2022年注冊會計(jì)師CPA《審計(jì)》復(fù)習(xí)資料小黑書

1、目錄注會審計(jì)12目錄 HYPERLINK l bookmark0 第一章 審計(jì)概述1 HYPERLINK l bookmark1 第二章 審計(jì)計(jì)劃9 HYPERLINK l bookmark2 第三章 審計(jì)證據(jù)17 HYPERLINK l bookmark3 第四章 審計(jì)抽樣方法26 HYPERLINK l bookmark4 第五章 信息技術(shù)對審計(jì)的影響36 HYPERLINK l bookmark5 第六章 審計(jì)工作底稿38 HYPERLINK l bookmark6 第七章 風(fēng)險評估43 HYPERLINK l bookmark7 第八章 風(fēng)險應(yīng)對52 HYPERLINK l bookm

2、ark8 第九章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)61 HYPERLINK l bookmark9 第十章 采購與付款循環(huán)的審計(jì)68 HYPERLINK l bookmark10 第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)71 HYPERLINK l bookmark11 第十二章 貨幣資金的審計(jì)77 HYPERLINK l bookmark12 第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮83 HYPERLINK l bookmark13 第十四章 審計(jì)溝通90 HYPERLINK l bookmark14 第十五章 注冊會計(jì)師利用他人的工作96 HYPERLINK l bookmark15 第十六章 對集團(tuán)財(cái)務(wù)報表審計(jì)的特殊

3、考慮102 HYPERLINK l bookmark16 第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)110 HYPERLINK l bookmark17 第十八章 完成審計(jì)工作122 HYPERLINK l bookmark18 第十九章 審計(jì)報告130 HYPERLINK l bookmark19 第二十章 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)140 HYPERLINK l bookmark20 第二十一章 會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理153 HYPERLINK l bookmark21 第二十二章 職業(yè)道德基本原則和概念框架162 HYPERLINK l bookmark22 第二十三章 審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求165第一章 審

4、計(jì)概述注會審計(jì)12第一章審計(jì)概述知識點(diǎn) 1：審計(jì)的概念與保證程度（一）對審計(jì)定義的理解理解審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來有效滿足報表預(yù)期使用者的需求審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報表的信賴程度，以合理保證方式提高報表可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議合理保證是一種高水平保證。由于審計(jì)的固有限制，注冊會計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，審計(jì)只能提供合理保證，不提供絕對保證審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報告（二）注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的分類及保證程度業(yè)務(wù)類型保證程度鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)合理保證審閱

5、有限保證其他鑒證業(yè)務(wù)合理保證/有限保證相關(guān)服務(wù)代編財(cái)務(wù)信息不提供保證對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序稅務(wù)咨詢和管理咨詢（三）合理保證與有限保證的區(qū)別業(yè)務(wù)類型區(qū)別合理保證（財(cái)務(wù)報表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報表審閱）目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險下， 以積極方式對財(cái)務(wù)報表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險下，以消極方式對財(cái)務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供低于高水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等過程，

6、獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險較低較高財(cái)務(wù)報表的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論以消極方式提出結(jié)論（四）內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)（2022 教材新增）項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)注冊會計(jì)師審計(jì)定義及關(guān)系內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)在執(zhí)行業(yè)務(wù)時可以利用被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性內(nèi)審機(jī)構(gòu)受所在單位的直接領(lǐng)導(dǎo)， 獨(dú)立性受到一定的限制，其獨(dú)立性只是相對于本單位其他職能部門而言的是由

7、與被審計(jì)單位完全無關(guān)的第三方進(jìn)行的，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性方式是單位根據(jù)自身經(jīng)營管理的需要安排進(jìn)行的是接受委托進(jìn)行的程序可以根據(jù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的目的和需求選擇并實(shí)施必要的程序需要嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定程序進(jìn)行職責(zé)只對本單位負(fù)責(zé)，其審計(jì)質(zhì)量基本與外界無直接關(guān)系不僅對被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，而且對社會負(fù)責(zé)，其審計(jì)質(zhì)量對廣大財(cái)務(wù)信息使用者做出相關(guān)決策有直接影響作用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論只作為本單位改善工作的參考，對外不起鑒證作審計(jì)結(jié)論要對外公開并起鑒證作用第一章 審計(jì)概述注會審計(jì) PAGE 7 PAGE 8用，并對外保密知識點(diǎn) 2：審計(jì)要素就財(cái)務(wù)報表審計(jì)而言，審計(jì)業(yè)務(wù)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財(cái)務(wù)報表、財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)、

