契約規(guī)制下政府審計“屢審屢犯”問題研究

1、契約規(guī)制下政府審計“屢審屢犯問題研究摘要從契約規(guī)制視角構(gòu)建了屢審屢犯模型，通過中央政府與各職能部門之間不同的締約理論模型分析屢審屢犯產(chǎn)生的根源、政府審計起作用的途徑以及政府采購穩(wěn)定契約的作用機制后發(fā)現(xiàn)，中央政府僅依靠預算機制無法有效標準職能部門的行為，在某些極端情況下職能部門甚至會出現(xiàn)追求高違規(guī)收益的現(xiàn)象；在責任追究機制不健全的情況下，政府審計更重要的作用表如今審計結(jié)果公告上，通過聲譽機制起到標準職能部門行為的作用；政府采購起到了專用性投資的作用，穩(wěn)定了中央政府與職能部門的契約關系。關鍵詞契約規(guī)制；屢審屢犯；審計結(jié)果公告；政府采購；政府審計一、引言二、屢審屢犯問題的根底契約規(guī)制模型本文假設在經(jīng)

2、濟中有一個中央政府和一個職能部門，他們之間存在一個縱向關系，為了締約模型的簡單化，假設縱向關系由中央政府、職能部門和財政資金構(gòu)成，且風險中性。每個階段初，預算審核通過后，職能部門運用財政預算資金行使自己的職能，該職能對中央政府有專用性價值，但也可違規(guī)使用財政資金實現(xiàn)其他的用處。很明顯，合規(guī)使用財政資金產(chǎn)生的收益屬于中央政府，違規(guī)使用財政資金產(chǎn)生的收益屬于職能部門，且合規(guī)使用財政資金產(chǎn)生的中央政府收益要高于違規(guī)使用財政資金的職能部門收益。三、預算機制的契約理論模型一構(gòu)架描繪首先假設不存在審計監(jiān)視，以中央政府+預算機制+職能部門為根本構(gòu)架。以預算關系聯(lián)結(jié)的中央政府和職能部門是通過政府預算機制的契約

3、方式工作的，盡管他們之間在政治上具有較強的依附性，但在經(jīng)濟上具有相對的獨立性，一般職能部門的財政預算通過審核后，預算資金的使用權也是很明確的。在預算執(zhí)行過程中，職能部門只要按照預算約定的事項使用財政資金，中央政府那么很少干預職能部門。因此，職能部門在財政資金的使用上具有較大的獨立性，而這種獨立性使得該形式下公共租金消耗很低。但是，這種形式所依托的僅僅是年度預算。年度預算即為短期契約，這種契約期限短，容易發(fā)生變化，因此職能部門的調(diào)整較為頻繁。由于違約收益經(jīng)常高于違約本錢，職能部門極易發(fā)生違規(guī)使用財政資金的現(xiàn)象。短期契約的特征決定了這種形式的不穩(wěn)定性和履約的風險性。由于有限理性，職能部門不可能預計

4、到每年度將要發(fā)生的所有事項，財政年度預算束縛了職能部門的行動。中央政府假如在預算執(zhí)行過程中進展跟蹤監(jiān)視，就會產(chǎn)生較高的監(jiān)視本錢。另外，當前財政預算機制中事權與財權不對稱，預算安排缺乏，這使一些部門以較小的財權承當過多的事權，財力非常困難，違法違規(guī)不得已而為之4。因此，目前的預算機制較難約束職能部門的違規(guī)行為。二治理機制該構(gòu)架的治理機制是預算。在這樣的契約關系中，主體雙方的目的函數(shù)往往并不完全一致，在信息不對稱的情況下，假如一方中國論文聯(lián)盟.Ll.受時機主義行為驅(qū)使，就容易產(chǎn)生敗德行為，這就決定了雙方契約關系具有很高的內(nèi)在風險性。預算編制經(jīng)過審核后會形成新的委托代理關系，中央政府的目的就在于控制

5、行政本錢，進步行政質(zhì)量，增強財政資金使用的績效。職能部門具有財政資金的使用權，可能會更多地考慮代理人的利益，在這種情況下違規(guī)使用財政資金的現(xiàn)象就會出現(xiàn)。圖1預算契約治理機制的模型四、審計監(jiān)視下的預算契約理論模型一架構(gòu)描繪審計監(jiān)視下的預算執(zhí)行方式是：職能部門先根據(jù)年度的預計支出編制預算，中央政府對此進展審核，職能部門按照審核通過的預算額度使用財政資金，然后由審計部門進展預算執(zhí)行審計，并對審計結(jié)果進展公告。二治理機制Kreps克雷普斯認為俗定理是聲譽機制作用的結(jié)果。他指出，在不確定條件下聲譽是極其重要的。個體愿意和具有良好聲譽的主體進展交往5。因此，聲譽好的職能部門在政治與經(jīng)濟利益的滿足上都會得到

