X年注冊稅務師考試財務會計預習輔導資料匯總

1、2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：財務務報表附注注附注是對資資產(chǎn)負債表表、利潤表表、現(xiàn)金流流量表和所所有者權益益變動表等等報表中列列示項目的的文字描述述或明細資資料，以及及對未能在在這些報表表中列示項項目的說明明等。 附注中中至少披露露下列內(nèi)容容： 一、企企業(yè)的基本本情況 二、財財務報表的的編制基礎礎 三、遵遵循企業(yè)會會計準則的的聲明 四、重重要會計政政策和會計計估計 五、會會計政策和和會計估計計變更以及及差錯更正正的說明 六、重重要報表項項目的說明明 七、或或有事項的的說明 八、資資產(chǎn)負債表表日后事項項的說明 九、關聯(lián)方方關系及其其交易的說說明 2011年年注冊稅務務師考試財財務

2、會計預預習：長期期股權投資資的成本法法核算(一)成本法的的適用范圍圍 下列情情況下，企企業(yè)應運用用成本法核核算長期股股權投資： 1.投投資企業(yè)能能夠對被投投資單位實實施控制的的長期股權權投資。 控制，是是指有權決決定一個企企業(yè)的財務務和經(jīng)營政政策，并能能據(jù)以從該該企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營活動中中獲取利益益。 投資企企業(yè)能夠對對被投資單單位實施控控制的，被被投資單位位為其子公公司，投資資企業(yè)應當當將子公司司納入合并并財務報表表的合并范范圍。 投資企業(yè)對對子公司的的長期股權權投資，應應當采用成成本法核算算，編制合合并財務報報表時按照照權益法進進行調(diào)整。 2.投投資企業(yè)對對被投資單單位不具有有共同控制制或重大影

3、影響，并且且在活躍市市場中沒有有報價、公公允價值不不能可靠計計量的長期期股權投資資。 共同控控制，是指指按照合同同約定對某某項經(jīng)濟活活動所共有有的控制，僅僅在與該項項經(jīng)濟活動動相關的重重要財務和和經(jīng)營決策策需要分享享控制權的的投資方一一致同意時時存在。投投資企業(yè)與與其他方對對被投資單單位實施共共同控制的的，被投資資單位為其其合營企業(yè)業(yè)。 重大影影響，是指指對一個企企業(yè)的財務務和經(jīng)營政政策有參與與決策的權權力，但并并不能夠控控制或者與與其他方一一起共同控控制這些政政策的制定定。投資企企業(yè)能夠對對被投資單單位施加重重大影響的的，被投資資單位為其其聯(lián)營企業(yè)業(yè)。 企業(yè)在確定定能否對被被投資單位位實施控

4、制制或施加重重大影響時時，應當考考慮投資企企業(yè)和其他他方持有的的被投資單單位當期可可轉換公司司債券、當當期可執(zhí)行行認股權證證等潛在表表決權因素素。 (二)成本法下下的賬務處處理 被投資單位位宣告分派派的現(xiàn)金股股利或利潤潤，確認為為當期投資資收益。不不再區(qū)分投投資前或投投資后產(chǎn)生生的利潤。 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：長期期股權投資資的權益法法核算(一)適用范圍圍 投資企業(yè)對對被投資單單位具有共共同控制或或重大影響響的長期股股權投資，應應當采用權權益法核算算。通常情情況下投資資企業(yè)對被被投資企業(yè)業(yè)的投資占占該單位有有表決權資資本總額220%或220%以上上但不超過過50%或或雖

5、投資不不足20%但具有重重大影響的的應當采用用權益法核核算 (二)權益法下下的賬務處處理 1.長期股股權投資的的初始投資資成本大于于投資時應應享有被投投資單位可可辨認凈資資產(chǎn)公允價價值份額的的，不調(diào)整整已確認的的初始投資資成本;長長期股權投投資的初始始投資成本本小于投資資時應享有有被投資單單位可辨認認凈資產(chǎn)公公允價值份份額的，其其差額應當當計入當期期損益，同同時調(diào)整長長期股權投投資的成本本。 2.投投資企業(yè)取取得長期股股權投資后后，應當按按照應享有有或應分擔擔的被投資資單位實現(xiàn)現(xiàn)的凈損益益的份額，確確認投資損損益并調(diào)整整長期股權權投資的賬賬面價值。投資企業(yè)業(yè)按照被投投資單位宣宣告分派的的利潤或

6、現(xiàn)現(xiàn)金股利計計算應分得得的部分，相相應減少長長期股權投投資的賬面面價值。 投資企企業(yè)在確認認應享有被被投資單位位凈損益的的份額時，應應當以取得得投資時被被投資單位位各項可辨辨認資產(chǎn)等等的公允價價值為基礎礎，對被投投資單位的的凈利潤進進行調(diào)整后后確認。 被投資企業(yè)業(yè)采用的會會計政策及及會計期間間與投資企企業(yè)不一致致的，應當當按照投資資企業(yè)的會會計政策及及會計期間間對被投資資單位的財財務報表進進行調(diào)整，并并據(jù)以確認認投資損益益。 3.投投資企業(yè)確確認被投資資單位發(fā)生生的凈虧損損，應當以以長期股權權投資的賬賬面價值以以及其他實實質上構成成對被投資資單位凈投投資的長期期權益減記記至零為限限，投資企企業(yè)

7、負有承承擔額外損損失義務的的除外。 其他實質上上構成對被被投資單位位凈投資的的長期權益益，通常是是指長期性性的應收項項目，如企企業(yè)對被投投資單位的的長期債權權，該債權權沒有明確確的清收計計劃且在可可預見的未未來期間不不準備收回回的，實質質上構成對對被投資單單位的凈投投資。 在確認認應分擔被被投資單位位發(fā)生的虧虧損時，應應當按照以以下順序進進行處理： (1)沖減長期期股權投資資的賬面價價值。 (2)如果長期期股權投資資的賬面價價值不足以以沖減的，應應當以其他他實質上構構成對被投投資單位凈凈投資的長長期權益賬賬面價值為為限繼續(xù)確確認投資損損失。 (3)在進行上上述處理后后，按照投投資合同或或協(xié)議約

8、定定企業(yè)仍承承擔額外義義務的，應應按預計承承擔的義務務確認預計計負債，計計入當期投投資損失。 被投資單位位以后期間間實現(xiàn)盈利利的，扣除除未確認的的虧損分擔擔額后，應應按與上述述順序相反反的順序處處理，減記記已確認預預計負債的的賬面余額額、恢復長長期股權投投資的賬面面價值，同同時確認投投資收益。 4.投資企企業(yè)對于被被投資單位位除凈損益益以外所有有者權益的的其他變動動，在持股股比例不變變的情況下下，企業(yè)按按照持股比比例計算應應享有或承承擔的部分分，調(diào)整長長期股權投投資的賬面面價值。同同時增加或或減少資本本公積(其其他資本公公積)。 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：成本本法與權益益法