8、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報告?！咎崾?1】管理層和治理層的責(zé)任管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，包括：按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)；設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制 ；向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件。注意：（1）管理層和治理層應(yīng)對編制財(cái)務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。財(cái)務(wù)報表審計(jì)并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任。（2）如果報表存在重大錯報，而審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)閳蟊硪呀?jīng)審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任?！咎崾?2】關(guān)于三方關(guān)系人和審計(jì)證據(jù)的易考點(diǎn)注冊會計(jì)師對由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報表發(fā)表意見，以增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報表的信賴程度。

9、管理層有可能是預(yù)期使用者，但并非是唯一的預(yù)期使用者。預(yù)期使用者包括股東、公司債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著就是同一方。是否存在三方關(guān)系是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于審計(jì)業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取，還可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計(jì)中獲取的信息，或事務(wù)所接受與保持業(yè)務(wù)時實(shí)施質(zhì)量管理程序獲取的信息，同樣，專家編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)；在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計(jì)師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊會計(jì)師利用。知識點(diǎn) 3：認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)（一）總體審計(jì)目標(biāo)發(fā)表審計(jì)意見對財(cái)務(wù)

10、報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見出具審計(jì)報告按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告，并與管理層和治理層溝通（二）認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)關(guān)于所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的完整性確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄，所有應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括準(zhǔn)確性確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述截止確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間分類確認(rèn)記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類列報確認(rèn)交

11、易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)存在確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在完整性確認(rèn)已存在的金額均已記錄，所有應(yīng)包括在報表中的相關(guān)披露均已包括權(quán)利和義務(wù)確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)偞_認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露得到恰當(dāng)計(jì)量和描述分類確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶列報確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解

12、的知識點(diǎn) 4：保持職業(yè)懷疑、合理運(yùn)用職業(yè)判斷（一）保持職業(yè)懷疑要點(diǎn)具體本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實(shí)情況（2）2022 教材修訂職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則相互關(guān)聯(lián)。例如，保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊會計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑的能力（3）注冊會計(jì)師不應(yīng)不假思索全盤接受被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋，也不應(yīng)輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況要求對引起疑慮的情形保持警覺要求審慎評價審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)包括支持和印證管理層認(rèn)定的信息，也包括與管理層認(rèn)定相互矛盾的信息審慎評價審計(jì)證據(jù)是指質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的可靠性。在懷疑信息的

13、可靠性或存在舞弊跡象時，注冊會計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序?qū)徲?jì)中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由要求客觀評價管理層和治理層注冊會計(jì)師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷即使注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)（二）合理運(yùn)用職業(yè)判斷職業(yè)判斷對其尤為重要的領(lǐng)域確定重要性，識別和評估重大錯報風(fēng)險；確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)，評價是否

14、已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；評價管理層在運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷；根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評價管理層在編制財(cái)務(wù)報表時作出的會計(jì)估計(jì)的合理性；運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對影響職業(yè)道德基本原則的不利因素注意點(diǎn)如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為不恰當(dāng)決策的理由；職業(yè)判斷能力是注冊會計(jì)師勝任能力的核心；衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可以基于下列三個方面：準(zhǔn)確性或意見一致性；決策一貫性和穩(wěn)定性；可辯護(hù)性（通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯護(hù)性的基礎(chǔ)）；（4）注冊會計(jì)師需要對職業(yè)判斷作出適

15、當(dāng)?shù)臅嬗涗浿R點(diǎn) 5：審計(jì)風(fēng)險（一）幾類風(fēng)險的區(qū)分類型具體審計(jì)風(fēng)險是指當(dāng)財(cái)務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性重大錯報風(fēng)險是一種客觀存在，只能評估，不能控制或降低分為財(cái)務(wù)報表層次和認(rèn)定層次。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險：細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險其取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性【提示 1】認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以單獨(dú)或合并評估分類含義

