.國際會計準則

1、國際會計準準則第111號-建建筑合同（19993年 112月修訂訂）目 的本號準準則旨在對對與建筑合合同有關(guān)的的收入與成成本的會計計處理作出出規(guī)定。由于建建筑合同所所從事的活活動的性質(zhì)質(zhì)，使得合合同規(guī)定的的活動的開開始日期與與活動的完完成日期隸隸屬于不同同的會計期期間。因此此，建筑合合同會計的的主要問題題，是如何何將收入與與成本分配配于開展建建筑工程的的不同會計計期間。在確定定何時在損損益表中將將合同收入入和合同成成本確認為為收入和費費用時，本本號準則使使用了“編編制和呈報報財務(wù)報表表的結(jié)構(gòu)”中所建立立的確認標標準。本號號準則也為為應(yīng)用這些些標準提供供實務(wù)方面面的指導(dǎo)。范 圍1本號準則適適用于

2、建筑筑商財務(wù)報報表中關(guān)于于建筑合同同的會計處處理。2本號準則替替代于19978年批批準的國際際會計準則則第11號號“建筑合合同會計”。定 義3本號準則所所使用的下下列術(shù)語，具具有特定含含義：建筑合同同，是指為為了建造一一項資產(chǎn)或或者一項在在設(shè)計上、工藝上、功能上以以及最終目目的或用途途上相互關(guān)關(guān)聯(lián)或依賴賴的資產(chǎn)的的組合項目目而專門簽簽訂的合同同。 固定定造價合同同，是指建建筑商同意意按固定造造價或固定定單價結(jié)算算工程價款款的合同，這這類合同有有時還帶有有成本上升升的條款。 成本本加成合同同，是指建建筑商在補補償了合同同所允許的的或用其他他方式確定定的成本的的基礎(chǔ)上，再再按上述成成本計算的的一定

3、百分分比或一筆筆定額收取取費用的合合同。 4建筑合同可可以為建造造一項資產(chǎn)產(chǎn)而簽訂，諸諸如建造橋橋梁、建筑筑物、水壩壩、管道、道路、船船舶或隧道道等。建筑筑合同也可可能涉及建建造幾項在在設(shè)計上、工藝上、功能上以以及最終目目的或用途途上相互關(guān)關(guān)聯(lián)或依賴賴的資產(chǎn)，這這類合同的的例子包括括建造提煉煉裝置和其其他廠房或或設(shè)備的復(fù)復(fù)雜部件。5為本號準則則的目的，建建筑合同還還包括以下下兩項：（1）與建建造資產(chǎn)直直接有關(guān)的的提供勞務(wù)務(wù)的合同，例例如提供項項目管理人人員和設(shè)計計師的服務(wù)務(wù)；（2）拆除除或重建資資產(chǎn)的合同同以及拆除除資產(chǎn)后修修復(fù)環(huán)境的的合同。 6建筑合同可可用各種方方法簽訂，在在本號準則則中歸

4、類為為固定造價價合同和成成本加成合合同兩種。有的建筑筑合同可能能兼有上述述兩種合 同的特征征，如有的的成本加成成合同具有有商定的價價格上限。在這種情情況下,建建筑商在決決定是否確確認合同收收入和合同同費用時，應(yīng)應(yīng)考慮本號號準則第223段和第第24段的的所有條件件。建筑合同的的合并與分分割7本號準則的的要求通常?？梢苑謩e別適用于各各單項建筑筑合同。但但在某些情情況下，為為反映某項項合同或一一組合同的的實質(zhì)，有有必要將本本號準則應(yīng)應(yīng)用于某項項合同中可可單獨區(qū)分分的部分或或一組合同同。8當(dāng)某項合同同涉及幾項項資產(chǎn)并同同時滿足下下列條件時時，每一項項資產(chǎn)的建建造均應(yīng)視視為一項單單獨的建筑筑合同處理理：