9、的轉換換(一)權益法改改為成本法法 投資企業(yè)因因減少投資資等原因對對被投資單單位不再具具有共同控控制或重大大影響的，并并且在活躍躍市場中沒沒有報價、公允價值值不能可靠靠計量的長長期股權投投資，應當當改為成本本法核算，除除構成企業(yè)業(yè)合并的以以外，應按按中止采用用權益法時時投資的賬賬面價值作作為成本法法核算的初初始投資成成本。 (二)成本法改改為權益法法 因追加投資資等原因能能夠對被投投資單位實實施共同控控制或重大大影響但不不構成控制制的，應當當改按權益益法核算，應應按轉換時時該項以成成本法下長長期股權投投資的賬面面價值或按按照金融工工具確認和和計量會計計準則確定定的投資賬賬面價值作作為按照權權益

10、法核算算的初始投投資成本，初初始投資成成本小于占占被投資單單位可辨認認凈資產(chǎn)公公允價值份份額的差額額，借記“長期股權權投資成成本”科目目，貸記 “營業(yè)外外收入”科科目或調(diào)整整留存收益益。 長期股股權投資的的處置 處置時賬面面價值與實實際取得價價款的差額額計入當期期損益。采采用權益法法核算的因因被投資企企業(yè)除凈損損益以外所所有者的其其他變動而而計入所有有者權益的的，處置時時要將原計計入所有者者權益的部部分按相應應比例轉入入當期損益益。 長期股股權投資的的減值 企業(yè)應該在在資產(chǎn)負債債表日，根根據(jù)資產(chǎn)減減值或金融融工具確認認和計量準準則確定長長期股權投投資發(fā)生減減值的，按按應減記的的金額借記記“資產(chǎn)

11、減減值損失”，貸記“長期股權權投資減值值準備”。處置長期期股權投資資時，應同同時結轉已已計提的長長期股權投投資減值準準備。 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：持有有到期投資資的計量和和核算持有到到期投資的的計量 應按取得時時的公允價價值計量和和為取得該該金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的交交易費用作作為初始確確認金額，支支付的價款款中包含已已宣告發(fā)放放債券利息息的，應單單獨確認為為應收項目目。持有到到期投資持持有期間應應按照攤余余成本和實實際利率計計算確認利利息收入計計入投資收收益。在資資產(chǎn)負債表表日，應該該按攤余成成本計量。 持有至至到期投資資的核算 (一)取得： 借：持持有至到期期投資-成成本

12、應應收利息 貸貸：銀行存存款 持有至到期期投資-利利息調(diào)整(或在借方方) (二)持有到期期投資的投投資收益 當期的的票面應計計利息減去去當期應分分攤的溢價價額或加上上當期應分分攤的折價價額作為當當期利息收收入。折溢溢價的攤銷銷應采用實實際利率法法。計算公公式是： 溢折價的攤攤銷額=每每期按票面面利率計算算應計利息息-債券的的每期期初初賬面價值值*實際利利率 1、分分期付息、一次還本本債券投資資 借：應應收利息 貸貸：投資收收益 持有至到期期投資-利利息調(diào)整(或在借方方) 2、一一次還本付付息債券投投資 借：持持有至到期期投資-應應計利息 貸貸：投資收收益 持有至至到期投資資-利息調(diào)調(diào)整(或在在

13、借方) (三)持有至到到期投資的的處置 處置時時，將所取取得對價的的公允價值值與該投資資賬面價值值之間的差差額確認為為投資收益益 借：銀銀行存款 貸貸：持有至至到期投資資-成本、利息調(diào)整整、應計利利息 投資收收益(或在在借方) (四)持有至到到期投資的的減值 有客觀觀證據(jù)表明明所擁有的的持有至到到期投資發(fā)發(fā)生減值的的，應該計計提減值準準備 借：資資產(chǎn)減值損損失 貸貸：持有至至到期投資資減值準備備 價值以后恢恢復的做相相反的會計計分錄。 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：持有有到期投資資及其劃分分持有到期投投資是指到到期日固定定、回收金金額固定或或可確定，且且企業(yè)有明明確意圖和和能力

14、持有有至到期的的非衍生金金融資產(chǎn) 特征： 1、到到期日固定定、回收額額固定或可可確定 2、企企業(yè)有明確確意圖和能能力持有至至到期 存在下下列情況之之一的，表表明企業(yè)沒沒有明確意意圖將金融融資產(chǎn)投資資持有至到到期： (1)持有該金金融資產(chǎn)的的期限不確確定; (2)發(fā)生市場場利率變化化、流動性性需要變化化、替代投投資機會及及其投資收收益率變化化、融資來來源和條件件變化、外外匯風險變變化等情況況時，將出出售該金融融資產(chǎn)。但但是，無法法控制、預預期不會重重復發(fā)生且且難以合理理預計的獨獨立事項引引起的金融融資產(chǎn)出售售除外; (3)該金融資資產(chǎn)的發(fā)行行方可以按按照明顯低低于其攤余余成本的金金額清償; (4

15、)其他他表明企業(yè)業(yè)沒有明確確意圖將該該金融資產(chǎn)產(chǎn)持有至到到期的情況況。 3、屬屬于非衍生生金融資產(chǎn)產(chǎn) 如果處置或或重分類為為其他類金金融資產(chǎn)的的金額相對對于該類投投資(即企企業(yè)全部持持有至到期期投資)在在出售或重重分類前的的總額較大大，則企業(yè)業(yè)在處置或或重分類后后應立即將將其剩余的的持有至到到期投資(即全部持持有至到期期投資扣除除已處置或或重分類的的部分)重重分類為可可供出售金金融資產(chǎn)。 需要說說明的是，遇遇到以下情情況時可以以例外： (1)出售日或或重分類日日距離該項項投資到期期日或贖回回日較近(如到期前前三個月內(nèi)內(nèi))，且市市場利率變變化對該項項投資的公公允價值沒沒有顯著影影響; (2)根據(jù)

16、合同同約定的定定期償付或或提前還款款方式收回回該投資幾幾乎所有初初始本金后后，將剩余余部分予以以出售或重重分類。 (3)出售售或重分類類是由于企企業(yè)無法控控制、預期期不會重復復發(fā)生且難難以合理預預計的獨立立事件所引引起。 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：會計計估計變更更會計估估計，是指指企業(yè)對其其結果不確確定的交易易或事項以以最近可利利用的信息息為基礎所所作的判斷斷。 會計估計變變更，是指指由于資產(chǎn)產(chǎn)和負債的的當前狀況況及預期經(jīng)經(jīng)濟利益和和義務發(fā)生生了變化，從從而對資產(chǎn)產(chǎn)或負債的的賬面價值值或者資產(chǎn)產(chǎn)的定期消消耗金額進進行調(diào)整。企業(yè)可可能由于以以下原因而而發(fā)生會計計估計變更更：1