16、舉例區(qū)別固 有風(fēng)險指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性復(fù)雜的計(jì)算、受重大計(jì)量不確定性影響的會計(jì)估計(jì)更易出錯；技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致產(chǎn)品陳舊；維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計(jì)單位處于夕陽行業(yè)固有風(fēng)險受事物本身性質(zhì)或者客觀環(huán)境影響，非人力所能及控制風(fēng)險取決于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，控制風(fēng)險始終存在控 制風(fēng)險指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性設(shè)置了銷售信用審批，但信用經(jīng)理未按規(guī)定執(zhí)行工作；規(guī)定銷售人員不能接觸現(xiàn)款，但未執(zhí)行【提示 2】關(guān)于檢查風(fēng)險不能

17、降低為零原因注冊會計(jì)師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查；注冊會計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯誤解讀了審計(jì)結(jié)論注冊會計(jì)師控制檢查風(fēng)險的措施適當(dāng)計(jì)劃在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配保持職業(yè)懷疑態(tài)度監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項(xiàng)目組成員執(zhí)行的審計(jì)工作（二）審計(jì)風(fēng)險模型含義及理解審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險在既定的審計(jì)風(fēng)險水平下，注冊會計(jì)師確定的可接受的檢查風(fēng)險水平與注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系1.可接受的審計(jì)風(fēng)險是一定的，是一個常量（k）2.重大錯報風(fēng)險（x）是一種客觀存在，只能評估，不能控制或降低；可接受的檢查風(fēng)險（y）依據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險而

18、定學(xué)習(xí)注3.定量與定性評估：意點(diǎn)（1）假設(shè)針對某一認(rèn)定，注冊會計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險水平設(shè)定為 5%，實(shí)施風(fēng)險評估程序后將重大錯報風(fēng)險評估為 25%，則可接受的檢查風(fēng)險為 20%定量（2）實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師不一定用絕對數(shù)量表達(dá)這些風(fēng)險水平，而是選用“高”、“中”、“低”等文字描述定性（三）審計(jì)的固有限制根源財(cái)務(wù)報告的性質(zhì)管理層編制財(cái)務(wù)報表，在這一過程中需要作出判斷；許多財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性審計(jì)程序的性質(zhì)管理層/其他人員有意無意不提供全部信息舞弊可能涉及精心策劃和蓄意隱瞞，用以收集證據(jù)的審計(jì)程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效審計(jì)不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查（沒被授予特定法權(quán)

19、）財(cái)務(wù)報告的及時性和成本效益的權(quán)衡注冊會計(jì)師需要在合理的時間內(nèi)以合理的成本形成審計(jì)意見，需要在信息的可靠性和成本之間進(jìn)行衡量導(dǎo)致的結(jié)果導(dǎo)致注冊會計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的導(dǎo)致不能對財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證（注冊會計(jì)師不可能將審計(jì)風(fēng)險降至零）導(dǎo)致即使按照準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在報表的某些重大錯報可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險提示完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計(jì)師沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作審計(jì)中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊會計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或

20、滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。即，審計(jì)的固有限制并不能作為注冊會計(jì)師滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由第二章 審計(jì)計(jì)劃注會審計(jì) PAGE 15 PAGE 16第二章審計(jì)計(jì)劃知識點(diǎn) 1：初步業(yè)務(wù)活動（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容目的本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時，注冊會計(jì)師需要開展初步業(yè)務(wù)活動。具體 3 個目的： 1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解內(nèi)容針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見（二）審計(jì)的前提條件條件之一財(cái)務(wù)報

21、告編制基礎(chǔ)適當(dāng)，預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)確定財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性。考慮因素：（1）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（2）財(cái)務(wù)報表的目的（3）財(cái)務(wù)報表的性質(zhì)；（4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)（通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)）條件之二就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任基本內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)與范圍注冊會計(jì)師的責(zé)任管理層的責(zé)任指出用于編制財(cái)務(wù)報表所適用的財(cái)務(wù)報吿編制基礎(chǔ)提及注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明提示集團(tuán)審計(jì)中

22、，如果母公司的注冊會計(jì)師同時也是組成部分注冊會計(jì)師，需要考慮情況，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書連續(xù)審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計(jì)業(yè)務(wù)約定條（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1.基本內(nèi)容及特殊考慮款作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款；注冊會計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更變更原因（1）環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響變更的合理理由（注冊會計(jì)師應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)）（2）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制變更非合理理由（注冊會計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)）未達(dá)成一致時，C

