淺談新準(zhǔn)則下公允價(jià)值和歷史成本計(jì)價(jià)模式之比較分析

1、淺談新準(zhǔn)那么下公允價(jià)值和歷史本錢計(jì)價(jià)形式之比擬分析論文關(guān)鍵詞：公允價(jià)值歷史本錢會(huì)計(jì)理論論文摘要：公允價(jià)值、歷史本錢作為兩種重要會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，它們各有優(yōu)劣。本文在比擬分析它們異同的根底上，提出了在我國的會(huì)計(jì)理論中運(yùn)用兩種計(jì)量屬性的意見建議。一、歷史本錢計(jì)量的評述歷史本錢是指獲得資源時(shí)的原始交易價(jià)格。在直接現(xiàn)金交易時(shí)，歷史本錢表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時(shí)，歷史本錢那么表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價(jià)物。歷史本錢作為機(jī)器工業(yè)的產(chǎn)物，隨著消費(fèi)力約開展，逐漸步入了鼎盛時(shí)期。建立歷史本錢的假設(shè)前提有兩個(gè)：一是幣值穩(wěn)定假設(shè)，二是社。會(huì)平均勞動(dòng)消費(fèi)率不變假設(shè)。二十世紀(jì)初期，由于貨幣根本穩(wěn)定，社會(huì)平

2、均勞動(dòng)消費(fèi)率進(jìn)步速度較慢，歷史本錢原那么得到了很好開展，開場成為占主導(dǎo)地位的計(jì)量形式并沿用至今。歷史本錢計(jì)量主要有以下特點(diǎn)：歷史本錢會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)是面向過去。從確認(rèn)的根底看，歷史本錢會(huì)計(jì)是建立在過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)根底上的。不管權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，都是針對已發(fā)生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權(quán)利和義務(wù)；后者指因過去交易而引起的現(xiàn)金收付。它們的共同特點(diǎn)是建立在已發(fā)生的交易或事項(xiàng)的根底上。因此，歷史本錢具有客觀可靠性、可檢驗(yàn)性等特點(diǎn)，同時(shí)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，歷史本錢最容易獲得，而不像其他計(jì)量方式獲取的本錢較高；無須經(jīng)常調(diào)整賬目，可防止隨意改變會(huì)計(jì)記錄，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的可靠性。二、公允

3、價(jià)值計(jì)量的評述?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)財(cái)根本準(zhǔn)那么?中對公允價(jià)值的定義：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)iasb對公允價(jià)值的定義為，“熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中，可以將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)展交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)展結(jié)算的金額。我國財(cái)政部制定的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?對公允價(jià)值的解釋是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這一解釋是基于“公允價(jià)值形成的前提和根底是公平交易來作出的，強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值的“公允性。公允價(jià)值是在后工業(yè)時(shí)代和信息時(shí)代，科技對社會(huì)消費(fèi)力的開展推動(dòng)明顯，伴隨著社會(huì)平均勞動(dòng)消費(fèi)率變動(dòng)顯著而出現(xiàn)的。我們知道歷史本錢

4、計(jì)量的兩個(gè)前提假設(shè)是：幣值穩(wěn)定假設(shè)和社會(huì)平均勞動(dòng)消費(fèi)率不變假設(shè)。但是后工業(yè)時(shí)代社會(huì)平均勞動(dòng)消費(fèi)率不斷進(jìn)步，通貨膨脹也成為一種常態(tài)，這就對歷史本錢計(jì)量提出了挑戰(zhàn)。尤其是20世紀(jì)80年代以來，許多投資者認(rèn)為，歷史本錢財(cái)務(wù)報(bào)告不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號。甚至誤導(dǎo)了投資者對這些金融機(jī)構(gòu)的判斷。自20世紀(jì)90年代至今，公允價(jià)值在西方國家得到廣泛的應(yīng)用。公允價(jià)值與歷史本錢相比主要呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：第一，公允價(jià)值計(jì)量屬性可以滿足信息使用者的決策需求。公允價(jià)值直接客觀的反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，并保持“隨行隨市保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息有用性。第二，能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤計(jì)算是通過收入與相關(guān)本錢