17、、賴賴以進行估估計的基礎礎發(fā)生了變變化。2、取得了了新信息，積積累了更多多的經(jīng)驗。2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：會計計估計變更更的會計處處理企業(yè)對對會計估計計變更應當當采用未來來適用法處處理。 1、會會計估計的的變更僅影影響變更當當期的，其其影響數(shù)應應當在變更更當期予以以確認。 2、會會計估計的的變更既影影響變更當當期又影響響未來期間間的，其影影響數(shù)應當當在變更當當期和未來來期間予以以確認。 3、會會計估計變變更的影響響數(shù)計入變變更當期與與前期相同同的項目中中。 會計實務中中，有時很很難區(qū)分會會計政策變變更和會計計估計變更更，在這種種情況下應應當將其作作為會計估估計變更處處理

18、2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：會計計估計變更更的信息披披露企業(yè)在在會計附注注中披露與與會計估計計變更的下下列信息： (1)會計估計計變更的內(nèi)內(nèi)容和原因因 (2)會計估計計變更對當當期未來期期間的影響響數(shù) (3)會計計估計變更更不能確定定的，披露露這一事實實的原因 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：會計計政策變更更會計政政策，是指指企業(yè)在會會計確認、計量和報報告中所采采用的原則則、基礎和和會計處理理方法。企企業(yè)采用的的會計計量量基礎也屬屬于會計政政策。 會計政政策變更，是是指企業(yè)對對相同的交交易或事項項由原來采采用的會計計政策改用用另一會計計政策的行行為。 滿足下下列

19、條件之之一的，企企業(yè)可以變變更會計政政策： (一)法律、行行政法規(guī)或或者國家統(tǒng)統(tǒng)一的會計計制度等要要求變更。 (二)會計計政策的變變更能夠提提供更可靠靠、更相關關的會計信信息。 以下各各項不屬于于會計政策策變更： 1、本本期發(fā)生的的交易或者者事項與以以前相比具具有本質差差別而采用用新的會計計政策。 2、對初次次發(fā)生的或或不重要的的交易或者者事項采用用新的會計計政策 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：會計計政策變更更的會計處處理企業(yè)根據(jù)法法律、行政政法規(guī)或者者國家統(tǒng)一一的會計制制度等要求求變更會計計政策的，應應當按照國國家相關會會計規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。會計計政策變更更能夠提供供更可靠、更相關

20、的的會計信息息的，應當當采用追溯溯調(diào)整法處處理，將會會計政策變變更累積影影響數(shù)調(diào)整整列報前期期最早期初初留存收益益，其他相相關項目的的期初余額額和列報前前期披露的的其他比較較數(shù)據(jù)也應應當一并調(diào)調(diào)整，但確確定該項會會計政策變變更累積影影響數(shù)不切切實可行的的應當采用用未來適用用法。 (一)追溯調(diào)整整法 追溯調(diào)整法法，是指對對某項交易易或事項變變更會計政政策，視同同該項交易易或事項初初次發(fā)生時時即采用變變更后的會會計政策，并并以此對財財務報表相相關項目進進行調(diào)整的的方法。 追溯調(diào)調(diào)整法的步步驟： 1、計計算確定會會計政策變變更的累積積影響數(shù) 2、進進行相關的的賬務處理理 3、調(diào)調(diào)整會計報報表相關項項

21、目 4、披披露信息 會計政政策變更累累積影響數(shù)數(shù)，是指按按照變更后后的會計政政策對以前前各期追溯溯計算的列列報前期最最早期初留留存收益應應有金額與與現(xiàn)有金額額之間的差差額。其數(shù)數(shù)值可通過過以下幾個個步驟計算算獲得： 1、根根據(jù)新的會會計政策重重新計算受受影響的前前期交易或或事項 2、計計算兩種會會計政策下下的差異 3、計計算差異的的所得稅影影響金額 4、確確定以前各各期的稅后后差異 5、計算會會計政策變變更的累積積影響數(shù) (二)未來適用用法 未來適用法法，是指將將變更后的的會計政策策應用于變變更日及以以后發(fā)生的的交易或者者事項，或或者在會計計估計變更更當期和未未來期間確確認會計估估計變更影影響

22、數(shù)的方方法。 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：會計計政策變更更的信息披披露企業(yè)在在會計附注注中披露與與會計政策策變更的下下列信息： 1、會會計政策變變更的性質質、內(nèi)容和和原因 2、當當期和各個個列報前期期財務報表表中受影響響的項目名名稱和調(diào)整整金額 3、無法進進行追溯調(diào)調(diào)整的，說說明該事實實和原因以以及開始應應用變更后后的會計政政策的時點點、具體應應用情況 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：交易易性金融負負債承擔時時借計“銀銀行存款”和“投資資收益”貸貸記“交易易性金融負負債(本金金)” 資產(chǎn)負負債表日，計計算的利息息借記“投投資收益”貸記“應應付利息” 資產(chǎn)負負債表

23、日，交交易性金融融負債公允允價值與賬賬面余額的的差額，借借記“公允允價值變動動損益”貸貸記“交易易性金融負負債(公允允價值變動動)”或相相反的分錄錄 出售時，借借記“交易易性金融負負債(本金金、公允價價值變動)”貸記“銀行存款款”，借或或貸記“投投資收益”，同時按按公允價值值的變動借借或貸“公公允價值變變動損益”，貸或借借記“投資資收益” 應付付利息核算算 對對于采用實實際利率計計算的，利利息費用和和應付利息息的差額，借借或貸記“長期借款款利息調(diào)調(diào)整” 其他應付付款的核算算 這里里重點掌握握售后回購購方式融資資的會計處處理。發(fā)出出商品時，借借記“銀行行存款”“應收賬款款”等，貸貸記“應交交稅費

24、應應交增值稅稅(銷項稅稅額)”“其他應付付款”，計計提利息時時，借記“財務費用用”貸記“其他應付付款”，購購回時，借借記“其他他應付款”“應交稅稅費應交交增值稅(進項稅額額)”貸記記“銀行存存款” 。 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：借款款費用的核核算一、借借款費用的的定義和內(nèi)內(nèi)容 借款費用，是是指企業(yè)因因借款而發(fā)發(fā)生的利息息及其他相相關成本。具體包括括借款利息息、折價或或者溢價的的攤銷、輔輔助費用以以及因外幣幣借款而發(fā)發(fā)生的匯兌兌差額。 二、借借款費用的的確認和計計量 (一)應予資本本化的資產(chǎn)產(chǎn)范圍和借借款范圍 符合資資本化條件件的資產(chǎn)，是是指需要經(jīng)經(jīng)過相當長長時間的購購建或者

