成本會計第09章產(chǎn)品成本分析

1、第九章 產(chǎn)品成本分析第一節(jié) 產(chǎn)品成本報表概述第二節(jié) 成本分析學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)理解產(chǎn)品成本報表概念及其編制掌握產(chǎn)品總成本和單位成本分析本章重難點本章重點產(chǎn)品成本報表概念及其編制本章難點產(chǎn)品總成本和單位成本分析 第一節(jié) 產(chǎn)品成本報表概述一、產(chǎn)品成本報表概念二、產(chǎn)品成本報表的編制一、產(chǎn)品成本報表概念企業(yè)會計報表按服務(wù)對象對外報表按照國家會計法規(guī)準(zhǔn)則要求格式編制的向外報送的會計報表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，權(quán)益變動表及附注等對內(nèi)報表為滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制的報表，如產(chǎn)品成本報表等產(chǎn)品成本報表根據(jù)日常成本核算資料及其他有關(guān)資料定期或不定期編制，用以反映企業(yè)產(chǎn)品成本水平、構(gòu)成及其升

2、降變動情況，考核和分析企業(yè)在一定時期內(nèi)成本計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的報告文件二、產(chǎn)品成本報表的編制產(chǎn)品成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)全部產(chǎn)品總成本的報表按成本項目反映產(chǎn)品成本報表 按產(chǎn)品種類反映產(chǎn)品成本報表 按成本項目反映產(chǎn)品成本報表按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表在按成本項目反映產(chǎn)品成本報表中，上年實際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年12月份本表本年累計實際數(shù)填列本年計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)成本計劃有關(guān)資料填列本年累計實際數(shù)應(yīng)根據(jù)本月實際數(shù)加上上月份末本表的本年累計實際數(shù)計算填列 表91 產(chǎn)品成本報表（按成本項目反映）企業(yè) 2013年12月 單位：元項目上年實際本年計劃本月實際本

3、年累計實際生產(chǎn)成本：直接材料211 880205 65520 720210 635直接人工161 544144 03513 490147 304制造費用87 27596 9208 03591 205生產(chǎn)成本合計460 699446 61042 245449 144加：在產(chǎn)品、自制半成品期初余額23 18023 9602 25519 249減：在產(chǎn)品、自制半成品期末余額19 24919 9303 16525 115產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計464 630450 64041 335443 278【例91】企業(yè)按成本項目編制的產(chǎn)品成本報表如表91。例9-4（1）例9-4（2）按產(chǎn)品種類反映產(chǎn)品成本報表按產(chǎn)品種

4、類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本和單位成本的報表各種產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)產(chǎn)品成本明細(xì)賬填列本年累計實際產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)本月實際產(chǎn)量，加上上月末本表本年累計實際產(chǎn)量計算填列上年實際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)上年度本表所列本年累計實際平均單位成本填列；本年計劃單位成本，應(yīng)根據(jù)本年度成本計劃填列本月實際單位成本，應(yīng)根據(jù)表中本月實際總成本除以本月實際產(chǎn)量計算填列如果在產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)成品成本匯總表中有著現(xiàn)成的本月產(chǎn)品實際產(chǎn)量、總成本和單位成本，表中這些項目都可以根據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)成品成本匯總表填列產(chǎn)品成本報表中本年累計實際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)表中本年累計實際總成本除以本年累計實際產(chǎn)量計

5、算填列按產(chǎn)品種類反映產(chǎn)品成本報表按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本和單位成本的報表按上年實際平均單位成本計算的本月總成本和本年累計總成本，應(yīng)根據(jù)本月實際產(chǎn)量和本年累計實際產(chǎn)量，乘以上年實際平均單位成本計算填列。按本年計劃單位成本計算的本月總成本和本年累計總成本，應(yīng)根據(jù)本月實際產(chǎn)量和本年累計實際產(chǎn)量，乘以本年計劃單位成本計算填列。本月實際總成本，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)成品成本匯總表填列。本年累計實際總成本，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)成品成本匯總表本年各月產(chǎn)成品成本計算填列。如果有不合格品，應(yīng)單列一行，并注明“不合格品”字樣，不應(yīng)與合格產(chǎn)品合并填列。按產(chǎn)品種類反映產(chǎn)品成本報表按產(chǎn)

6、品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本和單位成本的報表可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的計算公式可比產(chǎn)品成本降低額=可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本本年累計實際總成本可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本100%表92 產(chǎn)品成本報表（按產(chǎn)品種類反映）企業(yè) 2013年12月 單位：元產(chǎn)品名稱計量單位實際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計總成本本月本年累計上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本月實際按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際A個5055081.5

7、581.1580.7581.254 077.54 057.54 037.544 852.544 632.544 687.5B臺1001 22567.167.568.467.956 7106 7506 84082 197.582 687.583 238.75合計10 787.510 807.510 877.5127 050127 320127 926.25【例92】企業(yè)按產(chǎn)品種類編制的產(chǎn)品成本報表如表92。假定該企業(yè)所產(chǎn)A、B產(chǎn)品都是主要產(chǎn)品，而且都是可比產(chǎn)品。根據(jù)上列計算公式和產(chǎn)品成本報表（表92）所列有關(guān)資料，計算該企業(yè)全部可比產(chǎn)品成本降低額和降低率如下：可比產(chǎn)品成本降低額=可比產(chǎn)品按上年實