5、、費(fèi)用配比進(jìn)展而實(shí)現(xiàn)的，收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，而本錢、費(fèi)用那么按歷史本錢計(jì)量。這樣由于收入和費(fèi)用計(jì)量屬性不同從而造成利潤的虛高，不利于正確反映企業(yè)經(jīng)營成果。假如對收入和本錢、費(fèi)用均采用公允價(jià)值計(jì)量，那么可以更客觀真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際利潤。第三，有利于企業(yè)的資本保全。資本是企業(yè)的實(shí)物消費(fèi)才能或經(jīng)營才能或獲得這些才能所需的資金或資源。企業(yè)的消費(fèi)過程就是消耗這些才能的過程，為了擴(kuò)大再消費(fèi)，就必須購回這些才能。假如企業(yè)消耗的這些消費(fèi)才能采用歷史本錢計(jì)量，那么計(jì)量得出是過去交易的金額。在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的消費(fèi)才能。相反，假如采用公允價(jià)值計(jì)量，不管何時(shí)消耗的這種才能，均按當(dāng)前的市場

6、價(jià)值進(jìn)展計(jì)量，這樣就能很好的對已消耗的才能進(jìn)展補(bǔ)充。三、歷史本錢、公允價(jià)值的聯(lián)絡(luò)與區(qū)別歷史本錢、公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量的兩種屬性，都是對資產(chǎn)、負(fù)債的一種衡量、評價(jià)，它們必然有一樣的地方。但是它們又是在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中應(yīng)對不同的情況產(chǎn)生的，又有所區(qū)別。兩者的聯(lián)絡(luò)在于：在初始計(jì)量日，兩者是一致的。假如市場不發(fā)生通貨膨脹，幣值保持穩(wěn)定，社會(huì)平均消費(fèi)率保持不變，那么歷史本錢和公允價(jià)值相比就不會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的背離。這樣，在對資產(chǎn)負(fù)債工程進(jìn)展初始計(jì)量或物價(jià)相對穩(wěn)定的情況下進(jìn)展后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于歷史本錢符合公允價(jià)值的根本要求或在價(jià)值上接近公允價(jià)值，因此，可以直接以歷史本錢替代其公允價(jià)值。兩者的區(qū)別在于：歷史本錢計(jì)量

7、屬性反映的會(huì)計(jì)目的是受托責(zé)任觀。在受托責(zé)任觀下，可靠性重于相關(guān)性。由于歷史本錢是基于過去的已發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的市場價(jià)格，所以具有可靠性。又由于歷史本錢能得到原始憑證的支持，因此具有可驗(yàn)證性。同時(shí)，我們也應(yīng)該認(rèn)識到歷史本錢的可靠性也是相對的。歷史本錢只能反映過去交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的信息，不僅不能反映將來而且同市場價(jià)格的變動(dòng)毫無聯(lián)絡(luò)。這樣歷史本錢不再可靠公允價(jià)值計(jì)量屬性反映的會(huì)計(jì)目的是決策有用觀。在決策有用觀下，相關(guān)性重于可靠性。公允價(jià)值反映的是特定時(shí)點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)負(fù)債的定價(jià)，極大地進(jìn)步了會(huì)計(jì)的相關(guān)性。采用公允價(jià)值計(jì)量更能滿足決策有用觀的要求。但是。公允價(jià)值在詳細(xì)運(yùn)用中存在一定的斟

8、難。由于公允價(jià)值的獲得涉及到大量的不確定因素，從而導(dǎo)致可驗(yàn)證性和真實(shí)性被削弱。四、公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)理論中的應(yīng)用研究通過以上比擬分析，我們可以看出公允價(jià)值在理論上是先進(jìn)的、可行的，但在實(shí)際應(yīng)用中雖然遇到了很多問題。目前，由于公允價(jià)值是建立在比擬興隆、完善的市場經(jīng)濟(jì)條件下的，但我國市場化程度還較低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，這些都限制了公允價(jià)值的大范圍推廣與運(yùn)用，也導(dǎo)致了我國新修訂的準(zhǔn)那么中，很多地方也盡量回避了公允價(jià)值的使用。此外，由于不同的會(huì)計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)，因此建議在以歷史本錢為計(jì)量屬性的根底上，適當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。比方，在會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)中，為簡化會(huì)計(jì)核算可仍以歷史本錢反映，但對于重要的工程可在報(bào)表附注中列示反映其物價(jià)變動(dòng)情況的物價(jià)變動(dòng)指數(shù)或單獨(dú)編一個(gè)物價(jià)指數(shù)變動(dòng)表，以供信息使用者參考。我們相信，隨著我國市場化進(jìn)程的推進(jìn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那