25、生生產(chǎn)活動才才能達到預預定可使用用或者可銷銷售狀態(tài)的的固定資產(chǎn)產(chǎn)、投資性性房地產(chǎn)和和存貨等資資產(chǎn)。其中中“相當長長時間”，是是指為資產(chǎn)產(chǎn)的購建或或者生產(chǎn)所所必需的時時間，通常常為一年以以上(含一一年)。 借款費用應應予資本化化的借款范范圍包括專專門借款和和一般借款款。 (二)借款費用用開始資本本化時點的的確定 借款費費用同時滿滿足下列條條件的，才才能開始資資本化： 1、資資產(chǎn)支出已已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出出包括為購購建或者生生產(chǎn)符合資資本化條件件的資產(chǎn)而而以支付現(xiàn)現(xiàn)金、轉移移非現(xiàn)金資資產(chǎn)或者承承擔帶息債債務形式發(fā)發(fā)生的支出出; 2、借借款費用已已經(jīng)發(fā)生; 3、為使資資產(chǎn)達到預預定可使用用或者可銷銷售

26、狀態(tài)所所必要的購購建或者生生產(chǎn)活動已已經(jīng)開始。 (三)借款費用用的具體確確認原則 分三個方面面的原則，見見教材 (四)借款費用用資本化金金額的確定定 1、為購建建或者生產(chǎn)產(chǎn)符合資本本化條件的的資產(chǎn)而借借入專門借借款的，應應當以專門門借款當期期實際發(fā)生生的利息費費用，減去去將尚未動動用的借款款資金存入入銀行取得得的利息收收入或進行行暫時性投投資取得的的投資收益益后的金額額確定。 2、為為購建或者者生產(chǎn)符合合資本化條條件的資產(chǎn)產(chǎn)而占用了了一般借款款的： 一般借借款利息費費用資本化化金額=累累計資產(chǎn)支支出超過專專門借款部部分的資產(chǎn)產(chǎn)支出加權權平均數(shù)所占用一一般借款的的資本化率率 所占用用一般借款款的

27、資本化化率=所占占用一般借借款加權平平均利率=所占用一一般借款當當期實際發(fā)發(fā)生的利息息之和所所占用一般般借款本金金加權平均均數(shù) 所占用用一般借款款本金加權權平均數(shù)=(所占占用每筆一一般借款本本金每筆筆一般借款款在當期所所占用的天天數(shù)/當期期天數(shù)) 借款存在折折價或者溢溢價的，應應當按照實實際利率法法確定每一一會計期間間應攤銷的的折價或者者溢價金額額，調(diào)整每每期利息金金額。在資資本化期間間，每一會會計期間的的利息資本本化金額，不不應當超過過當期相關關借款實際際發(fā)生的利利息金額。 3、外外幣專門借借款本金及及利息的匯匯兌差額，應應當予以資資本化 (五)借款費用用資本化的的暫停 符合資本化化條件的資

28、資產(chǎn)在購建建或者生產(chǎn)產(chǎn)過程中發(fā)發(fā)生非正常常中斷、且且中斷時間間連續(xù)超過過3個月的的，應當暫暫停借款費費用的資本本化。 (六)借款費用用資本化的的停止 購建或者生生產(chǎn)符合資資本化條件件的資產(chǎn)達達到預定可可使用或者者可銷售狀狀態(tài)時，借借款費用應應當停止資資本化。 具體可可從以下幾幾個方面進進行判斷： 1、符符合資本化化條件的資資產(chǎn)的實體體建造(包包括安裝)或者生產(chǎn)產(chǎn)工作已經(jīng)經(jīng)全部完成成或者實質質上已經(jīng)完完成。 2、所所購建或者者生產(chǎn)的符符合資本化化條件的資資產(chǎn)與設計計要求、合合同規(guī)定或或者生產(chǎn)要要求相符或或者基本相相符，即使使有極個別別與設計、合同或者者生產(chǎn)要求求不相符的的地方，也也不影響其其正常

29、使用用或者銷售售。 3、繼續(xù)發(fā)發(fā)生在所購購建或生產(chǎn)產(chǎn)的符合資資本化條件件的資產(chǎn)上上的支出金金額很少或或者幾乎不不再發(fā)生。 三、借借款費用的的賬務處理理 1、籌籌建期間不不應計入相相關資產(chǎn)價價值的借款款費用，計計入管理費費用 2、屬屬于經(jīng)營期期間不應計計入相關資資產(chǎn)價值的的借款費用用，計入財財務費用 3、屬屬于發(fā)生的的與購建或或者生產(chǎn)符符合資本化化條件的資資產(chǎn)有關的的借款費用用，按規(guī)定定在購建或或者生產(chǎn)的的資產(chǎn)達到到預定可使使用或者可可銷售狀態(tài)態(tài)前應予資資本化的計計入相關資資產(chǎn)的成本本，視資產(chǎn)產(chǎn)的不同分分別計入“在建工程程”“制造造費用”“研發(fā)支出出”等科目目 4、購建或或生產(chǎn)符合合條件的資資產(chǎn)

30、達到預預定可使用用或可銷售售狀態(tài)后所所發(fā)生的借借款費用以以及規(guī)定不不能予以資資本化的借借款費用計計入財務費費用。2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：可供供出售金融融資產(chǎn)其確確認及計量量可供出出售金融資資產(chǎn)及其確確認 可供出售金金融資產(chǎn)，是是指初始確確認時即被被指定為可可供出售，而而且沒有劃劃分為以公公允價值計計量且其變變動計入當當期損益金金融資產(chǎn)、持有至到到期投資、貸款和應應收款項的的金融資產(chǎn)產(chǎn)。 可供出出售金融資資產(chǎn)的計量量 應當按按取得該金金融資產(chǎn)的的公允價值值和相關交交易費用之之和作為初初始確認金金額，支付付的價款中中包含了已已宣告發(fā)放放的債券利利息或現(xiàn)金金股利的，應應單獨確認

31、認為應收項項目。 資產(chǎn)負債表表日有客觀觀證據(jù)表明明金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減值值的，應確確認減值損損失，計提提減值準備備。 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：利潤潤表的格式式和內(nèi)容利潤表 一、利利潤表的格格式和內(nèi)容容 利潤表表是反映企企業(yè)在一定定會計期間間經(jīng)營成果果的報表。是一張動動態(tài)會計報報表，也是是基本會計計報表之一一。 利潤表的格格式通常有有單步式和和多步式兩兩種。我國國一般采用用多步式利利潤表格式式。 利潤表表主要反映映以下幾方方面的內(nèi)容容： 1、構構成營業(yè)利利潤的各項項要素 2、構構成利潤總總額(或虧虧損總額)的各項要要素 3、構構成凈利潤潤(或凈虧虧損)的各各項要素 4、根據(jù)凈凈