23、PA 采取措施（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項(xiàng)提示為避免誤解，對相關(guān)服務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序；只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序知識點(diǎn) 2：總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃關(guān)系總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定總體審計(jì)策略內(nèi)容審計(jì)范圍；報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；審計(jì)方向；審計(jì)資源具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容計(jì)劃風(fēng)險評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序、計(jì)劃其他審計(jì)程序提示計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個

24、孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終如果注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出重大修改，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍。考慮因素如下：被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度審計(jì)領(lǐng)域評估的重大錯報風(fēng)險執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力知識點(diǎn) 3：重要性概況：重要性的概念的理解影響使用者如果合理預(yù)期錯報單獨(dú)或者匯總起來影響使用者的經(jīng)濟(jì)決策，則認(rèn)為錯報是重大的依據(jù)環(huán)境對重要性的判斷依據(jù)具體環(huán)境作出，并受錯報的金額或者性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影

25、響不考慮個別使用者判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，不考慮錯報對個別財(cái)務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響分類分類提示財(cái)務(wù)報表整體的重要性必須確定，僅有一個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性可以確定，有一個或多個實(shí)際執(zhí)行的重要性必須確定，有一個或多個明顯微小錯報臨界值必須確定，有一個或多個（一）財(cái)務(wù)報表整體的重要性時間審計(jì)計(jì)劃中的總體審計(jì)策略階段（確定審計(jì)方向時）為何確定22 修訂在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定類別交易、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財(cái)務(wù)報表的影響和對審計(jì)報告中審計(jì)意見的影

26、響確定計(jì)劃的重要性考慮因素22 修訂被審計(jì)單位及其環(huán)境財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的金額及其波動幅度確定方法重要性水平=基準(zhǔn)百分比【提示 1】確定基準(zhǔn)的考慮因素報表要素財(cái)務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）關(guān)注的項(xiàng)目是否存在特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評價財(cái)務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）性質(zhì)、周期被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境所有權(quán)結(jié)構(gòu)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而融資方式非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）基準(zhǔn)本身基準(zhǔn)

27、的相對波動性【提示 2】常用基準(zhǔn)舉例被審計(jì)單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少過去 3-5 年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力營業(yè)收入開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值凈資產(chǎn)國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研

28、發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用成本與營業(yè)費(fèi)用總額公益性質(zhì)的基金會捐贈收入或捐贈支出總額【提示 3】百分比原則需運(yùn)用職業(yè)判斷，與基準(zhǔn)有一定的聯(lián)系考慮因素被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體財(cái)務(wù)報表使用者的范圍被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）財(cái)務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如具有特殊目的財(cái)務(wù)報表的使用者）舉例以營利為目的的制造業(yè)（經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤的 5%）非營利組織（收入/費(fèi)用的 1%）【提示 4】關(guān)于財(cái)務(wù)報表重要性的易錯點(diǎn)基準(zhǔn)通常保持穩(wěn)定，但并非必須保持一貫不變。注冊會計(jì)師可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)狀況和被審計(jì)單位具體情況的變化對

29、采用的基準(zhǔn)作出調(diào)整。如果被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過上年度的重要性。就選定的基準(zhǔn)而言，相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期最新的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果。判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，不考慮錯報對個別財(cái)務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響注冊會計(jì)師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。例如，財(cái)務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊會計(jì)師并不會因此而確定一個比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報表更高或更低的財(cái)務(wù)報表整體重要性。（二）特定類別交易、賬戶

30、余額或披露的重要性水平根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，被審計(jì)單位存在一個或多個特定類別的交易、含義/為何賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財(cái)務(wù)報表整體的重要性，但合確定理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會計(jì)師因此為一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露確定重要性如何確定以財(cái)務(wù)報表整體的重要性為基礎(chǔ)，低于財(cái)務(wù)報表整體的重要性1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報表使用者對特定項(xiàng)目需要確定的相關(guān)情形(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬及對具有較高估計(jì)不確定性的公允價值會計(jì)估計(jì)的敏感性分析)計(jì)量或披露的預(yù)期與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與

