【財(cái)務(wù)制度】工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1、工業(yè)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度1992年年12月331日財(cái)政政部（922）財(cái)會(huì)字字第67號(hào)號(hào)文件發(fā)布布*此文如下下：國務(wù)院各有有關(guān)部委、直屬機(jī)構(gòu)構(gòu)、各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列列的市財(cái)政政廳（局）：為了適應(yīng)社社會(huì)主義市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展的需要要，規(guī)范和和加強(qiáng)工業(yè)業(yè)企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)核算工工作，根據(jù)據(jù)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定了了工業(yè)企企業(yè)會(huì)計(jì)制制度，現(xiàn)現(xiàn)發(fā)給你們們，請(qǐng)布置置所有工業(yè)業(yè)企業(yè)貫徹徹執(zhí)行。執(zhí)執(zhí)行中有何何問題，望望衣時(shí)函告告我們。目 錄總說明會(huì)計(jì)科目： (一)會(huì)會(huì)計(jì)科目表表 (二)會(huì)會(huì)計(jì)科目使使用說明會(huì)計(jì)報(bào)表： (一)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表種種類和格式式 (二)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表編編制說明附錄：主要要會(huì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)分錄舉例例一、總 說

2、 明明 (一)為為了貫徹執(zhí)執(zhí)行企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則，規(guī)范范工業(yè)企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)核核算，特制制定本制度度。 (二)本本制度適用用于設(shè)在中中華人民共共和國境內(nèi)內(nèi)的所有工工業(yè)企業(yè)。 (三)企企業(yè)應(yīng)按本本制度的規(guī)規(guī)定，設(shè)置置和使用會(huì)會(huì)計(jì)科目。在不影響響會(huì)計(jì)核算算要求和會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表指指標(biāo)匯總，以以及對(duì)外提提供統(tǒng)一的的會(huì)計(jì)報(bào)表表的前提下下，可以根根據(jù)實(shí)際情情況自行增增設(shè)、減少少或合并某某些會(huì)計(jì)科科目。 本制度統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定會(huì)會(huì)計(jì)科目的的編號(hào)，以以便于編制制會(huì)計(jì)憑證證，登記賬賬簿，查閱閱賬目，實(shí)實(shí)行會(huì)計(jì)電電算化。各各企業(yè)不要要隨意改變變或打亂重重編。在某某些會(huì)計(jì)科科目之間留留有空號(hào)，供供增設(shè)會(huì)計(jì)計(jì)科目之用用。 企業(yè)在填填

3、制會(huì)計(jì)憑憑證、登記記賬簿時(shí)，應(yīng)應(yīng)填制會(huì)計(jì)計(jì)科目的名名稱，或者者同時(shí)填列列會(huì)計(jì)科目目的名稱和和編號(hào)，不不應(yīng)只填科科目的編號(hào)號(hào)，不填科科目名稱。 (四)企企業(yè)向外報(bào)報(bào)送的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的具具體格式和和編制說明明，由本制制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部部管理需要要的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表由企業(yè)業(yè)自行規(guī)定定。 企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按按月或按年年報(bào)送當(dāng)?shù)氐刎?cái)稅機(jī)關(guān)關(guān)、開戶銀銀行、主管管部門。國國有企業(yè)的的年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同同時(shí)報(bào)送同同級(jí)國有資資產(chǎn)管理部部門。月份會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表應(yīng)于月月份終了后后6天內(nèi)報(bào)報(bào)出；年度度會(huì)計(jì)報(bào)表表應(yīng)于年度度終了后335天內(nèi)報(bào)報(bào)出。法律律、法規(guī)另另有規(guī)定者者從其規(guī)定定。會(huì)計(jì)報(bào)表的的填列以人人民幣“元”為金額單單位，“