32、利潤(或或凈虧損)和股本的的情況計算算每股收益益 二、利潤表表的編制方方法(參考考教材的具具體規(guī)定) 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：留存存收益的核核算一、盈盈余公積 (一)盈余公積積的組成內(nèi)內(nèi)容 一般企業(yè)和和股份有限限公司的盈盈余公積分分法定盈余余公積和任任意盈余公公積，外商商投資企業(yè)業(yè)的盈余公公積分儲備備基金、企企業(yè)發(fā)展基基金和利潤潤歸還投資資 (二)盈余公積積的用途 彌補虧損、轉增股本本(資本)、分配現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利潤 (三)賬務處理理 1、盈盈余公積形形成的賬務務處理 借：利利潤分配提取法定定盈余公積積(任意盈盈余公積) 貸貸：盈余公公積-法法定盈余公公積(任意意盈余公積

33、積) 外商投投資企業(yè)的的： 借：利利潤分配提取儲備備基金(企企業(yè)發(fā)展基基金或職工工獎勵及福福利基金) 貸貸：盈余公公積儲備備基金(企企業(yè)發(fā)展基基金或應付付職工薪酬酬) 2、盈盈余公積使使用的賬務務處理 盈余轉轉增股本： 借：盈盈余公積 貸貸：實收資資本(股本本) 盈余派派發(fā)新股： 借：盈盈余公積 貸貸：股本 資本公公積股本本溢價 中外合合作經(jīng)營企企業(yè)在經(jīng)營營期間用利利潤歸還投投資： 借：實實收資本已歸還投投資 貸貸：銀行存存款 借：利利潤分配利潤歸還還投資 貸貸：盈余公公積-利利潤歸還投投資 二、未未分配利潤潤 企業(yè)發(fā)發(fā)生的調(diào)整整以前年度度損益的事事項，調(diào)整整的結果轉轉入并調(diào)整整“利潤分分配未

34、分分配利潤”明細科目目。 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：其他他方式取得得的長期股股權投資除企業(yè)業(yè)合并形成成的長期股股權投資以以外，其他他方式取得得的長期股股權投資，應應當按照下下列規(guī)定確確定其初始始投資成本本： 1.以以支付現(xiàn)金金取得的長長期股權投投資，應當當按照實際際支付的購購買價款作作為初始投投資成本。初始投資資成本包括括與取得長長期股權投投資直接相相關的費用用、稅金及及其他必要要支出。 2.以以發(fā)行權益益性證券取取得的長期期股權投資資，應當按按照發(fā)行權權益性證券券的公允價價值作為初初始投資成成本。 3.投投資者投入入的長期股股權投資，應應當按照投投資合同或或協(xié)議約定定的價

35、值作作為初始投投資成本，但但合同或協(xié)協(xié)議約定價價值不公允允的除外。 4.通通過非貨幣幣性資產(chǎn)交交換取得的的長期股權權投資，其其初始投資資成本應當當參照“非非貨幣性資資產(chǎn)交換”有關規(guī)定定處理。 5.通過債債務重組取取得的長期期股權投資資，其初始始投資成本本應當按照照債務重組組會計準則則的相關規(guī)規(guī)定確定。 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：其他他非流動負負債的核算算一、長長期借款的的核算 在資產(chǎn)負債債表日，企企業(yè)應按長長期借款的的攤余成本本和實際利利率計算確確定的利息息費用，借借記“在建建工程”、“財務費費用”、“制造費用用”等科目目，按借款款本金和合合同利率計計算確定的的應付未付付利

36、息，貸貸記“應付付利息”科科目，按其其差額，貸貸記“長期期借款利息調(diào)整整”科目。 二、長長期應付款款的核算 (一)分期付款款方式購入入固定資產(chǎn)產(chǎn)和無形資資產(chǎn)發(fā)生的的應付賬款款 超過正常信信用條件延延期支付貨貨款具有融融資性質，按按購買價的的現(xiàn)值借“固定資產(chǎn)產(chǎn)”“在建建工程”“無形資產(chǎn)產(chǎn)”“研發(fā)發(fā)支出”等等，按應付付金額貸記記“長期應應付款”，差差額借記“未確認融融資費用 ” (二)應付融資資租賃款 租賃開開始日：按按資產(chǎn)公允允價值與最最低租賃付付款額的現(xiàn)現(xiàn)值兩者中中的較低者者加上初始始直接費用用作為入賬賬價值，借借記“在建建工程”或或“固定資資產(chǎn)”等科科目，按最最低租賃付付款額貸記記“長期應應

37、付款”，按按發(fā)生的初初始直接費費用貸記“銀行存款款”等科目目，按其差差額記入“未確認融融資費用” 支付融資租租賃費時借借記“長期期應付款”貸記“銀銀行存款”，同時采采用實際利利率法計算算確定的當當期利息費費用，借記記“財務費費用”或“在建工程程”貸記“未確認融融資費用” 未確認認融資費用用的分攤： 1、以以出租人的的內(nèi)含利率率為折現(xiàn)率率將最低租租賃付款額額折現(xiàn)，且且以該現(xiàn)值值作為租入入資產(chǎn)入賬賬價值的，應應當將租賃賃內(nèi)含利率率作為未確確認融資費費用的分攤攤率 2、以以合同規(guī)定定利率為折折現(xiàn)率將最最低租賃付付款額折現(xiàn)現(xiàn)，且以該該現(xiàn)值作為為租入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價值值的，應當當將合同規(guī)規(guī)定利率作作為未確認

38、認融資費用用的分攤率率 3、以以銀行同期期貸款利率率為折現(xiàn)率率將最低租租賃付款額額折現(xiàn)，且且以該現(xiàn)值值作為租入入資產(chǎn)入賬賬價值的，應應當將銀行行同期貸款款利率作為為未確認融融資費用的的分攤率 4、租賃資資產(chǎn)公允價價值為入賬賬價值的，應應當重新計計算分攤率率。 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：其他他稅費應交交稅費的核核算營業(yè)稅稅 計算應應交的營業(yè)業(yè)稅，借記記“營業(yè)稅稅金及附加加”，貸記記“應交稅稅費-應交交營業(yè)稅”;出售不不動產(chǎn)時，計計算應交的的營業(yè)稅，借借記“固定定資產(chǎn)清理理”，貸記記“應交稅稅費-應交交營業(yè)稅”。 轉讓無形資資產(chǎn)所有權權的，計入入“營業(yè)外外收入出出售無形資資產(chǎn)收