31、開發(fā)成本)財(cái)務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如關(guān)于分部或重大企業(yè)合并的披露)時間同財(cái)務(wù)報表整體的重要性為何確定旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑?）需要運(yùn)用職業(yè)判斷（2）考慮因素對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新)；如何前期審計(jì)工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；確定根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。（3）確定原則概述在財(cái)務(wù)報表整體重要性水平的基礎(chǔ)上確定，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報表整體重要性的 50%-75%（詳見下表）（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性1.概況2.確定原則詳解接近報表整體重要性

32、 50%的情形接近報表整體重要性 75%的情形首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；項(xiàng)目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高項(xiàng)目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓業(yè)績壓力等力或業(yè)績壓力等以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺有效陷【提示】注冊會計(jì)師無須通過將財(cái)務(wù)報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項(xiàng)目的方法來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)對報表項(xiàng)目的風(fēng)險評估結(jié)果，確定如何確定一個或多個實(shí)際執(zhí)行的重要性。各個報表項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行的重要性可

33、能不同。3.應(yīng)用實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的作用主要體現(xiàn)在：注冊會計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序金額高，易選取。但金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目也可能實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，主要出于以下考慮：匯總金額重大單個金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大（可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報表整體的重要性），注冊會計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險低估風(fēng)險項(xiàng)目對于存在低估風(fēng)險的財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序舞弊對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不

34、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性；在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。（四）明顯微小錯報臨界值概況（1）界定錯報是否明顯微小的界限就是明顯微小錯報臨界值。明顯微小的錯報，是指無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的錯報（2）如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯報是明顯微小的確定臨界值考慮因素以前年度審計(jì)中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果被審計(jì)單位治理層和管理

35、層對注冊會計(jì)師與其溝通錯報的期望被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求或投資者的期望為何確定界定錯報是否需要累積如何確定以財(cái)務(wù)報表整體重要性為基礎(chǔ)，可能為財(cái)務(wù)報表整體重要性的 3%至 5%，也可能低一些或高一些，但通常不超過財(cái)務(wù)報表整體重要性的 10%【提示】重要性的修改重要性并非一成不變，由于下列原因，注冊會計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個重要組成部分）；獲取新信息；通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化?！拘〗Y(jié)】重要性水平的確定知識點(diǎn)

36、4：錯報1.導(dǎo)致錯報的原因收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；遺漏某項(xiàng)金額或披露，包括不充分或不完整的披露，以及為滿足特定財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的披露目標(biāo)而被要求作出的披露（如適用）；由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會計(jì)估計(jì)；注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層對會計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用；分類說明舉例事實(shí)錯報毋庸置疑的錯報，產(chǎn)生于收集處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊審計(jì)中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實(shí)際價值為 15000 元，但賬面記錄的金額卻為 10 000 元。被低估的5 000 元就是已識別的對事實(shí)的具體錯報判斷錯報由于注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層對財(cái)務(wù)報表中的

37、確認(rèn)、計(jì)量和列報（包括對會計(jì)政策的選擇或運(yùn)用）作出不合理或不恰當(dāng)?shù)呐袛喽鴮?dǎo)致的差異管理層做出的估計(jì)值超出了注冊會計(jì)師確定的一個合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層選用會計(jì)政策不恰當(dāng)造成錯報，管理層卻認(rèn)為選用會計(jì)政策適當(dāng)推斷錯報源于審計(jì)抽樣，根據(jù)在審計(jì)樣本中識別出的錯報來推斷出的總體的錯報注冊會計(jì)師根據(jù)樣本中的錯報 100 萬元，推斷總體共有 400 萬元錯報（100 萬元是事實(shí)錯報，300 萬元是推斷錯報）信息的分類、匯總或分解不恰當(dāng)。2.累積的錯報第三章 審計(jì)證據(jù)注會審計(jì) PAGE 25 PAGE 26第三章審計(jì)證據(jù)知識點(diǎn) 1：審計(jì)證據(jù)的概念內(nèi)容審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報表基礎(chǔ)的會計(jì)

38、記錄所含有的信息和其他的信息注意點(diǎn)財(cái)務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中包含的信息和其他的信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可證據(jù)很少是結(jié)論性的（注冊會計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的）如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，而且這種不一致可能是重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，直到不一致得到解決，并針對賬戶余額或各類交易獲得必要保證審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計(jì)師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊會計(jì)師利用知識點(diǎn) 2：審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性內(nèi)涵充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的