4、元”以下填至至“分”。向外報(bào)出的的會(huì)計(jì)報(bào)表表應(yīng)依次編編定頁數(shù)，加加具封面，裝裝訂成冊(cè)，加加蓋公章。封面上應(yīng)應(yīng)注明：企企業(yè)名稱、地址、開開業(yè)年份、報(bào)表所屬屬年度、月月份、送出出日期等，并并由企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)會(huì)計(jì)師(或或代行總會(huì)會(huì)計(jì)師職權(quán)權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主主管人員簽簽名或蓋章章。企業(yè)對(duì)外投投資如占被被投資企業(yè)業(yè)資本總額額半數(shù)以上上，或者實(shí)實(shí)質(zhì)上擁有有被投資企企業(yè)控制權(quán)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)編制合并并會(huì)計(jì)報(bào)表表。特殊行行業(yè)的企業(yè)業(yè)不宜合并并的，可不不予合并，但但應(yīng)當(dāng)將其其會(huì)計(jì)報(bào)表表一并報(bào)送送。(五)本制制度由中華華人民共和和國財(cái)政部部負(fù)責(zé)解釋釋，需要變變更時(shí)，由由財(cái)政部修修訂。(六)本制制度自19993年77

5、月1日起起執(zhí)行。二、會(huì)計(jì)科科目（一）會(huì)會(huì)計(jì)科目表表順序號(hào)編號(hào)一、資產(chǎn)類類1101現(xiàn)金2102銀行存款3109其他貨幣資資金4111短期投資5112應(yīng)收票據(jù)6113應(yīng)收賬款7114壞賬淮備8115預(yù)付賬款9119其他應(yīng)收款款10121材料采購11123原材料12128包裝物13129低值易耗品品14131材料成本差差異15133委托加工材材料1617135137自制半成品品產(chǎn)成品1819138139分期收款發(fā)發(fā)出商品待攤費(fèi)用20151長期投資21161固定資產(chǎn)22165累計(jì)折舊23166固定資產(chǎn)清清理24169在建工程25171無形資產(chǎn)26181遞延資產(chǎn)2719l待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類類28

6、201短期借款29202應(yīng)付票據(jù)30203應(yīng)付賬款31204預(yù)收賬款32209其他應(yīng)付款款33211應(yīng)付工資34214應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)35221應(yīng)交稅金36223應(yīng)付利潤37229其他應(yīng)交款款38231預(yù)提費(fèi)用39233待扣稅金40241長期借款41251應(yīng)付債券4226l長期應(yīng)付款款三、所有者者權(quán)益類43301實(shí)收資本44311資本公積45313盈余公積4632l本年利潤47322利潤分配四、成本類類4840l生產(chǎn)成本49405制造費(fèi)用五、損益類類50501產(chǎn)品銷售收收入51502產(chǎn)品銷售成成本52503產(chǎn)品銷售費(fèi)費(fèi)用53504產(chǎn)品銷售稅稅金及附加加54511其他業(yè)務(wù)收收入55512其他業(yè)務(wù)支支

7、出56521管理費(fèi)用57522財(cái)務(wù)費(fèi)用58531投資收益59541營業(yè)外收入入60542營業(yè)外支出出附注：企業(yè)可以根根據(jù)實(shí)際需需要，對(duì)上上列會(huì)計(jì)科科目作必要要增、減或或合并： 1統(tǒng)一一核算的專專業(yè)公司或或有獨(dú)立核核算的附屬屬企業(yè)的企企業(yè)，可以以增設(shè)“撥付所屬屬資金”科目；附附屬企業(yè)可可以相應(yīng)增增設(shè)“上級(jí)撥入入資金”科目。 2有調(diào)調(diào)劑外匯業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)，可以增增設(shè)“外匯價(jià)差差”科目。 3企業(yè)業(yè)內(nèi)部各車車間、部門門周轉(zhuǎn)使用用的備用金金，可以增增設(shè)“備用金”科目。 4有外外購商品的的企業(yè)，可可以增設(shè)“外購商品品”科目。 5國家家撥給特種種儲(chǔ)備資金金的企業(yè)，可可以增設(shè)“特種儲(chǔ)備備物資”科目和“特種儲(chǔ)備

