簡述新會計準則體系下上市公司會計政策的選擇

1、簡述新會計準那么體系下上市公司會計政策的選擇【論文關(guān)鍵詞】新會計準那么上市公司會計政策【論文摘要】會計不僅為國家效勞，更多的是為廣闊的投資者、債權(quán)人效勞。但市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為市場主體擁有了較大的會計政策選擇權(quán)。企業(yè)擁有會計政策選擇權(quán)的初衷是讓企業(yè)能真實客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但實際上卻構(gòu)成了管理當局謀取不當利益的手段，加劇了會計信息失真，產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟后果。新會計準那么遏制了盈余管理，但也給企業(yè)通過會計政策選擇提供新的盈余管理空間，文章通過分析上市公司會計政策選擇的動因，提出從利益相關(guān)者視角進步上市公司會計政策選擇公允性的對策。新會計準那么對企業(yè)會計政策選擇的標準，是一把雙刃

2、劍，一方面遏制或降低了企業(yè)對利潤操縱的空間，另一方面又為企業(yè)利潤操縱開拓了新空間。但整體上講，新會計準那么對企業(yè)會計政策選擇更加標準、更加合理，符合我國當前市場經(jīng)濟開展的要求。?企業(yè)會計準那么第28號會計政策、會計估計變更和過失更正2022?中規(guī)定，會計政策是指企業(yè)在會計核算過程中采用的原那么、根底和會計處理方法。企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更；但是，滿足以下條件之一的，可以變更會計政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；第二，會計政策變更可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的以下信息：會計變更的性

3、質(zhì)、內(nèi)容和原因；當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的工程名稱和調(diào)整金額；無法進展追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開場應(yīng)用變更后的會計政策的時點和詳細應(yīng)用情況。一、上市公司會計政策選擇的動因會計政策選擇是企業(yè)主體在會計準那么等標準的約束下選擇會計詳細原那么和會計處理方法的行為，其本質(zhì)是為會計目的效勞。上市公司會計政策選擇，即上市公司利益集團包括管理當局、股東、債權(quán)人等選擇會計目的和會計準那么的行為。1、管理者報酬方案利潤指標是上市公司股東衡量管理當局經(jīng)營業(yè)績的重要指標之一，同時也是計算管理者報酬的重要根據(jù)之一。西方實證研究結(jié)果說明，在某些鼓勵機制下，管理人員的報酬隨著報告收益的增加而增加。會計政

4、策的選擇權(quán)歸屬上市公司管理當局，而管理當局與股東的目的不可能一致，由于非對稱信息的存在和時機主義行為，公司管理當局就會利用自身的信息優(yōu)勢進犯股東的權(quán)益。管理當局必然會利用會計政策選擇進步報告期的收益以進步自身報酬。gaver1998等研究e的現(xiàn)金報酬，其研究說明報酬的作用是不對稱的：只要盈余是正的，現(xiàn)金報酬與盈余上限正向相關(guān)，但現(xiàn)金報酬卻回避了盈余上限損失的影響。2、債務(wù)契約債權(quán)人為了維護自己的利益，降低風險，通常在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性條款，例如最低限度的流動比率、利息保障倍數(shù)、限制對資產(chǎn)的清理和轉(zhuǎn)移、限制公司舉新債等。而這些限制性條款的財務(wù)指標都是根據(jù)財務(wù)報告數(shù)據(jù)計算的。管理當局為了舉借

5、新債或者履行債務(wù)契約，會選擇對其有利的會計政策來實現(xiàn)上述會計數(shù)據(jù)指標。3、防止政府和市場管制機構(gòu)的關(guān)注中國證券市場起步比擬晚，開展不成熟，資本市場是受政府高度管制的市常上市公司的上市交易、配股、增發(fā)和收買都必須承受中國證券會的審批，上市公司必須進步反映其經(jīng)營業(yè)績的會計報表及各項指標，可能因其業(yè)績不好或指標不符合標準兒被處分、停牌和退市。陸建橋1999以在上交所上市的22家虧損公司作為研究樣本，對虧損公司的會計政策選擇行為進展了實證檢驗，結(jié)果說明，虧損公司在首次出現(xiàn)虧損年份，存在顯著的非正常調(diào)減盈余的會計處理；在首次出現(xiàn)虧損前一年度和扭虧為盈年度，又明顯存在著調(diào)增收益的會計政策操縱行為。這說明為