39、樣本量有關(guān)。適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容。關(guān)系兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。關(guān)系解析質(zhì)量（適當(dāng)性）影響數(shù)量（充分性）質(zhì)量越高，所需證據(jù)數(shù)量可能越少。即，適當(dāng)性影響充分性數(shù)量無法彌補(bǔ)質(zhì)量如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷【提示 1】審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性學(xué)習(xí)注1.關(guān)于相關(guān)性：（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，意點(diǎn)而與其他認(rèn)定無關(guān)；（2）不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)； 2.關(guān)于可靠性五原則：（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審

40、計(jì)證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。（4）以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠【提示】證據(jù)不一致，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序【提示 2】評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮事項(xiàng)具體對文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴?jì)師也不是鑒證文件真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性使用被審計(jì)單位生成信息時的考慮為獲取可靠的審計(jì)證

41、據(jù)，實(shí)施審計(jì)程序時使用的被審計(jì)單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確證據(jù)相互矛盾時的考慮獲取的證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序?qū)Τ杀镜目紤]考慮成本效益原則（獲取信息的成本與有用性之間的關(guān)系），但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序知識點(diǎn) 3：審計(jì)程序的種類種類學(xué)習(xí)注意點(diǎn)詢問（常用）本身證明力較弱，要求有其他證據(jù)予以佐證；必要時獲取書面聲明本身應(yīng)用范圍廣，便于實(shí)施觀察（常用）觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響檢查（常用）適用于資產(chǎn)審查或留下運(yùn)行軌跡的事項(xiàng)檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利

42、和義務(wù)或計(jì)價等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)；檢查記錄或文件時，其獲取證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)或來源函證從第三方獲取的證據(jù)，證明力強(qiáng)函證不必局限于賬戶余額，可對協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行重新執(zhí)行僅用于控制測試，當(dāng)其他簡單的程序無法獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時的第二選擇分析程序適用于存在可預(yù)期關(guān)系的項(xiàng)目（注冊會計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價）【提示】七項(xiàng)程序在風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對中的應(yīng)用：識別和評估重大錯報風(fēng)險風(fēng)險評估程序：詢問、分析程序、觀察和檢查了解內(nèi)部控制：詢問、穿行測試、觀察和檢查財(cái)務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險

43、：總體應(yīng)對措施認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險：應(yīng)對重大錯報1.控制測試：詢問、重新執(zhí)行、觀察和檢查風(fēng)險2.實(shí)質(zhì)性程序：（1）細(xì)節(jié)測試：除重新執(zhí)行外的其他程序（2）實(shí)質(zhì)性分析程序：將分析程序用于實(shí)質(zhì)性程序知識點(diǎn) 4：函證決策、內(nèi)容及詢證函設(shè)計(jì)（一）函證決策應(yīng)當(dāng)考慮因素評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險屬于特別風(fēng)險， 注冊會計(jì)師需要考慮是否通過函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險函證程序所針對的認(rèn)定 。函證可能為應(yīng)收賬款的存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定提供證據(jù)實(shí)施除函證之外的其他審計(jì)程序可以考慮的因素被詢證者對函證事項(xiàng)的了解了解越多，回函可靠性越強(qiáng)預(yù)期被詢證者回復(fù)詢

44、證函的能力或意愿成本、時間、責(zé)任的考慮等預(yù)期被詢證者的客觀性關(guān)聯(lián)方回函可靠性低對象學(xué)習(xí)注意點(diǎn)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息一般規(guī)定：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序特殊情況：除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低提示：零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶也應(yīng)當(dāng)函證（二）函證的內(nèi)容1.對象應(yīng)收賬款一般規(guī)定：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序特殊情況：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報表不重要，或函證很可能無效其他依具體情況和實(shí)際需要函證：交易性金融資產(chǎn)；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；

45、預(yù)付賬款；由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長期股權(quán)投資；應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項(xiàng)；重大或異常的交易2.范圍金額較大、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小、重大關(guān)聯(lián)方交易等。3.時間一般情況以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證特殊情況條件：重大錯報風(fēng)險評估為低水平措施：可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序/將實(shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用管理層要求不實(shí)施函證時的處理分析管理層要求不實(shí)施函證的原因注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：管理層是否誠信；是否可能存在重大的舞弊或錯誤