5、（1）每項項資產(chǎn)均有有各自的施施工計劃；（2）每項項資產(chǎn)都經(jīng)經(jīng)單獨商議議，并且建建筑高與客客戶都能夠夠接受或拒拒絕與該項項資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的合同中中的條款；（3）每項項資產(chǎn)的成成本和收入入都能夠認認定。 9當(dāng)滿足下列列條件時，無無論是與一一個或幾個個客戶簽訂訂的一組合合同，均應(yīng)應(yīng)視為一項項單獨的建建筑合同處處理：（1）該組組合同是按按一攬子方方式議定的的；（2）各合合同之間聯(lián)聯(lián)系緊密，它它們實際上上是一項具具有總體利利潤的單項項工程中不不可或缺的的組成部分分；（3）各合合同是同時時或依次連連續(xù)進行的的。 10建筑合同可可根據(jù)客戶戶的選擇訂訂有或修訂訂有建造附附加資產(chǎn)的的條款。當(dāng)當(dāng)滿足下列列條件時，該

6、該項附加資資產(chǎn)的建造造應(yīng)視同單單獨的建筑筑合同處理理：（1）該項項附加資產(chǎn)產(chǎn)與原合同同中涉及的的資產(chǎn)在設(shè)設(shè)計、工藝藝、功能等等方面迥然然不同；（2）在商商定該項附附加資產(chǎn)的的價款時，不不必考慮原原合同的價價格因素。 合 同 收收 入11合同收入應(yīng)應(yīng)包括：（1）合同同中最初議議定的價款款；（2）在以以下的限度度內(nèi)由于建建筑工程的的變更、索索賠和獎勵勵可能帶來來的收入： 它們可能能產(chǎn)生收益益；它們能夠夠可靠地計計量。 12合同收入應(yīng)應(yīng)按已收或或應(yīng)收價款款的公允價價值予以計計量。由于于受未來事事項的結(jié)果果的制約，合合同收入的的計量受到到許多不確確定因素的的影響。隨隨著未來事事項的發(fā)生生和不確定定因素

7、的解解決，需經(jīng)經(jīng)常修訂估估計。因此此，合同收收入的金額額可能會在在不同的期期間有所增增加或減少少，例如：（1）合同同最初訂立立后，建筑筑商和客戶戶可能會商商量合同的的變更和索索賠,從而而增加或減減少了隨后后期間的合合同收入；（2）固定定造價合同同中商定的的收入金額額，可能會會由于成本本上升的條條款而有所所增加；（3）由于于建筑商延延誤完工期期限而產(chǎn)生生的罰金，可可能會減少少合同收入入；（4）如果果固定造價價合同中涉涉及固定單單價，那么么，一旦產(chǎn)產(chǎn)量增加，合合同收入也也就相應(yīng)增增加。 13所謂變更是是指客戶提提出的就合合同所規(guī)定定的施工范范圍作出變變更。它可可能導(dǎo)致合合同收入的的增加或減減少。例

8、如如，對建造造資產(chǎn)的規(guī)規(guī)格或設(shè)計計以及工期期作出變更更。當(dāng)符合合下列條件件時，這種種變更應(yīng)包包括在合同同收入中：（l）客戶戶可能會批批準變更，并并且這種變變更會產(chǎn)生生收入的金金額； （2）收入入的金額可可以可靠地地計量。14所謂索賠是是指建筑商商試圖向客客戶或第三三者索取金金額，作為為對沒有包包括在合同同價款中的的成本的補補償。例如，由由客戶造成成的延誤、規(guī)格說明明或設(shè)計上上的錯誤、工程變更更的爭議等等均可能產(chǎn)產(chǎn)生索賠。對由索賠賠產(chǎn)生的收收入金額的的計量,存存在著很大大的不確定定性,通常常取決于談?wù)勁械慕Y(jié)果果。因此，只只有在滿足足下列條件件時，索賠賠才能作為為合同收入入：（l）談判判已達到一一

9、定的高級級階段，以以致客戶很很可能會接接受索賠要要求；（2）客戶戶可能接受受的索賠金金額能夠可可靠地計量量。 15獎勵金是因因建筑商達達到或超過過了一定的的工程標準準而得到的的額外款項項。例如合合同可能規(guī)規(guī)定在提前前完工的情情況下向建建筑商支付付一筆獎勵勵金。當(dāng)符符合下列條條件時，獎獎勵金可以以包括在合合同收入中中：（1）合同同的進度表表明建筑商商可以達到到或超過規(guī)規(guī)定的工程程標準；（2）該項項獎勵金額額可以可靠靠地計量。 合 同 成成 本16合同成本應(yīng)應(yīng)包括下列列各項：（1）與特特定合同直直接有關(guān)的的費用；（2）在一一般的情況況下能夠歸歸屬于合同同所從事的的活動并且且能夠分配配給該合同同的費

