上市公司盈余管理對審計意見影響淺析

1、上市公司盈余管理對審計意見影響淺析上市公司盈余管理對審計意見影響淺析20世紀(jì)九十年代，我國分別在上海、深圳兩個城市成立了證券交易所，開場了資本市場的嘗試，對企業(yè)上市融通資金、促進(jìn)上市公司開展起到了一定的積極作用。我國政府為了更好地保護(hù)上市公司各類投資者的利益，在?公司法?及?證券法?中對于上市公司經(jīng)營情況，尤其是持續(xù)獲利才能有著極為嚴(yán)格的要求，相關(guān)法律規(guī)定假如上市公司出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績不佳、連續(xù)虧損的情形，且不能得到很好的解決，最終將遭到退市的嚴(yán)厲處分。少數(shù)經(jīng)營前景堪憂的公司為了保住其上市資格，采取人為調(diào)節(jié)公司盈余的手段，以到達(dá)虛假盈利之目的。因此，國內(nèi)上市公司因盈余管理而產(chǎn)生的會計舞弊問題時有發(fā)生

2、，進(jìn)而嚴(yán)重地?fù)p害了廣闊投資者及其債權(quán)人的合法權(quán)益，并為國內(nèi)證券市場的改革及開展增添了一定的難度。這就需要相關(guān)審計機(jī)構(gòu)及人員，在其執(zhí)業(yè)過程中，對于上市公司盈余管理加大審計力度，進(jìn)而出具獨立、客觀、公正的審計意見，以期到達(dá)對公司投資者及債權(quán)人負(fù)責(zé)的目的，并最終為我國資本市場的安康開展保架護(hù)航。一、上市公司盈余管理的內(nèi)容目前，盈余管理的理論問題國內(nèi)乃至國際對其爭論較多，其中有代表性的大致可以分為美國會計學(xué)家斯考特illiaKStt的通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值到達(dá)最大化的行為觀點及凱瑟琳雪珀KathehneShipPer的企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些

3、私人利益的披露管理觀點。但筆者認(rèn)為其本質(zhì)都是會計主體利用一定手段來人為調(diào)節(jié)公司盈余，以到達(dá)某種目的的行為。一上市公司盈余管理的內(nèi)涵上市公司盈余管理大體具備以下涵義：1.盈余管理主體是上市公司的管理當(dāng)局，一般是指經(jīng)理執(zhí)行層及董事會；2.盈余管理的對象是上市公司向外披露的公司盈余；3.盈余管理的方法及手段是GAAPGenerallyAeptedAuntingPriniples的英文縮寫即一般公認(rèn)會計原那么。在允許的范圍內(nèi)綜合本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理運用會計和非會計手段，來實現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整，它主要包括會計政策的選用；4.盈余管理的動機(jī)是使其盈余管理主體自身利益實現(xiàn)最大化，以滿足某種需

4、求。可見，盈余管理是上市公司管理層或執(zhí)行層在相關(guān)會計法規(guī)允許的范圍內(nèi)通過對其對外披露財務(wù)報告的公司盈余信息進(jìn)展控制或調(diào)整，以到達(dá)公司自身利益最大化的會計行為。二上市公司盈余管理的動機(jī)1.公司管理當(dāng)局自身需要。在上市公司法人治理構(gòu)造日臻完善的今天，公司的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)別離愈加明晰，公司經(jīng)營效益好壞直接決定著管理當(dāng)局的績效考核及薪酬分配。因此，公司管理當(dāng)局為其自身需要，進(jìn)展盈余方面調(diào)整是極有可能的。2.對外發(fā)行股票及上市的動機(jī)。根據(jù)我國?公司法?的相關(guān)規(guī)定，第一次公開發(fā)行股票的公司，必須是最近連續(xù)三個會計年度內(nèi)有盈利，而其預(yù)計的利潤率要到達(dá)同期銀行存款利率。對于這一條限制性規(guī)定，一局部公司是無法到