6、中央政府的特別照顧。假如職能部門選擇違約，其聲譽價值就會迅速下降，此后的較長時期內(nèi)職能部門都要承當因此帶來的損失。在重復博弈情況下，職能部門一般會選擇守約，至于建立聲譽所花費的代價，那么可以從中央政府那里得到彌補。因此，在責任追究機制缺失的情況下，目前政府審計的重要治理機制是審計結(jié)果公告制度，但它會影響到職能部門的聲譽。我們可以運用數(shù)學模型來刻畫審計在抑制職能部門時機主義行為方面的作用。假設中央政府通過審計結(jié)果公告形成信息共享機制，每個職能部門的行動都能被其他職能部門所理解。由此，審計部門最重要的職能是發(fā)揮聲譽機制的作用。在共享信息之后，中央政府進展事后推斷的概率為：五、政府采購介入的預算契約

7、理論模型一架構(gòu)描繪用專用性投資維系雙方契約關系穩(wěn)定的思想最早來自illiasn威廉森。威廉森指出，在不確定性條件下，面對充滿時機主義、存在各種復雜交易的現(xiàn)代經(jīng)濟交易關系，還需要設計一種交易專用性程度高的交易契約，這就是所謂的關系性契約。它是非正式契約的一種，可以隨著交易時間的延續(xù)和交易的展開進展不斷的修正，因此能有效降低正式契約執(zhí)行中的交易本錢7。這種契約最明顯的特征是，契約雙方均盡量借助于自身特有的知識優(yōu)勢來應對信息環(huán)境8。因此，KlEin克萊因認為通過法院強迫執(zhí)行契約并不總是一種有效的方法，一種有效的方法是締約雙方可以規(guī)定一種自動履行的范圍，通過締約雙方的履約本錢而使契約自動履行9。二治理

8、機制六、結(jié)論本文在契約規(guī)制視角下深化分析了屢審屢犯的內(nèi)在機理，從而得到以下主要結(jié)論：一是中央政府僅依靠預算機制是無法有效標準職能部門行為的，職能部門甚至在某些極端情況下會出現(xiàn)追求高違規(guī)收益的現(xiàn)象。二是在責任追究機制不健全的情況下政府審計可以通過聲譽機制到達標準職能部門行為的目的。三是政府采購起到了專用性投資的作用，穩(wěn)定了中央政府與職能部門的契約關系。屢審屢犯是制度性問題，我國現(xiàn)行的預算機制以及不完善的審計結(jié)果公告制度共同造成屢審屢犯。本文反駁了在屢審屢犯問題上政府審計功能弱化的觀點，強調(diào)目前政府審計起作用的重要途徑是審計結(jié)果公告制度，審計機關應完善審計結(jié)果公告制度，強化審計結(jié)果公告的執(zhí)行力度。

9、另外，本文借鑒威廉森的思想將政府采購作為專用性投資來進展分析，結(jié)果顯示嚴格執(zhí)行政府采購會減少屢審屢犯發(fā)生的可能性。參考文獻：1蔣大鳴，張碧琳，劉潔.論財政審計的理念創(chuàng)新J.審計研究，20225：3134.2歐陽華生，劉雨，肖霞.我國中央部門預算執(zhí)行審計分析：特征與啟示J.審計與經(jīng)濟研究，20222：2834.3齊興利.免疫系統(tǒng)論下審計學科獨立與理論體系重建J.審計與經(jīng)濟研究，20222：1422.4劉鄉(xiāng)思.基于制度層面透析地方財政風險的成因J.地方財政研究，20228：2528.5KrepsD，ilsnR.ReputatinandiperfetinfratinJ.EniThery，1982，2

10、7(1):253279.6胡建國.當前我國國家審計制度存在的問題及對策研究J.審計與經(jīng)濟研究，20223：1417.7illiasnJ.redibleitents:usinghstagestsupprtexhangeJ.AerianEniRevie,1983，73(4):519540.8GergeB，RrbertG，KevinJ.RelatinalntratandthetheryfthefirJ.TheQuarterlyJurnalfEnis，2002，117(1):3984.AResearhnffendingDespiteRepeatedAuditingBasednntratualRules

11、Abstrat:ehavebuiltupadelfffendingdespiterepeatedauditing.ByusingthedifferenttheretialdelsbeteentheentralGvernentanditsdifferentfuntinarydepartents，eanalyzedtheausesfrthepratiefffendingdespiterepeatedauditing，theeffetivepathfgvernentauditingandtheehanisfgvernentprureent.eetthenlusinthat,firstly，theentralGvernentisfailingteffetivelyregulatethebehavirsfdepartentsexeptfrthebudget，inseextreeasesdepartentsillprfithighillegalearnings;sendly，intheaseflakfauntabilityehanis，gvernentauditingplaysaniprtantrleintheannuneentfauditingresultsasaregulatryfuntinthrughthesystefitentandrespnsibility;finally，