴密的企業(yè)內控體系,詳細應包

15、括三個相互獨立的掌握 層次；第一層次是在企業(yè)“ 供產銷” 活動全過程融入相互牽制、相互 制約制度, 建立以防為主的監(jiān)控防線, 禁止一個人獨立處理業(yè)務全過 程；其次個層次是設立事后監(jiān)督,即在常規(guī)性會計核算的基礎上,對 其各個崗位、各項業(yè)務進行日常和周期性的檢查,建立以“ 堵” 為主 的監(jiān)控防線；第三個層次是以稽核、審計、紀檢部門為基礎,成立獨 立的審計機構,通過常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè) 的會計報表等手段,建立以“ 查” 為主的監(jiān)督防線,建立以上三個層 次的內控體系對于準時發(fā)覺問題, 防范和化解企業(yè)經營風險和會計風 險,提高會計信息質量,具有重要的作用；2、建立有效的鼓勵機制, 保證內部掌握制度能有效地發(fā)揮作用,這主要需要通過對內掌握度執(zhí)行情形進行定期或暫時的檢查與考核,看企業(yè)內掌握度是否得到有效遵循, 執(zhí)行中有何成果,出了什么問題,然后據(jù)此進行鮮明的嘉獎與懲處,內