10、用；（3）根據(jù)據(jù)合同的條條款應(yīng)由客客戶負擔(dān)的的其他費用用。 17與一個特定定合同直接接有關(guān)的費費用包括：（l）施工工現(xiàn)場的人人工費用，包包括現(xiàn)場監(jiān)監(jiān)管費用；（2）工程程用料成本本；（3）合同同所用的廠廠房和設(shè)備備的折舊費費用；（4）將機機器、設(shè)備備和材料移移至和移離離施工現(xiàn)場場的費用；（5）廠房房和設(shè)備的的租賃費用用；（6）與該該施工合同同直接有關(guān)關(guān)的設(shè)計和和技術(shù)援助助費用；（7）預(yù)計計的改正和和保證費用用，包括預(yù)預(yù)計保養(yǎng)費費用；（8）第三三方的索賠賠款。這些費用用有可能被被偶然的沒沒有在合同同中包括的的收入沖減減，如剩余余材料的銷銷售收入和和合同結(jié)束束時機器設(shè)設(shè)備的變賣賣收入。 18在一般的

11、情情況下能夠夠歸屬于合合同所從事事的活動并并且能夠分分配給特定定合同的費費用包括：（1）保險險費；（2）與特特定合同沒沒有直接關(guān)關(guān)系的設(shè)計計和技術(shù)援援助費用；（3）施工工管理費。上述述費用應(yīng)按按系統(tǒng)、合合理的方法法予以分配配，并且應(yīng)應(yīng)將這些方方法一致地地應(yīng)用于所所有具有類類似性質(zhì)的的費用。分配方方法是建立立在正常的的合同所從從事的活動動的基礎(chǔ)上上的。施工工管理費包包括諸如工工程前期與與施工過程程中人工的的工資。在在一般情況況下可以歸歸屬于合同同所從事的的活動并且且能夠分配配給特定合合同的費用用，還包括括建筑商按按國際會計計準則第223號“借借款費用”中所允許許的備選處處理方法處處理的借款款費用

12、。 19根據(jù)合同的的條款應(yīng)由由客戶負擔(dān)擔(dān)的其他費費用，可能能包括由合合同條款規(guī)規(guī)定的需補補償?shù)哪承┬┮话愎芾砝碣M用和開開發(fā)費用。20不能歸屬于于合同所從從事的活動動或者不能能分配給特特定合同的的費用，不不能包括在在合同成本本之中。這這些費用包包括：（l）合同同中沒有規(guī)規(guī)定予以補補償?shù)囊话惆愎芾碣M用用；（2）銷售售費用；（3）合同同中沒有規(guī)規(guī)定予以補補償?shù)难芯烤颗c開發(fā)費費用；（4）未用用于特定合合同的閑置置廠房和設(shè)設(shè)備的折舊舊費用。 21合同成本包包括可歸屬屬于某項合合同的從獲獲得某項合合同開始直直至合同完完成時為止止期間的成成本。但是是，為了獲獲得合同所所發(fā)生的與與合同直接接有關(guān)的費費用，如果

13、果它們能夠夠單獨認定定并且可以以可靠地計計量，同時時很有可能能獲得這個個合同，則則應(yīng)將這些些費用作為為合同成本本的一部分分予以包括括。當(dāng)為獲獲得合同所所發(fā)生的費費用已在它它們發(fā)生的的期間確認認為費用時時，如果合合同在以后后的期間獲獲得，它們們就不應(yīng)包包括在合同同成本之中中。合同收入和和費用的確確認22當(dāng)建筑合同同的成果可可以可靠地地預(yù)計時，與與該合同有有關(guān)的合同同收入和合合同成本可可以根據(jù)資資產(chǎn)負債表表日的工程程活動完工工進度分別別確認為收收入和費用用。建筑合合同的預(yù)計計損失應(yīng)根根據(jù)第366段立即確確認為費用用。23在固定造價價合同的情情況下，當(dāng)當(dāng)滿足下列列所有條件件時，建筑筑合同的成成果可以