6、了防止公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)管部門的管制，虧損上市公司在虧損年度及其前后普遍采取了相應(yīng)的調(diào)減或調(diào)增收益的會計處理方法。4、政治本錢假設(shè)企業(yè)存在由于政治活動而引起的潛在財富轉(zhuǎn)移，那么假定它的企業(yè)管理人員將采取減少其財富轉(zhuǎn)移的會計政策。中國的上市公司絕大多數(shù)為國有企業(yè)改制后上市的，公司的管理者與政府有著親密聯(lián)絡(luò)，在可能引發(fā)經(jīng)營危機而備受指責的企業(yè)中，未收到政府壓力的公司管理人員，更愿意采用能減少預(yù)期盈利程度和盈利變動的會計準那么。劉斌、孫雪梅2022運用單變量檢驗和多變量檢驗的lgisti回歸檢驗分析方法，以低值易耗品攤銷方法選擇為切入點，以我國上市公司為研究對象，對企業(yè)會計政策選擇的契

7、約動因進展了實證研究，結(jié)果說明，政治本錢對會計政策選擇具有顯著影響、報酬契約對會計政策選擇存在顯著影響、而債務(wù)契約對會計政策選擇沒有顯著影響。5、納稅向政府繳納稅會增加上市公司的現(xiàn)金流出，最終增加公司的運營本錢。所得稅的征收以利潤為根底，選擇不同的會計政策，會直接影響利潤的計算。因此，管理當局在選擇會計政策時，必然考慮會計政策對稅負的影響，降低現(xiàn)實和潛在的稅負。二、會計政策選擇是利益相關(guān)者博弈的結(jié)果企業(yè)會計政策是連接會計理論與會計實務(wù)的橋梁和紐帶，它既受會計理論的指導(dǎo)和影響，又直接標準和制約企業(yè)會計實務(wù)，并對企業(yè)會計報表和資本市場產(chǎn)生廣泛而深入的影響。盈余管理是指企業(yè)管理當局為了自身的利益，通

8、過有目的地操縱財務(wù)報告，誤導(dǎo)投資人的行為。會計政策選擇屬于典型的盈余管理手段，盈余管理是會計政策選擇的目的。從長期來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實際的盈利，但會改變企業(yè)實際盈利在不同會計期間的分布。而對會計原那么、基儲慣例、規(guī)那么的選擇和實務(wù)的處理等都是為實現(xiàn)盈余管理目的而采取的特殊會計手段。在企業(yè)契約會談的過程中，每一利益相關(guān)者在對會計信息進展確認和計量，并披露滿足其需要或代表其利益的會計信息時，都力求會計政策能于己有利。由此，從現(xiàn)象上表現(xiàn)出為企業(yè)會計過程中的一種技術(shù)問題的企業(yè)會計政策選擇行為，在本質(zhì)上已經(jīng)構(gòu)成利益集團之間經(jīng)濟和政治的博弈。企業(yè)會計政策始終左右著會計信息的生成，深深影響著企

9、業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進而涉及到政府、如今以及潛在的投資者、企業(yè)管理當局、債權(quán)人、供給商等利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益，表達出經(jīng)濟后果的特征。為形成一致會計政策的契約安排，各利益主體存在一個博弈的過程，即通過會計政策選擇來實現(xiàn)對自己有利的經(jīng)濟后果的過程。三、從利益相關(guān)者視角進步上市公司會計政策選擇公允性的對策1、進步利益相關(guān)者參與制定準那么的程度部分學(xué)者在研究會計政策選擇時，往往只把會計政策選擇當作企業(yè)單方面的行為，研究大多局限于企業(yè)這一個方面，而研究準那么變化等問題的學(xué)者那么僅僅考慮對準那么的描繪。事實上，會計政策的選擇、利益相關(guān)者以及新會計準那么的制定三者之間存在著密不可分的關(guān)系。企業(yè)會計政策選

