會計政策選擇存在的原因

1、會計政策選擇存在的原因關健詞會計政策選擇動機時機由于會計政策選擇是具有經(jīng)濟后果的，會影響利益在不同群體之間的分配，管理當局就有為其自身利益選擇有利的會計政策的動機。由于經(jīng)濟事件的不確定性和復雜性，使得準那么具有一定的彈性，給會計政策選擇留有空間，從而為會計政策選擇提供了時機；再者，現(xiàn)代公司治理構造中的某些缺乏也為管理當局進展會計政策選擇提供了條件。一、我國會計政策選擇的動機我國企業(yè)由于所有權構造等方面和外國企業(yè)存在著差異，所以會計政策選擇的動機有著本國的特色。1.隱性的分紅動機。管理當局的經(jīng)營管理目的主要是保配股、扭虧摘帽等，追求目的的一個共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長遠利益。因此，

2、在上市公司整體經(jīng)營狀況不理想、監(jiān)視機制不健全的情況下，管理當局努力工作的政績遠不如通過會計政策選擇操縱利潤來得“立竿見影，為了實現(xiàn)上述目的，管理當局可能就會選擇增加或虛增利潤的會計政策。2.債務契約動機。我國的上市公司大多為國有企業(yè)改制而來，控股股東為國家，我國的四大商業(yè)銀行也是國有，也就是說，上市公司從銀行借的錢，實際上是國家從這個口袋拿到另一個口袋。一旦上市公司經(jīng)營不善有違約的情況出現(xiàn),那么政府會出于穩(wěn)定社會的考慮,在二者之間斡旋,以減輕上市公司的負擔。而且負債率高的公司即使違犯了債務契約也未必要承當高昂的違約本錢,有的反倒可以通過債務重組或“債轉股把累累負債一免了之。因此，我國上市公司根

3、本不受債務契約的約束。3.政治本錢動機。我國企業(yè)中政治本錢動機較強的主要是國家壟斷性企業(yè)。在一般國有企業(yè)傾向于多報利潤的情況下，為什么石油企業(yè)卻會少報利潤呢？由于價格體制的原因，石油行業(yè)一直享有中央政府財政補貼的優(yōu)惠政策，但隨著市場化改革的深化，石油行業(yè)企業(yè)自負盈虧的壓力越來越大，為了盡可能多地保存一些優(yōu)惠政策，石油行業(yè)就有了少報利潤的動機，以作為和政府討價還價的理由。對我國企業(yè)會計政策選擇現(xiàn)狀的實證研究也部分地驗證了上述結論。我國會計政策選擇的主要動機是躲避市場管制。有研究說明，我國上市公司存在著包括利用會計政策選擇等手段操縱會計利潤的現(xiàn)象。為了到達證監(jiān)會規(guī)定的配股標準，上市公司管理當局采取

4、了明顯的“盈余操縱措施，形成我國股市獨特的“10%現(xiàn)象。虧損上市公司為了防止公司連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)管部門的管理和處分，在虧損及其前后年份普遍存在著調減或調增收益的行為。所以，應對市場管制規(guī)那么，是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機。二、會計政策選擇的時機一會計領域的不確定性使準那么留有彈性空間會計最根本的職能是反映經(jīng)濟活動，經(jīng)濟活動又是復雜多變的，因此會計領域也存在很多不確定性。因此，對詳細經(jīng)濟業(yè)務處理提供最直接指導的會計準那么也不可能窮盡所有可能的現(xiàn)實，會留有一定的彈性空間。會計準那么的彈性空間導致職業(yè)判斷，管理當局就可利用他的信息優(yōu)勢，選擇對其有利的會計準那么。如，企業(yè)為其他單位提

5、供債務擔保，假如被擔保方到期無力歸還，擔保方將負連帶責任。對于擔保方而言，擔保所引起的可能發(fā)生的連帶責任構成或有負債。但是，擔保方是否需要履行連帶責任，在擔保協(xié)議達成時是不能確定的。其次，或有負債的結果即使意料會發(fā)生，但詳細發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。管理當局在判斷或有負債的可能性時，有可能把自身的效用考慮進去，這樣由于管理當局的時機主義及信息不對稱就會產(chǎn)生另一種不確定性。因為外生不確定性，導致多樣性的會計選擇制度，又會加劇內生不確定性。rssskinner曾說過，會計準那么彈性“就像一個小孩的氣球，在遵循公認會計原那么下，一個公司可以使自己的贏余或資產(chǎn)變大或變小，假定它的會計師能用力

6、吹它或吸它的話。二公司治理構造不完善我國目前采取的法人治理構造較類似德國形式，同樣采取雙層委員會制，同樣強調職工參與。但理論中，由于我國股份公司中國有股“一股獨大、監(jiān)事會職權過于弱化、沒有建立起完善的市場機制等原因，公司法人治理構造被扭曲，“內部人控制現(xiàn)象較嚴重：內部監(jiān)視機制。我國的上市公司大多有國有企業(yè)改制而來，股權構造具有股權過度集中、國有股占主導地位的特點。在一股一票和簡單多數(shù)通過的原那么下，作為大股東的國有股實際上控制了股東會，但作為大股東的國有股實際上是個虛擬的概念，即“所有者缺位。作為國家代理人的有關政府機構因不承當風險，缺少監(jiān)視管理當局的動力。董事會是由股東大會選舉的公司代表機構，它對股東大會負責。我國的上市公司根本都建立了董事會組織，但董事會成員根本由公司的經(jīng)理人員組成，自己對自己監(jiān)視是不可能的。我國尚未建立起經(jīng)理市場機制，因此缺乏對公司經(jīng)理的聲譽約束機制。行政任命的經(jīng)理與企業(yè)的利益脫鉤，經(jīng)理人為實現(xiàn)自己升遷等私利而選擇對己有利的會計政策。再者，我國上市公