8、際平均單位成本計算的本年累計總成本本年累計實際總成本=127 050127 926.25=876.25（元）可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本100%=876.25127 050100%=0.69%例9-5例9-6第二節(jié) 成本分析一、產(chǎn)品總成本分析二、產(chǎn)品單位成本分析一、產(chǎn)品總成本分析按成本項目反映產(chǎn)品成本報表分析（分析方法） 對比分析法也稱比較分析法，是通過實際數(shù)與基數(shù)對比揭示兩者之間差異，并反映企業(yè)經(jīng)濟活動具體狀況的一種分析方法 構(gòu)成比率分析法通過計算某項指標(biāo)各個組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進行數(shù)量分析的方法 計算公式直接

9、材料成本比率=直接材料成本產(chǎn)品成本100%直接人工成本比率=直接人工成本產(chǎn)品成本100%制造費用比率=制造費用產(chǎn)品成本100%一、產(chǎn)品總成本分析按成本項目反映產(chǎn)品成本報表分析（分析方法） 相關(guān)指標(biāo)比率分析法計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)比率進行數(shù)量分析的方法實務(wù)中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純地對比產(chǎn)值、銷售收入或利潤等絕對數(shù)多少不能說明各個企業(yè)經(jīng)濟效益好壞，如果計算成本與產(chǎn)值、銷售收入或利潤相比的相對數(shù)，即產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率或成本利潤率，就可以從相對值上反映各企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞計算公式產(chǎn)值成本率=成本產(chǎn)值100%銷售收入成本率=成本銷售收入100%成本利潤率=利潤成本100%【例94

10、】承【例91】，表91中產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計數(shù)，其本年累計實際數(shù)不僅低于上年實際數(shù)，而且也低于本年計劃數(shù)。由此可得，2013年產(chǎn)品總成本是降低的。但其原因是多方面的，可能由于節(jié)約了生產(chǎn)耗費，降低了產(chǎn)品單位成本；也可能是由于產(chǎn)品產(chǎn)量和各種產(chǎn)品品種比重變動（各種產(chǎn)品單位成本降、升程度不同）引起的。為此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步分析具體原因，才能對產(chǎn)品成本總額降低是否合理、有利作出評價。就表91中的生產(chǎn)成本合計數(shù)來看，其本年累計數(shù)（449 144元）雖然低于上年實際數(shù)（460 699元），但高于本年計劃數(shù)（446 610元）。這說明表91中產(chǎn)品生產(chǎn)成本本年累計實際數(shù)低于本年計劃數(shù)，還有期初、期末在產(chǎn)品和自制半成

11、品余額變動的因素：計劃的期初、期末在產(chǎn)品、自制半成品余額的差額（23 96019 930=4 030元，正數(shù)）大于實際的期初、期末在產(chǎn)品、自制半成品余額的差額（23 18019 249=3 931，正數(shù)）。就表91中的各項生產(chǎn)成本來看，直接材料成本、直接人工成本和制造費用的本年累計實際數(shù)與上年實際數(shù)和本年計劃數(shù)相比，升降的情況和程度各不相同，也應(yīng)進一步查明原因。對于各種生產(chǎn)成本，還可計算構(gòu)成比率，并在本年實際、本月實際、本年計劃和上年實際之間進行對比本年累計實際構(gòu)成比率：直接材料成本比率=210 635449 144100%=46.9%直接人工成本比率=147 304449 144100%=3

12、2.8%制造費用比率=91 205449 144100%=20.3%本月實際構(gòu)成比率：直接材料成本比率=20 72042 245100%=49.05%直接人工成本比率=13 49042 245100%=31.93%制造費用比率=8 03542 245100%=19.02%本年計劃構(gòu)成比率：直接材料成本比率=205 655446 610100%=46.05%直接人工成本比率=144 035446 610100%=32.25%制造費用比率=96 920446 610100%=21.7%上年實際構(gòu)成比率：直接材料成本比率=211 880460 699100%=45.99%直接人工成本比率=161 5

13、44460 699100%=35.06%制造費用比率=87 275460 699100%=18.94%一、產(chǎn)品總成本分析按產(chǎn)品種類反映生產(chǎn)成本表的分析本期實際成本與計劃成本對比分析全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品本月實際總成本和本年累計實際總成本，分別與其本月計劃總成本和本年累計計劃總成本進行比較，確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實際成本與計劃成本差異，了解成本計劃執(zhí)行結(jié)果本期實際成本與上年實際成本對比分析 可比產(chǎn)品成本升降情況分析 可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果的分析 【例95】承【例92】，表92是該企業(yè)2013年12月份按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品成本報表，全部產(chǎn)品本年累計實際總成本127 926.25元，高于計