10、擇是利益相關(guān)者各方博弈的結(jié)果，具有一定的經(jīng)濟后果，在一定程度上影響著會計準那么的制定，可以使會計準那么不斷優(yōu)化。而企業(yè)會計政策選擇是以會計準那么為根底的，新的會計準那么的施行那么又會引起會計政策選擇的變化。關(guān)于如何建立高質(zhì)量的會計準那么，本文尤其強調(diào)應(yīng)進步利益相關(guān)者對會計準那么制定的參與程度，利益相關(guān)者的充分參與是高質(zhì)量會計準那么制定的重要保證。吳聯(lián)生2022的實證研究說明，總體上看，利益相關(guān)者對會計規(guī)那么的參與程度不高，不同利益集團之間對會計規(guī)那么的參與具有顯著的差異性，利益相關(guān)者對會計規(guī)那么經(jīng)濟后果的認識不夠，在參與會計規(guī)制度方面存在“搭便車傾向，缺乏適宜的渠道來參與會計規(guī)那么的制定。因此

11、，應(yīng)采取相應(yīng)的措施來進步各利益相關(guān)者參與會計準那么制定的熱情，降低來自政府部門的比重，增加來自實務(wù)界的代表。為此，我國的會計準那么制定程序要為公眾參與準那么制定提供必要而合理的形式，提供會計準那么制定的信息公開與透明度。新的會計準那么的發(fā)布，雖向社會各界廣泛征求意見，但未形成社會各界廣泛參與會計準那么討論的氣氛，如像美國asb那樣實行公眾聽證會。2、協(xié)調(diào)利益相關(guān)者會計政策選擇的沖突陳繼初2022認為，企業(yè)是各利益相關(guān)者契約的集合，因此需要建立起各利益相關(guān)者“共同治理的機制，進步管理當局會計政策選擇的公允性，優(yōu)化會計政策選擇，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目的，最終表達利益相關(guān)者的利益。即董事會應(yīng)由不同的利

12、益相關(guān)者代表組成，充分表達利益相關(guān)者的思想，并且享有會計政策選擇的決策權(quán)利；監(jiān)事會由利益相關(guān)者代表參與，享有監(jiān)視會計政策選擇的權(quán)利；構(gòu)建會計政策委員會和周期審核小組，由其進展會計政策的詳細選擇和審核。3、保障信息溝通信息溝通渠道不暢，是導(dǎo)致利益相關(guān)者間信息不對稱及以信息不對稱為前提條件的財務(wù)沖突的重要原因。協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間在會計政策選擇上的沖突需要完善信息溝通機制，同時要對擬采取的會計政策在利益相關(guān)者中進展調(diào)查，傾聽他們的意見，形成有效的磋商機制，以充分反映利益相關(guān)者的利益。4、外部約束機制注冊會計師、市嘗司法和政府等外部人士和機構(gòu)是會計政策選擇的外在約束機制。首先，法律和法規(guī)的威懾和懲戒機制，假如會計政策的選擇違背了相關(guān)法律、法規(guī)，將會受到相應(yīng)的制裁；其次，注冊會計師作為擁有更多知識技能的外部審計者，不但要對合法性、一致性進展審計，還要對會計政策選擇是否合理以及是否充分披露等進展審計。5、完善企業(yè)會計準那么財政部雖于2022年2月15日全面發(fā)布了39項企業(yè)會計準那么，并要求上市公司自2022年1月1日起開場施行，但其實際應(yīng)用效果如何，還有待時間的檢驗。此時研究會計政策選擇，可為檢驗新準那么施行效果提供經(jīng)歷證據(jù)，從而推動會計準那么趨于完善。【參考文獻】1gaver，jennifer、kennethgaver：theralatinbeteennnreurringaunt