46、；替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。處理思路注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持：認(rèn)為管理層要求合理，注冊會計(jì)師實(shí)施替代審計(jì)程序。認(rèn)為管理層要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，視為審計(jì)范圍受限，并考慮對審計(jì)報告可能產(chǎn)生的影響。（三）積極式詢證函和消極式詢證函在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師也可將這兩種方式結(jié)合使用。以應(yīng)收賬款為例，當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時，注冊會計(jì)師可以對所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本項(xiàng)目采用積極式函證，而對抽取的小額應(yīng)收賬款樣本項(xiàng)目采用消極式函證。消極式函證運(yùn)用條件：當(dāng)同時存在下列情況時

47、，注冊會計(jì)師可考慮采用消極式函證：重大錯報風(fēng)險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。知識點(diǎn) 5：函證的實(shí)施與評價（一）對函證過程的控制注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制。1.發(fā)出前的控制措施總原則經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出注意事項(xiàng)注冊會計(jì)師需要恰當(dāng)設(shè)計(jì)詢證函，對資料充分核對，注意事項(xiàng)可能包括：詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計(jì)師回函的地址

48、是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。可以執(zhí)行的程序包括但不限于：通過公共電話、網(wǎng)站、相關(guān)合同、增值稅專用發(fā)票進(jìn)一步核對2.不同方式發(fā)出詢證函的控制措施（發(fā)出時）郵寄方式為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險，在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函（例如，直接在郵局投遞）跟函方式注冊會計(jì)師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險保持警覺電子函證方式在發(fā)函前可以基于對特定詢證方式所存在風(fēng)險的評估，考慮采取相應(yīng)的控制措施財(cái)政部、中國

49、銀保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知（財(cái)會202012 號），并制定印發(fā)了銀行函證及回函工作操作指引，自 2021 年 1 月 1 日起施行（3）2021 年 4 月，中國金融認(rèn)證中心建設(shè)的“會銀通”第三方電子函證平臺開始承辦數(shù)字函證業(yè)務(wù)（二）評價回函的可靠性驗(yàn)證回函的可靠性時，注冊會計(jì)師需要保持職業(yè)懷疑。方式如何驗(yàn)證/處理郵寄方式被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計(jì)師寄給注冊會計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否 與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)

50、是否與被詢證者的地址一致被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。必要情況下，與其他文件進(jìn)行核對或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等【提示】轉(zhuǎn)交的詢證函，不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。這種情況下，注冊會計(jì)師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)跟函方式了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對相關(guān)信息電子形式注冊會計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境：電子函證程序涉及多

51、種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序注冊會計(jì)師有疑慮做法：可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容，例如，可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函必要時，可以要求被詢證者提供回函原件口頭回復(fù)【提示】只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)注冊會計(jì)師做法：可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。如果仍未收到書面回函，注冊會計(jì)師需要通過實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息（三）函證中遇到的特殊事項(xiàng)的處理1.回函中的免責(zé)條款免責(zé)條款不一定使回函失去可靠性，具體：對回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款格式化免責(zé)條款并不影

52、響可靠性：“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除注冊會計(jì)師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”其他限制條款如果與所測試的認(rèn)定無關(guān)，也不會導(dǎo)致回函失去可靠性對信息的完整性、準(zhǔn)確性或能夠信賴所含信息的程度產(chǎn)生懷疑事項(xiàng)：“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得， 可能不包括被詢證方所擁有的全部信 息”“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”“接收人不能依賴函證中的信息”對不符事項(xiàng)的處理原則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯報具體可能顯示財(cái)務(wù)報表存在錯報

53、或潛在錯報，注冊會計(jì)師需要根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定評價該錯報是否表明存在舞弊某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯報。例如，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為詢證函回函的差異是由于函證程序的時間安排、計(jì)量或書寫錯誤造成的未收到積極式回函的處理評價回函的可靠性一般情況：應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序特殊情況：如果認(rèn)為積極式回函是必要程序， 替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需證據(jù)，此種情況下，應(yīng)當(dāng)確定對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影特殊情況包括：可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得；存在特定舞弊風(fēng)險因素。例如，管理層凌駕于控制之上，員工和管理層串通。知識點(diǎn) 6：分析程序目的注意點(diǎn)1.強(qiáng)制要求。目的在于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估財(cái)務(wù)報表層次和