14、可可靠地預(yù)計計：（1）合同同的總收入入能夠可靠靠地計量；（2）與合合同有關(guān)的的經(jīng)濟利益益可能流入入企業(yè)；（3）在資資產(chǎn)負債表表日，完成成合同的成成本和合同同完工進度度能夠可靠靠地計量；（4）歸屬屬于合同的的成本可以以清楚地認認定并且可可靠地計量量,從而使使實際發(fā)生生的合同成成本能與事事先的估計計數(shù)相比較較。 24在成本加成成合同的情情況下，當(dāng)當(dāng)滿足下列列所有條件件時，建筑筑合同的成成果可以可可靠地預(yù)計計：（1）與合合同有關(guān)的的經(jīng)濟利益益可能流入入企業(yè)；（2）不管管是否獲得得特別補償償，歸屬于于該合同的的合同成本本能夠清楚楚地認定并并且可靠地地計量。 25根據(jù)合同的的完工進度度確認收入入和費用，

15、通通常稱為完完工百分比比法。采用完工工百分比法法，需要將將合同收入入與達到這這一完工進進度所發(fā)生生的合同成成本相配比比，從而導(dǎo)導(dǎo)致按完工工比率報告告收入、費費用和利潤潤。該種方方法為本期期施工活動動的范圍和和成果提供供了有用的的信息。 26采用完工百百分比法時時，應(yīng)在施施工的會計計期間的損損益表中將將合同收入入確認為收收入。合同同成本通常常也在施工工的有關(guān)會會計期間的的損益表中中確認為費費用。但是是，一旦所所預(yù)期的合合同總成本本超過了合合同總收入入，超過的的部分就應(yīng)應(yīng)按第 336段的要要求立即確確認為費用用。27建筑商可能能已經(jīng)發(fā)生生了與合同同未來活動動有關(guān)的合合同成本。這類成本本如果將來來可

16、能得到到補償，應(yīng)應(yīng)作為資產(chǎn)產(chǎn)予以確認認。這類成成本代表了了應(yīng)向客戶戶收取的款款項，通常常應(yīng)歸類為為合同的在在建工程。28只有當(dāng)與合合同有關(guān)的的經(jīng)濟利益益可能流入入企業(yè)時，建建筑合同的的成果才能能夠可靠地地預(yù)計。但但是，已包包括在合同同收入中并并且已在損損益表中確確認的金額額，當(dāng)其可可收回性存存在不確定定因素時，無無法收回的的金額或者者不再可能能收回的有有關(guān)金額，應(yīng)應(yīng)確認為費費用，而不不應(yīng)作為對對合同收入入金額的調(diào)調(diào)整。29當(dāng)企業(yè)簽訂訂了具有以以下條款的的合同后，企企業(yè)一般就就能夠作出出可靠的預(yù)預(yù)計：（1）合同同各方對待待建資產(chǎn)可可實施的權(quán)權(quán)利；（2）交換換的價款；（3）結(jié)算算的方式和和條件。企

17、業(yè)通通常還需要要有一個有有效的內(nèi)部部財務(wù)預(yù)算算和報告制制度。隨著著工程的進進展，企業(yè)業(yè)需復(fù)核和和修訂（如如果必要的的話）合同同收入和合合同成本的的預(yù)計。但但這種修訂訂的需要并并不意味著著合同的成成果不能夠夠可靠地預(yù)預(yù)計。 30合同完工的的進度可用用多種方法法加以確定定。企業(yè)應(yīng)應(yīng)使用能夠夠可靠地測測算已完工工程的方法法。根據(jù)合合同的性質(zhì)質(zhì)。這些方方法包括：（l）截至至目前為止止已完工工工程所發(fā)生生的成本占占合同預(yù)計計總成本的的比例；（2）觀察察工程施工工情況；（3）合同同工程的實實物完成比比例。向客戶收收取的進度度款和預(yù)收收款，并不不能反映合合同的完工工進度。 31當(dāng)根據(jù)截至至目前所發(fā)發(fā)生的合同