14、劃成本127 320元?？傮w來看，企業(yè)產(chǎn)品成本計劃執(zhí)行結(jié)果較差。但按產(chǎn)品品種來看，各種產(chǎn)品成本計劃執(zhí)行結(jié)果并不相同。A產(chǎn)品本月實際總成本（4 037.5元）低于本月計劃總成本（4 057.5元）；A產(chǎn)品本年累計實際總成本、B產(chǎn)品本月實際總成本和本年累計總成本，均高于計劃。由此可見，B產(chǎn)品成本計劃完成也較差；A產(chǎn)品成本計劃從全年來看，完成也不夠好。企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步分析B產(chǎn)品和A產(chǎn)品成本計劃完成得較差和不夠好的原因，以便鞏固業(yè)績，克服缺點，更好地完成成本計劃?！纠?6】承【例92 】假定該企業(yè)所產(chǎn)A、B產(chǎn)品均為可比產(chǎn)品。在該企業(yè)2013年12月份按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品成本報表（表92）中，按產(chǎn)品品種來

15、看，A產(chǎn)品成本本年實際總成本44 687.5元，低于上年44 852.5元。但是全部可比產(chǎn)品本月實際總成本10 877.5元和本年累計實際總成本127 926.25元，都高于上年10 787.5元和127 050元。由此可見，可比產(chǎn)品成本總體是上升的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步分析產(chǎn)品本年成本高于上年成本的原因，尤其是B產(chǎn)品，以便克服缺點，進一步降低可比產(chǎn)品成本。二、產(chǎn)品單位成本分析一般分析 根據(jù)表中本期實際生產(chǎn)成本（即本期實際單位成本合計數(shù)）與其他各種生產(chǎn)成本進行對比，對產(chǎn)品單位成本進行一般分析各主要項目分析 直接材料成本的分析 直接人工成本的分析 制造費用的分析 一般分析表93 主要產(chǎn)品單位成本表企業(yè)

16、 2013年12月 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品規(guī)格： 計量規(guī)格： 計量單位：個產(chǎn)品銷售單價（元）：8 400 本月實際產(chǎn)量：4 本年累計實際產(chǎn)量：50成本項目歷史先進水平上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均直接材料3 3553 3653 3503 4003 350直接人工1 4501 4501 5001 4801 505制造費用1 8951 8951 9001 9601 940生產(chǎn)成本合計6 7006 7106 7506 8406 795主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)用量用量用量用量用量1.主要材料（千克）2102052001701752.【例97】現(xiàn)以表93中所列甲產(chǎn)品的單位成本表為例，說明一般分析的方法。

17、該產(chǎn)品的本年累計實際平均成本和本月實際成本不僅均高于本年計劃成本，而且還高于上年實際平均成本和歷史先進水平，可見成本超支的情況是比較嚴(yán)重的。例9-9例9-10【例98】承【例97】下面通過最近5年單位成本資料，對甲產(chǎn)品成本進行趨勢分析。其5年來的實際平均單位成本分別為：2009年（假定為歷史先進年）6 700元，2010年6 730元，2011年6 760元，2012年6 710元，2013年（即本年）6 795元。現(xiàn)以2009年為基期，6 700元為基數(shù)，規(guī)定為100，計算其他各年與之相比的比率如下：2010年：6 7306 700100%=100.45%2011年：6 7606 70010

18、0%=100.9%2012年：6 7106 700100%=100.15%2013年：6 7956 700100%=101.42%再以上年為基數(shù)，計算各年環(huán)比比率為：2010年比2009年：6 7306 700100%=100.45%2011年比2010年：6 7606 730100%=100.45%2012年比2011年：6 7106 760100%=99.26%2013年比2012年：6 7956 710100%=101.27%各主要項目分析直接材料成本的分析 直接材料實際成本與計劃成本之間差額構(gòu)成了直接材料成本差異一般來說，能夠形成直接材料成本差異的基本原因主要包括用量偏離標(biāo)準(zhǔn)按計劃價格

19、計算，稱為數(shù)量差異價格偏離標(biāo)準(zhǔn)按實際用量計算，稱為價格差異。材料消耗量變動的影響=（實際數(shù)量計劃數(shù)量）計劃價格材料價格變動的影響=實際數(shù)量（實際價格計劃價格）【例99】承【例97】假定企業(yè)甲產(chǎn)品2013年成本計劃規(guī)定和12月份實際發(fā)生材料消耗量和材料單價如表94。項目材料消耗數(shù)量（千克）材料價格（元/千克）直接材料成本（元）本年計劃20016.753 350本月實際170203 400直接材料成本差異+50表94 直接材料計劃與實際成本對比表 2013年12月材料消耗數(shù)量變動的影響=（170200）16.75=502.5（元）材料價格變動的影響=170（2016.75）=+552.5（元）兩因素影響程度合計=502.5+552.5=+50（元）各主要項目分析直接人工成本的分析直接人工實際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異一般來說，能夠形成直接人工成本差異的基本原因主要包括量差實際工時偏離計劃工時，其差額按計劃每