社會審計及其機構中的質量控制探討

1、社會審計及其機構中的質量控制討論【摘要】目前,國內外的方方面面都對注冊會計師社會審計質量、注冊會計師社會審計的獨立性喪失、注冊會計師審計丑聞等事件異常關注,如何進步社會審計質量、確保注冊會計師獨立性、如何恢復注冊會計師誠信體系,已成為當今世界政府、注冊會計師協(xié)會等機構和投資者等目前最重要的一件事?！娟P鍵詞】社會審計質量控制1社會審計質量概述所謂社會審計質量也就是社會審計業(yè)務工作的優(yōu)劣程度,也即社會審計結果到達社會審計目的的有效程度。詳細表現(xiàn)為社會審計人員的質量和社會審計過程的質量,最終表達為社會審計報告的質量。其核心工作就是社會審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信度。社會審計活動是一種提供

2、信息產品的活動,其產品就是社會審計報告,其質量受到社會審計環(huán)境、社會審計人員、社會審計技術等多方面影響。社會審計的本質是指對會計信息的專業(yè)化的評價,要到達這個要求必須建立在明確標準的評價標準和社會審計質量評判標準上。評判社會審計質量應該從以下幾個方面出發(fā):過程質量判斷;獨立性判斷;可檢驗性和唯一性。只要違背上面三個判斷要求中一個,既可認為社會審計質量不高。2社會審計機構質量控制措施2.1誠信市場競爭體系的建立建立誠信體系的不僅僅是政府部門的責任,也是注冊會計師管理協(xié)會以及眾多注冊會計師的責任。如今注冊會計師行業(yè)內也非常重視誠信體系的建立和恢復。(1)清理整頓不良信譽的會計師事務所,去除害群之馬

3、;(2)國家有關部門加強有關法規(guī)建立;(3)加強對注冊會計師以及會計師事務所的教育,進步其“自愛思想,增強注冊會計師對于注冊會計師事業(yè)的熱情;(4)建立注冊會計師信譽檔案,對于有信譽污點的注冊會計師采用逐級限制整改措施。當到達一定程度,就取消其執(zhí)業(yè)資格。同時每年由中國注冊會計師協(xié)會或者財政部公布注冊會計師事務所和注冊會計師個人信譽記錄,限制不良信譽的注冊會計師市場競爭時機;(5)國家有關部門介入監(jiān)管審計市場的競爭,引導市場進入良性循環(huán)。2.2陪審員選取機制的應用所謂陪審員選取機制,并不是在審計實務中引入陪審員,而是在受托注冊會計師的產生過程采用香港的地法院陪審員的隨機選取的方法。在采用陪審員制

4、度的國家里,為了防止陪審員結合影響審訊結果的公正性,所以在區(qū)域內事先確定一定數量的陪審人員,然后根據案件需要時,根據陪審員比例構成,在可供選擇的陪審員中隨機抽選,隨機組成陪審團,以進步陪審的公正性。而審計事務是由一個審計團體執(zhí)行,但是假如審計小組固定不變的話,非常容易被收購,從而削弱審計的獨立性,影響會計信息的真實性。為了維持審計業(yè)務的獨立性,必須對審計業(yè)務的承受,以及審計人員的組成作以下限制。承受審計的會計師事務所和會計師不能由被審計單位自己挑選,應該由非盈利組織根據陪審制隨機產生。因為審計的產品是會計信息,而它是一項社會產品,假如不是由非盈利組織執(zhí)行的話,必然會使這項產品有利于自身。承受審

5、計的會計師假如由委托方選取的話,委托方很容易收購注冊會計師。假如委托方有著特殊的目的時,往往會選取與自己關系良好的甚至可以為自己出具不真實報告的注冊會計師,這樣一來審計的獨立性就喪失了。而且由于審計小組的成員固定,容易造成在審計過程中的監(jiān)視作用削弱,審計環(huán)節(jié)的核證關系崩潰。只要小組成員被收購,那么審計報告己經無可信度可談了。而采用由非盈利組織承受審計任務,根據現(xiàn)有的注冊會計師的情況,以及審計任務的需要人員比例隨機選取,組成一個審計小組參與審計。這種做法就會大大進步審計的監(jiān)視作用,會計信息的質量也會得到進步。由于這種做法在實際當中沒有施行過,可能存在缺乏,但是從理論上可以認為不失為進步會計信息質

6、量的一種方法和增強審計獨立性的有效方法。2.3審計業(yè)務的委托機制的改變審計業(yè)務是由于公司經營者對外提供會計信息缺乏客觀公正性而需要鑒證而產生。由于信息不對稱原那么,公司經營者由于負責公司的管理工作,所以對于公司的詳細情況比擬理解,而其他諸如公司的所有人以及其他信息使用者想理解公司情況,只能通過公司經營者提供的會計信息。正是由于企業(yè)經營人提供的會計信息與他們利益具有明確的相關性,而公司所有人等信息使用者又不可能親身前去監(jiān)視和審核,所以只好請具有專業(yè)知識的注冊會計師對于經營人提供的會計信息進展審核,以保證信息質量。由國家證監(jiān)委集體委托審計,必須與審計費用支付方式改革并行。因為現(xiàn)行的審計費用的支付方

7、式是又被審計單位直接支付給會計師事務所,這樣就容易成為被審計對象與會計師事務所會談的工具,成為影響注冊會計師獨立性的主要手段。按照誰受益,誰承當費用原那么。一般來說審計業(yè)務是由誰委托,由誰承當費用。審計業(yè)務由董事會委托,那么審計費用應該由公司從董事會經費當中直接付給會計師事務所。但是鑒于大部分公司的本質委托人虛位、上市公司和準備上市的審計報告使用情況分析得出可行代理委托人是證監(jiān)委,那么審計費用應該由證監(jiān)委直接支付給會計師事務所。但是審計費用最終承當者仍然是被審計單位,那么根據審計費用核定標準核定好后,由被審計單位上繳給證監(jiān)委。從而大大防止在被審計者和會計師事務所之間形成的利益平衡,而導致社會審計的獨立性喪失。證監(jiān)委替所有欲上市和準備上市的公司委托審計,無形中使得證監(jiān)委的權利非常大,所以集體委托工作必須建立嚴格的委托招標制度和質量評價體系,同時國家要加強監(jiān)管工作和對會計師事務所的違規(guī)處理力度。采用證監(jiān)委委托社會審計的委托機制具有非常多的優(yōu)點,但是也存在以下缺乏:可能形成政府行為,嚴重影響社會審計的社