5、達(dá)的，因此一些為了上市融資的公司運用盈余管理手段為自己進(jìn)展所謂的上市包裝，以獲得公開發(fā)行股票及上市的資格。3.防止公司被退市的動機(jī)。我國為了保護(hù)上市公司投資者的合法權(quán)益，通過相關(guān)法律規(guī)定了上市公司退市的條件。其中規(guī)定，假如上市公司最近3個會計年度內(nèi)連續(xù)出現(xiàn)虧損，證券監(jiān)管部門將暫停其股票的上市交易資格，并要求其在規(guī)定的期限內(nèi)削除虧損。如仍不能扭虧為盈，證監(jiān)會將決定終止其股票上市資格，也就是做退市處理。公司上市后又遭到退市將帶來宏大的損失，一些披星戴帽的公司，為了保住上市資格，會想盡一切方法實現(xiàn)利潤。因此，利用盈余管理的方式實現(xiàn)扭虧的做法，也就變得極為常見了。4.出于節(jié)約納稅本錢的動機(jī)。隨著我國稅

6、收征管體制的日益健全，納稅本錢問題已成為每個企業(yè)都不得不面對的一個現(xiàn)實問題，而上市公司的盈余直接關(guān)系到其所得稅費用問題，進(jìn)而影響到其留存收益。所以，一些公司為了節(jié)省所得稅納稅本錢，采用諸如盡量少列收入、多計本錢的方法以到達(dá)減少應(yīng)納稅額的目的，從而利用少支出一局部企業(yè)所得稅的盈余管理方式，以實現(xiàn)其節(jié)約納稅本錢的動機(jī)。三上市公司盈余管理的手段1.通過交易施行盈余管理。收入是實現(xiàn)企業(yè)盈余的一個重要條件，而收入是有賴于交易進(jìn)展的，因此上市公司通過交易可以起到盈余管理的作用。上市公司為了到達(dá)其盈余目的，通過一些特殊交易諸如：關(guān)聯(lián)方交易、債務(wù)重組、資產(chǎn)重組。另外一些公司通過改變交易方式及時間來操控盈余的實

7、現(xiàn)，一些對外投資較多的上市公司經(jīng)常根據(jù)被投資企業(yè)的盈虧狀況來調(diào)節(jié)持股比例，以改變對外投資的核算方法，到達(dá)盈余管理的目的。2.利用會計政策變更施行盈余管理。局部上市公司的管理者或是執(zhí)行層，要求其財務(wù)人員采取會計政策變更的方式施行公司的盈余管理。大體包括以下幾種方式：通過變更發(fā)出存貨本錢的計量方式、固定資產(chǎn)的初始計量以及改變固定資產(chǎn)折舊方法、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、無形資產(chǎn)確實認(rèn)、收入確實認(rèn)原那么、借款費用資本化或是費用化的問題等方式人為調(diào)節(jié)利潤，以期到達(dá)盈余管理的目的。3.借助于地方政府的支持。因為公司上市的前提條件和要求較為苛刻，所以爭取上市資格的難度較大。在過去我國各級地方政府唯GDP論的經(jīng)

8、濟(jì)開展背景下，上市公司數(shù)量的多寡是考核地方政府政績的一項內(nèi)容，因此地方政府對于轄區(qū)內(nèi)上市公司所謂的殼資源相當(dāng)?shù)乜粗?。一些?jīng)濟(jì)效益不佳，甚至是瀕臨退市的上市公司，當(dāng)?shù)卣乔Х桨儆?、想盡方法保住其上市資格。地方政府一般給予其一定的資金支持或是財政扶持，以幫助其渡過難關(guān)?？梢?，上市公司借助地方政府的相關(guān)支持也可以實現(xiàn)其盈余管理的目的。二、上市公司盈余管理對于審計意見的影響一審計意見的內(nèi)涵上市公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的別離，是現(xiàn)代企業(yè)管理體制的重要標(biāo)志。同時，二者的別離使得上市公司形成了委托代理關(guān)系，這種關(guān)系造成了委托方與受托方信息不對稱問題的出現(xiàn)，使得投資者對于公司財務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生了一定的疑心，由此也

9、促進(jìn)了審計行業(yè)的開展。審計意見是注冊會計師在完成對企業(yè)的審計工作以后，就企業(yè)是否符合一定的標(biāo)準(zhǔn)所出具的相關(guān)意見。審計意見大體包括以下幾種類型：1.標(biāo)準(zhǔn)的無保存意見；2.帶有強(qiáng)調(diào)事項段的無保存意見；3.保存意見；4.否認(rèn)意見；5.無法表示的意見。上述的第2第5種類型，又被稱作非標(biāo)準(zhǔn)的無保存意見，也就是審計人員對于企業(yè)所披露的財務(wù)信息存在一定的異議。可見，審計意見是審計工作的最終結(jié)果，是檢驗國內(nèi)審計工作從業(yè)者審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)之一。二上市公司的盈余管理直接關(guān)系到審計意見的客觀性和有效性通過對于上市公司盈余管理動機(jī)及其手段的分析我們可以看出，對外披露的財務(wù)報告因盈余管理的存在，影響到財務(wù)信息的真實性、公