54、認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險2.數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)。其對象主要是財(cái)務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的用于風(fēng)險評估程序（必要）關(guān)系；分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析3.與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)4.無須在了解每一方面時都實(shí)施分析程序；在對內(nèi)部控制的了解和控制測試中，一般不用分析程序1.非強(qiáng)制要求2.不僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充。在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程用作實(shí)質(zhì)性序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

55、證據(jù)程序3.相對細(xì)節(jié)測試，能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱4.從審計(jì)過程整體來看，注冊會計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用1.強(qiáng)制要求。目的是確定財(cái)務(wù)報表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致2.與風(fēng)險評估程序?qū)Ρ龋侄位鞠嗤?，目的不同。時間和重點(diǎn)也不同，用于總體復(fù)核（必要）以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同；與實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)Ρ龋蝗鐚?shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報表層次3.如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計(jì)

56、劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序【提示 1】設(shè)計(jì)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時考慮因素考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試（如有），確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性；考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性；對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報；確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無須做進(jìn)一步調(diào)查的差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性?！咎崾?2】確定數(shù)據(jù)的可靠性時考慮因素在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足需要時，相關(guān)因素包括：可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性；

57、與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效?！咎崾?3】評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度時考慮因素在評價作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：對實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性。信息可分解的程度（詳細(xì)程度）。財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。【提示 4】確定可接受的且無需做進(jìn)一步調(diào)查的差異額時考慮因素重要性和計(jì)劃的保證水平。一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。評估的重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險越高，可接受的、無須做進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會越低。第四章審計(jì)抽樣方法知識點(diǎn) 1：抽樣相關(guān)概念（一）審計(jì)抽樣概況1.特征對具有審計(jì)相關(guān)性的總

58、體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。2.樣本的“代表性”是指在既定的風(fēng)險水平下，注冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對整個總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論類似?！咎崾尽恐挥挟?dāng)從抽樣總體中選取的樣本具有代表性時，注冊會計(jì)師才能根據(jù)樣本項(xiàng)目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)總體的結(jié)論。樣本具有代表性并不意味著根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷的錯報一定與總體中的錯報完全相同，如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常就具有了代表性代表性與整個樣本而非樣本中的單個項(xiàng)目相關(guān)，與樣本規(guī)模無關(guān)，而與如何選取樣本相關(guān)。此外，代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報

59、的特定性質(zhì)相關(guān)，比如，異常情況導(dǎo)致的樣本錯報就不具有代表性。3.審計(jì)抽樣的適用性程序細(xì)類適合抽樣不適合抽樣風(fēng)險評估程序控制測試留下運(yùn)行軌跡未留下運(yùn)行軌跡信息技術(shù)內(nèi)部控制測試實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測試實(shí)質(zhì)性分析程序分類影響控制測試中信賴過度風(fēng)險審計(jì)效果（二）抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險1.抽樣風(fēng)險第四章 審計(jì)抽樣方法注會審計(jì) PAGE 35 PAGE 36信賴不足風(fēng)險審計(jì)效率細(xì)節(jié)測試中誤受風(fēng)險審計(jì)效果誤拒風(fēng)險審計(jì)效率【提示】抽樣風(fēng)險是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模是反向變動關(guān)系：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險越小無論是控制測試還

60、是細(xì)節(jié)測試，注冊會計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險如果對總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險，此時審計(jì)風(fēng)險完全由非抽樣風(fēng)險產(chǎn)生2.非抽樣風(fēng)險特點(diǎn)與抽樣無關(guān)，由人為因素造成的非抽樣風(fēng)險難以量化，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量管理政策和程序，對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，以及對審計(jì)實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)， 將非抽樣風(fēng)險降至可接受的水平具體原因選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。例如，注冊會計(jì)師在測試銷售收入的“完整性”認(rèn)定時將主營業(yè)務(wù)收入日記賬界定為總體未能適當(dāng)?shù)囟x誤差。例如，注冊會計(jì)師在測試現(xiàn)金支付授