39、益”或“營業(yè)業(yè)外支出出售無形形資產(chǎn)損失失”。 資源稅稅 銷售應應稅產(chǎn)品借借記“營業(yè)業(yè)稅金及附附加”貸記記“應交稅稅費應交交資源稅”，自產(chǎn)自自用等形式式的借記“生產(chǎn)成本本”等貸記記“應交稅稅費應交交資源稅” 外購液體鹽鹽加工固體體鹽的，購購入液體鹽鹽可以抵扣扣的資源稅稅借記“應應交稅費應交資源源稅”，加加工成固體體鹽出售時時借記“營營業(yè)稅金及及附加”貸貸記“應交交稅費應應交資源稅稅”。將差差額上交時時借記“應應交稅費應交資源源稅”貸記記“銀行存存款”。 土地增增值稅 主營房房地產(chǎn)或兼兼營房地產(chǎn)產(chǎn)應由當期期營業(yè)收入入負擔的，借借記“營業(yè)業(yè)稅金及附附加”貸記記“應交稅稅費應交交土地增值值稅” 轉讓土

40、土地使用權權連同地上上建筑物及及其附著物物的，借記記“固定資資產(chǎn)清理”等貸記“應交稅費費應交土土地增值稅稅” 預交的土地地增值稅借借記“應交交稅費應應交土地增增值稅”，收收入實現(xiàn)時時按上述營營業(yè)業(yè)務的的會計處理理方法進行行處理。 其他稅稅費 城市維維護建設稅稅借記“營營業(yè)稅金及及附加”，貸貸記“應交交稅費應交城市市維護建設設稅”。實實際上交時時，借記“應交稅費費應交交城市維護護建設稅”科目，貸貸記“銀行行存款”科科目。 房產(chǎn)稅稅、土地使使用稅、車車船稅，借借記“管理理費用”貸貸記“應交交稅費應應交房產(chǎn)稅稅、土地使使用稅、車車船稅。 代扣代代繳的個人人所得稅借借記“應付付職工薪酬酬”貸記“應交稅

41、費費應交個個人所得稅稅” 教育費費附加、礦礦產(chǎn)資源補補償費，借借記“營業(yè)業(yè)稅金及附附加”“管管理費用”等，貸記記“應交稅稅費應交交教育費附附加、應交交礦產(chǎn)資源源補償費” 印花稅稅借記“管管理費用” 耕地占占用稅借記記“在建工工程”貸記記“銀行存存款”2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：企業(yè)業(yè)合并形成成的長期股股權投資企業(yè)合合并，是指指將兩個或或者兩個以以上單獨的的企業(yè)合并并形成一個個報告主體體的交易或或事項。分分為同一控控制下的企企業(yè)合并或或非同一控控制下的企企業(yè)合并 企業(yè)合并形形成的長期期股權投資資，應當按按照下列規(guī)規(guī)定確定其其初始投資資成本： 1.同同一控制下下的企業(yè)合合并，合并

42、并方以支付付現(xiàn)金、轉轉讓非現(xiàn)金金資產(chǎn)或承承擔債務方方式作為合合并對價的的，應當在在合并日按按照取得被被合并方所所有者權益益賬面價值值的份額作作為長期股股權投資的的初始投資資成本。長長期股權投投資初始投投資成本與與支付的現(xiàn)現(xiàn)金、轉讓讓的非現(xiàn)金金資產(chǎn)以及及所承擔債債務賬面價價值之間的的差額，應應當調(diào)整資資本公積;資本公積積不足沖減減的，調(diào)整整留存收益益。 合并方以發(fā)發(fā)行權益性性證券作為為合并對價價的，應當當在合并日日按照取得得被合并方方所有者權權益賬面價價值的份額額作為長期期股權投資資的初始投投資成本。按照發(fā)行行股份的面面值總額作作為股本，長長期股權投投資初始投投資成本與與所發(fā)行股股份面值總總額之

43、間的的差額，應應當調(diào)整資資本公積;資本公積積不足沖減減的，調(diào)整整留存收益益。 2.非非同一控制制下的企業(yè)業(yè)合并，購購買方在購購買日應當當區(qū)別下列列情況確定定合并成本本，并將其其作為長期期股權投資資的初始投投資成本。 (1)一次交換換交易實現(xiàn)現(xiàn)的企業(yè)合合并，合并并成本為購購買方在購購買日為取取得對被購購買方的控控制權而付付出的資產(chǎn)產(chǎn)、發(fā)生或或承擔的負負債以及發(fā)發(fā)行的權益益性證券的的公允價值值。 (2)通過多次次交換交易易分步實現(xiàn)現(xiàn)的企業(yè)合合并，合并并成本為每每一單項交交易成本之之和。 (3)購買方為為進行企業(yè)業(yè)合并發(fā)生生的各項直直接相關費費用也應當當計入企業(yè)業(yè)合并成本本。 (4)在合并合合同或協(xié)

44、議議中對可能能影響合并并成本的未未來事項作作出約定的的，購買日日如果估計計未來事項項很可能發(fā)發(fā)生并且對對合并成本本的影響金金額能夠可可靠計量的的，購買方方應當將其其計入合并并成本。 無論是同一一控制下的的企業(yè)合并并還是非同同一控制下下的企業(yè)合合并形成的的長期股權權投資，實實際支付的的價款或對對價中包含含的已宣告告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金金股利或利利潤，應作作為應收項項目處理。2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：前期期差錯更正正一、前前期差錯 前期差差錯，是指指由于沒有有運用或錯錯誤運用下下列兩種信信息，而對對前期財務務報表造成成省略或錯錯報： 1、編編報前期財財務報表時時預期能夠夠取得并加

45、加以考慮的的可靠信息息; 2、前前期財務報報告批準報報出時能夠夠取得的可可靠信息。 前期差錯通通常包括計計算錯誤、應用會計計政策錯誤誤、疏忽或或曲解事實實以及舞弊弊產(chǎn)生的影影響，以及及存貨、固固定資產(chǎn)盤盤盈等。 二、前前期差錯更更正的會計計處理 企業(yè)應應當采用追追溯重述法法更正重要要的前期差差錯，但確確定前期差差錯累積影影響數(shù)不切切實可行的的除外。 對于不不重要的前前期差錯，可可以采用未未來適用法法更正。前前期差錯的的重要程度度，應根據(jù)據(jù)差錯的性性質和金額額加以具體體判斷。 確定前前期差錯影影響數(shù)不切切實可行的的，可以從從可追溯重重述的最早早期間開始始調(diào)整留存存收益的期期初余額，財財務報表其其

46、他相關項項目的期初初余額也應應當一并調(diào)調(diào)整，也可可以采用未未來適用法法。 企業(yè)應應當在重要要的前期差差錯發(fā)現(xiàn)當當期的財務務報表中，調(diào)調(diào)整前期比比較數(shù)據(jù)。 追溯重重述法，是是指在發(fā)現(xiàn)現(xiàn)前期差錯錯時，視同同該項前期期差錯從未未發(fā)生過，從從而對財務務報表相關關項目進行行更正的方方法。追溯溯重述法的的會計處理理與追溯調(diào)調(diào)整法相同同。 企業(yè)應當設設置“以前前年度損益益調(diào)整”科科目核算企企業(yè)本年度度發(fā)現(xiàn)的重重要前期差差錯更正涉涉及調(diào)整以以前年度損損益的事項項以及本年年度發(fā)生的的調(diào)整以前前年度損益益的事項 1、增增加以前年年度利潤或或減少以前前年度虧損損，貸記“以前年度度損益調(diào)整整”，調(diào)整整減少以前前年度利