18、同成本確定定完工進度度時，只有有那些能夠夠反映施工工進度的合合同成本才才能包括在在截至目前前所發(fā)生的的成本中。不包括在在內(nèi)的合同同成本有：（1）與合合同未來活活動有關(guān)的的合同成本本，例如，已已運至施工工地點,或或者已做好好使用準備備但在施工工過程中尚尚未安裝或或使用的材材料的成本本（除非這這些材料是是為該合同同專用的）；（2）根據(jù)據(jù)分包合同同在施工前前預(yù)付給分分包商的款款項。 32當(dāng)建筑合同同的成果不不能可靠地地預(yù)計時：（1）只有有當(dāng)已發(fā)生生的合同成成本可能獲獲得補償時時，才能確確認收入；（2）合同同成本應(yīng)在在其發(fā)生的的當(dāng)期確認認為費用。 建筑合合同的預(yù)計計損失應(yīng)根根據(jù)第366段的要求求立即確

19、認認為費用。 33在合同進行行的早期，通通常很難可可靠地預(yù)計計該合同的的成果。不不過，企業(yè)業(yè)的已發(fā)生生合同成本本還是可能能得到補償償?shù)?。因此此，合同收收入的確認認僅限于預(yù)預(yù)計獲得補補償?shù)囊寻l(fā)發(fā)生成本的的范圍。因因為合同的的成果不能能可靠地預(yù)預(yù)計，因此此,也就不不能確認利利潤。然而而，即使合合同的成果果不能可靠靠地預(yù)計,合同總成成本仍有可可能超過合合同總收入入。在這種種情況下，預(yù)預(yù)計合同總總成本超過過合同總收收入部分，應(yīng)應(yīng)根據(jù)366段的要求求立即確認認為費用。34不可能得到到補償?shù)暮虾贤杀緫?yīng)應(yīng)立即確認認為費用。所發(fā)生的的合同成本本不可能得得到補償并并且應(yīng)立即即確認為費費用的情況況包括：（l）合

20、同同不具備完完全的實施施條件，即即它們的有有效性存在在嚴重問題題；（2）合同同完工與否否取決于未未決的訴訟訟或正在進進行中的立立法；（3）合同同涉及可能能被沒收或或征用的財財產(chǎn)；（4）客戶戶已無承擔(dān)擔(dān)義務(wù)的能能力；（5）建筑筑商已無能能力完成合合同或按合合同承擔(dān)義義務(wù)。 35當(dāng)使得合同同的成果不不能可靠地地預(yù)計的不不確定因素素不再存在在時，與建建筑合同有有關(guān)的收入入與成本應(yīng)應(yīng)根據(jù)第222段而不不是根據(jù)第第32段的的要求進行行確認。預(yù)計損失的的確認36當(dāng)合同總成成本可能超超過合同總總收入時，預(yù)預(yù)計損失應(yīng)應(yīng)立即確認認為費用。37在確定這種種損失的金金額時，通通常不需考考慮：（l）合同同工程是否否已

21、經(jīng)開始始；（2）合同同工程的完完工進度；（3）不是是作為第99段所述的的單項建筑筑合同處理理的其他合合同預(yù)計產(chǎn)產(chǎn)生的利潤潤金額。 估計的變化化38完工百分比比法是在累累計的基礎(chǔ)礎(chǔ)上在各會會計期間估估算當(dāng)期的的合同收入入和合同成成本。因此此，對合同同收入和合合同成本估估計的變更更的影響，或或?qū)贤牡某晒烙嬘嫷淖兏牡挠绊?，?yīng)應(yīng)作為會計計估計的變變化予以核核算（參見見國際會計計準則第88號“本期期凈損益、基本錯誤誤和會計政政策的變更更”）。 在發(fā)生變變化時，應(yīng)應(yīng)在變化的的當(dāng)期及隨隨后的期間間內(nèi)按變化化后的估計計數(shù)在損益益表中確認認收入和成成本的金額額。揭 示39企業(yè)應(yīng)揭示示：（1）在本本期確認為為收入的合合同收入的的金額；（2）確定定本期所確確認的合同同收入所采采用的方法法；（3）所采采用的確定定合同完工工進度的方方法。 40企業(yè)應(yīng)在資資產(chǎn)負債表表日對在建建合同揭示示以下內(nèi)容容：（1