10、允性。同時也制約著財務(wù)報表使用者對于上市公司經(jīng)營情況做出正確的決策，最終有可能損害上市公司投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益。從現(xiàn)實情況來看，上市公司施行盈余管理是客觀存在的，也是注冊會計師從事審計執(zhí)業(yè)過程中所需要面對的一個主要問題。注冊會計師作為社會監(jiān)視方，在其審計執(zhí)業(yè)過程中對于上市公司披露財務(wù)信息的真實性、合法性和公允性，具有審計和評價的重要作用。三上市公司盈余管理影響著審計意見的獨立性審計獨立性對于審計工作來說是非常重要的，在涉及到市場經(jīng)濟(jì)中各方利益時，獨立性原那么被審計職業(yè)界視為審計的靈魂。從我國上市公司盈余管理存在的土壤來看，一些公司大多圍繞著上市資格或是配股資格等融資活動而展開盈余管理活動。

11、注冊會計師是上市公司投資者、債權(quán)人及證券監(jiān)管部門的保護(hù)者及代言人，能否識別上市公司的盈余管理手段，并且能否按照證券監(jiān)管部門的制度、法規(guī)對于采用盈余管理較多的行為公正客觀地對外披露、出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，同時將其表達(dá)在審計報告之中，已成為檢驗國內(nèi)審計市場遵循獨立審計原那么質(zhì)量好壞的一個重要的標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f，上市公司盈余管理行為的存在，已經(jīng)直接地影響到相關(guān)從業(yè)人員出具的審計意見，是能否真實遵循獨立性原那么的重要標(biāo)志。三、識別盈余管理、進(jìn)步上市公司盈余管理質(zhì)量的策略一完善和健全相關(guān)法律、法規(guī)并加大處分力度無規(guī)矩不成方圓說的就是法律的重要性。盈余管理問題看似是上市公司通過人為調(diào)節(jié)利潤的方式來實現(xiàn)其自身利益

12、，但深究其原因可以看出，實際上是利用我國目前相關(guān)會計法規(guī)、制度及準(zhǔn)那么中存在的破綻而為其所用。假設(shè)想完全防止上市公司的盈余管理問題，應(yīng)該從完善及調(diào)整目前相關(guān)法規(guī)中存在的問題入手，在源頭上扼制該類問題的出現(xiàn)。目前之所以上市公司利用盈余管理調(diào)節(jié)利潤還是因為處分力度太輕所造成的即犯罪本錢過低。我國應(yīng)該加大對會計信息失真責(zé)任的認(rèn)定和處分力度，強(qiáng)化對于審計造假行為的處分，以到達(dá)進(jìn)步犯罪本錢的目的。發(fā)現(xiàn)一起類似事件，就要嚴(yán)肅處理，使得會計信息造假者聞風(fēng)喪膽，做到其不敢造、不能造、不想造起到以儆效尤的作用。二加強(qiáng)外部審計的監(jiān)視力量上市公司與注冊會計師之間的關(guān)系是較為微妙的。一方面，上市公司聘用注冊會計師進(jìn)展審計，并支付審計費用，其相當(dāng)于注冊會計師的衣食父母；另一方面，注冊會計師又擔(dān)負(fù)著公司投資人、債權(quán)人及政府監(jiān)管部門的重托，對上市公司進(jìn)展獨立的審計，并發(fā)表審計意見。從外表上看，審計人員很難對被審公司的盈余管理出具較為獨立、客觀的審計意見。因此，這就要求我國的注冊會計師摒棄傳統(tǒng)觀念的束縛，在積極進(jìn)步業(yè)務(wù)才能的根底上，加強(qiáng)自身職業(yè)操守的培養(yǎng)，嚴(yán)格要求自己，本著對客戶負(fù)責(zé)、對社會負(fù)責(zé)的態(tài)度開展審計工作，對于發(fā)現(xiàn)的盈余管理行為做到及時、準(zhǔn)確的披露。也只有這樣，才能做到不斷地加強(qiáng)上市公司的外部審計監(jiān)視力量，從而堵住其借助盈余管理的方式，人為控制公司經(jīng)營業(yè)績的破綻。四、總結(jié)進(jìn)步上市公司會