47、潤潤或增加以以前年度虧虧損，借記記“以前年年度損益調(diào)調(diào)整”。 2、由由于以前年年度損益調(diào)調(diào)整增加或或減少的所所得稅費用用，借“以以前年度損損益調(diào)整”貸“應交交稅費應應交所得稅稅”“遞延延所得稅資資產(chǎn)”“遞遞延所得稅稅負債”或或相反的分分錄。 4、上述調(diào)調(diào)整后，應應將“以前前年度損益益調(diào)整”余余額轉入“利潤分配配未分配配利潤” 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：收入入的核算一、主主營業(yè)務收收入與主營營業(yè)務成本本的核算 (一)科目設置置 (二)銷售商品品業(yè)務的賬賬務處理 1、實實現(xiàn)主營業(yè)業(yè)務收入 借：銀銀行存款等等 貸貸：主營業(yè)業(yè)務收入 應交稅稅費應交交增值稅(銷項稅額額) 其他應應付

48、款 2、結結轉主營業(yè)業(yè)務成本 借：主主營業(yè)務成成本 貸貸：庫存商商品(發(fā)出出商品)等等 3、營營業(yè)稅金及及附加處理理 借：營營業(yè)稅金及及附加 貸貸：應交稅稅費 4、分分期收款方方式下銷售售商品的賬賬務處理 借：長長期應收款款 貸貸：主營業(yè)業(yè)務收入(按公允價價值) 應交稅稅費應交交增值稅(銷項稅額額) 未實現(xiàn)現(xiàn)融資收益益 確定利利息收入： 借：未未實現(xiàn)融資資收益 貸貸：財務費費用 5、委委托代銷商商品的賬務務處理 (1)視同買斷斷方式 借：銀銀行存款等等 貸貸：主營業(yè)業(yè)務收入 應交稅稅費應交交增值稅(銷項稅額額) (2)收取手續(xù)續(xù)費方式 收到代代銷清單時時： 借：銀銀行存款等等 貸貸：主營業(yè)業(yè)務

49、收入 應交稅稅費應交交增值稅(銷項稅額額) 支付手手續(xù)費： 借：銷銷售費用 貸貸：應收賬賬款 6、銷銷售退回、折讓的賬賬務處理 本月發(fā)發(fā)生的退回回不論是屬屬于本年度度還是屬于于以前年度度的，都應應沖減本月月的銷售收收入，同時時沖減同一一月份的主主營業(yè)務成成本。資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日之前售出出的在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日至財務報報告日之間間發(fā)生的，應應做為資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日后事項的的調(diào)整事項項處理 企業(yè)發(fā)發(fā)生的銷售售折讓只沖沖減銷售收收入，不調(diào)調(diào)整主營業(yè)業(yè)務成本 7、附附有銷售退退回條件商商品銷售的的賬務處理理 對符合收入入確認條件件的部分按按正常銷售售商品業(yè)務務進行處理理，對不符符合條件的的，將發(fā)出出商品的成

50、成本轉入“發(fā)出商品品”科目 (三)提供勞務務的賬務處處理 確認收收入： 借：銀銀行存款等等 貸貸：主營業(yè)業(yè)務收入 結轉成成本： 借：主主營業(yè)務成成本 貸貸：勞務成成本 (1)某些情況況下企業(yè)在在銷售產(chǎn)品品或提供勞勞務的同時時會授予客客戶獎勵積積分，如航航空公司給給予客戶的的里程累計計等，客戶戶在滿足一一定條件后后將獎勵積積分兌換為為企業(yè)或第第三方提供供的免費或或折扣或的的商品或服服務。企業(yè)業(yè)對該交易易事項應當當分別以下下情況進行行處理： 在銷銷售產(chǎn)品或或提供勞務務的同時，應應當將銷售售取得的貨貨款或應收收貨款在本本次商品銷銷售或勞務務提供產(chǎn)生生的收入與與獎勵積分分的公允價價值之間進進行分配，將

51、將取得的貨貨款或應收收貨款扣除除獎勵積分分公允價值值的部分確確認為收入入，獎勵積積分的公允允價值確認認為遞延收收益。 獎勵積積分的公允允價值為單單獨銷售可可取得的金金額。 如果獎獎勵積分的的公允價值值不能夠直直接觀察到到，授予企企業(yè)可以參參考被兌換換獎勵的公公允價值或或其他估值值技術估計計獎勵積分分的公允價價值。在下下列情況下下，授予企企業(yè)可能減減少獎勵積積分的公允允價值：向向未從初始始銷售中獲獲得獎勵積積分的客戶戶提供獎勵勵積分的公公允價值;獎勵積分分中預期不不會被客戶戶兌換的部部分。 獲得得獎勵積分分的客戶滿滿足條件時時有權取得得授予企業(yè)業(yè)的商品或或服務，在在客戶兌換換獎勵積分分時，授予予

52、企業(yè)應將將原計入遞遞延收益的的與所兌換換積分相關關的部分確確認為收入入，確認為為收入的金金額應當以以被兌換用用于換取獎獎勵的積分分數(shù)額占預預期將兌換換用于換取取獎勵的積積分總數(shù)比比例為基礎礎計算確定定。 獲得獎獎勵積分的的客戶滿足足條件時有有權取得第第三方提供供的的商品品或勞務的的，如果授授予企業(yè)代代表第三方方歸集對價價，授予企企業(yè)應在第第三方有義義務提供獎獎勵且有權權接受因提提供獎勵的的計價時，將將原計入遞遞延收益的的金額與應應支付給第第三方的價價款之間的的差額確認認為收入;如果授予予企業(yè)自身身歸集對價價，應在履履行獎勵義義務時按分分配至獎勵勵積分的對對價確認收收入。 企業(yè)因因提供獎勵勵積分

53、而發(fā)發(fā)生的不可可避免成本本超過已收收和應收對對價時，應應按企業(yè)業(yè)會計準則則第13號號或有有事項有有關部門虧虧損合同的的規(guī)定處理理。(2)在實實務中，企企業(yè)向其顧顧客提供廣廣告服務以以換取該顧顧客向其提提供廣告服服務的，這這樣的易貨貨交易只有有在所交換換的廣告服服務不相同同或相似、而且符合合收入確認認條件時，才才能確認收收入。 該收入通常常無法用所所收到廣告告服務的公公允價值進進行可靠計計量，因此此應采用所所提供廣告告服務的公公允價值進進行計量。企業(yè)只有有參照其通通過收現(xiàn)等等方式向顧顧客提供廣廣告服務這這樣的易貨貨交易而且且該非易貨貨交易同時時滿足規(guī)定定條件時，才才能認定為為其在易貨貨交易中提提

54、供廣告服服務的公允允價值是能能夠可靠計計量的。 這里所所指非易貨貨交易應滿滿足的規(guī)定定條件包括括： 該非非易貨交易易中的廣告告與易貨交交易中的廣廣告相同或或相似; 該非非易貨交易易應經(jīng)常發(fā)發(fā)生; 該非非易貨交易易和提供相相同或相似似廣告的易易貨交易相相比，應代代表絕大多多數(shù)交易和和金額的情情況; 該非非易貨交易易收取的是是現(xiàn)金和(或)其他他形式的公公允價值是是能夠可靠靠計量的對對價(如上上市證券、非貨幣性性資產(chǎn)和其其他服務); 該非易貨貨交易涉及及的顧客和和易貨交易易涉及的顧顧客不相同同。 (四)建造合同同業(yè)務的賬賬務處理 應設置置“工程施施工”“工工程結算”科目 1、工工程施工： 借：工工程

55、施工(合同成本本) 貸貸：應付職職工薪酬等等 借：工工程施工(間接費用用) 貸貸：累計折折舊等 借：工工程施工(合同成本本) 貸貸：工程施施工(間接接費用) 2、工工程結算 借：應應收賬款 貸貸：工程結結算 完工時時： 借：工工程結算 貸貸：工程施施工 合同預預計總成本本超過總收收入： 未開工工時： 借：主主營業(yè)務成成本 貸貸：預計負負債 實施過過程中： 借：資資產(chǎn)減值損損失 貸貸：存貨跌跌價準備合同預計計損失準備備 完工時時： 借：預預計負債或或存貨跌價價準備合合同預計損損失準備 貸貸：主營業(yè)業(yè)務成本 二、其其他業(yè)務收收入和其他他業(yè)務成本本的核算 關于融融資租賃收收入的處理理： 確認的的融資

56、收入入借記“未未實現(xiàn)融資資收益”貸貸記“其他他業(yè)務收入入”，分攤攤計入應收收融資租賃賃款的初始始直接費用用，借記“其他業(yè)務務收入”貸貸記“長期期應收款”。期滿行行使優(yōu)先購購買權的，如如存在未擔擔保余值，借借記“營業(yè)業(yè)外支出”貸記“未未擔保余值值”，期滿滿收回資產(chǎn)產(chǎn)時，如價價值扣除未未擔保余值值后的余額額低于擔保保余值的，借借記“其他他應收款”貸記“營營業(yè)外收入入” 特殊情況的的處理：提提供免租期期的，應將將租金總額額在整個租租賃期內(nèi)按按直線法或或合理的方方法進行分分配，免租租期內(nèi)應確確認租金收收入;出租租人如承擔擔了承租人人的某些費費用，出租租人應將該該費用從租租金總額中中扣除，并并將租金余余

57、額在租賃賃期內(nèi)進行行分配。 2011年年注冊稅務務師考試財財務會計預預習：收入入的確認和和計量一、收收入的內(nèi)容容 收入是日常?；顒又行涡纬傻?、會會導致所有有者權益增增加的、與與所有者投投入資本無無關的經(jīng)濟濟利益的總總流入。通通常包括銷銷售商品收收入、提供供勞務收入入、讓渡資資產(chǎn)使用權權收入、建建造合同收收入、租賃賃收入等，不不包括為第第三方收取取的款項。收入可以以按企業(yè)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務的的主次分為為主營業(yè)務務收入和其其他業(yè)務收收入。 二、收收入的確認認與計量 (一)銷售商品品收入的確確認與計量量 1、銷銷售商品收收入同時滿滿足下列條條件的，才才能予以確確認： (1)企業(yè)已將將商品所有有權上的主主要風

58、險和和報酬轉移移給購貨方方; (2)企業(yè)既沒沒有保留通通常與所有有權相聯(lián)系系的繼續(xù)管管理權，也也沒有對已已售出的商商品實施有有效控制; (3)收入的金金額能夠可可靠地計量量; (4)相關的經(jīng)經(jīng)濟利益很很可能流入入企業(yè); (5)相關關的已發(fā)生生或將發(fā)生生的成本能能夠可靠地地計量。 2、特殊情情況的收入入確認原則則 (1)辦妥托收收手續(xù)銷售售商品，在在辦妥托收收手續(xù)時確確認收入 (2)預收款銷銷售商品，發(fā)發(fā)出商品時時確認收入入 (3)售出商品品需要安檢檢的，在交交貨和安檢檢前不確認認收入(比比較簡單的的除外) (4)以舊換新新，按銷售售商品收入入確認，回回收的作購購進商品處處理 (5)訂貨銷售售，

59、發(fā)出商商品時確認認收入 (6)用支付手手續(xù)費方式式委托代銷銷商品的，收收到代銷清清單時確認認收入，采采用買斷方方式的，按按銷售商品品收入確認認條件確認認收入 (7)售后回購購，通常不不確認收入入。如果有有確鑿證據(jù)據(jù)證明回購購價格是按按公允價值值達成的，確確認收入 (8)售后租回回，通常不不確認收入入，如果有有確鑿證據(jù)據(jù)證明售后后租回交易易是按公允允價值達成成的，確認認收入 (9)附有銷售售退回條件件的，如能能對退貨的的可能性作作出合理估估計，發(fā)出出商品時將將估計不會會發(fā)生退貨貨的部分確確認為收入入，估計可可能退貨的的部分不確確認收入，如如不能合理理估計，在在退貨期滿滿時確認收收入 (100)房

60、地產(chǎn)產(chǎn)銷售，自自行開發(fā)并并銷售的按按商品銷售售收入的確確認原則確確認，如訂訂立合同且且不可撤銷銷的，按建建造合同的的規(guī)定確認認收入 (111)延期收收取價款的的如分期收收款，按應應收的合同同或協(xié)議價價款的現(xiàn)值值確定公允允價值，以以公允價值值確認收入入，差額在在合同期內(nèi)內(nèi)以實際利利率進行攤攤銷，記入入財務費用用 (122)現(xiàn)金折折扣的，按按扣除折扣扣前的金額額確認收入入，商業(yè)折折扣按扣除除商業(yè)折扣扣后的金額額確認收入入，銷售折折讓和銷售售退回都在在發(fā)生時沖沖減當期銷銷售收入 (13)據(jù)據(jù)配比原則則，企業(yè)在在確認收入入時確認銷銷售成本 (二)提供勞務務收入的確確認與計量量 1、在在資產(chǎn)負債債表日能