8、備基金”科目。 6經(jīng)常常收取包裝裝物押金或或其他保證證金的企業(yè)業(yè)，可以增增設(shè)“存入保證證金”科目。 7采用用實(shí)際成本本進(jìn)行材料料日常核算算的企業(yè)，可可以不設(shè)“材料采購購”和“材料成本本差異”科目，增增設(shè)“在途材料料”科目。 8單獨(dú)獨(dú)核算廢品品損失、停停工損失的的企業(yè)，可可以增設(shè)“廢品損失失”、“停工損失失”科目。 9根據(jù)據(jù)需要，企企業(yè)可以不不設(shè)置“材料成本本差異”科目，而而在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗耗品”等科目?jī)?nèi)內(nèi)分別設(shè)置置“成本差異異”明細(xì)科目目。 10低低值易耗品品、包裝物物較少的企企業(yè)，可以以將其并入入“原材料”科目。 11預(yù)預(yù)收、預(yù)付付賬款不多多的企業(yè)，可可以不設(shè)預(yù)預(yù)收賬款”

9、、“預(yù)付賬款款”科目，將將預(yù)收、預(yù)預(yù)付賬款在在“應(yīng)收賬款款”、“應(yīng)付賬款款”科目核算算。 12管管理上不要要求計(jì)算自自制半成品品成本的企企業(yè)，可以以不設(shè)“自制半成成品”科目。 13原原材料在產(chǎn)產(chǎn)品成本中中所占比重重很大的企企業(yè)，可以以將“原材料”科目分為為“原料及主主要材料”、“外購半成成品”、“輔助材料料”、“修理用備備件”、“燃料”等科目。 14企企業(yè)根據(jù)管管理要求，可可以將“生產(chǎn)成本本”、“制造費(fèi)用用”科目合并并為“生產(chǎn)費(fèi)用用”科目或?qū)ⅰ吧a(chǎn)成本本”科目分為為“基本生產(chǎn)產(chǎn)”、 “輔助生產(chǎn)產(chǎn)”兩個(gè)科目目。 15采采用計(jì)劃成成本進(jìn)行產(chǎn)產(chǎn)成品日常常核算的企企業(yè)，可以以增設(shè)“產(chǎn)品成本本差異”科

10、目。 16企企業(yè)如發(fā)行行一年期以以下的短期期債券，可可以增設(shè)“應(yīng)付短期期債券”科目。 17對(duì)對(duì)其他業(yè)務(wù)務(wù)中經(jīng)營規(guī)規(guī)模較大、收入較多多的經(jīng)常性性業(yè)務(wù)，企企業(yè)可以參參照相應(yīng)行行業(yè)會(huì)計(jì)制制度，增設(shè)設(shè)有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)費(fèi)用、稅金金等科目，單單獨(dú)核算。 18還還有未包括括在會(huì)計(jì)科科目表范圍圍內(nèi)的其他他資產(chǎn)、其其他負(fù)債的的企業(yè)可根根據(jù)具體情情況，增設(shè)設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)科目進(jìn)行行核算。 （二）會(huì)會(huì)計(jì)科目使使用說明 第101號(hào)號(hào)科目 現(xiàn) 金 一、本本科目核算算企業(yè)的庫庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部部周轉(zhuǎn)使用用的備用金金，在“其他應(yīng)收收款”科目核算算，或單獨(dú)獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算算，不在本本科目核算算。 二、企業(yè)業(yè)收

11、到現(xiàn)金金，借記本本科目，貸貸記有關(guān)科科目；支出出現(xiàn)金，借借記有關(guān)科科目，貸記記本科目。 三、企業(yè)業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記記賬”，由出納納人員根據(jù)據(jù)收付款憑憑證，按照照業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生順序逐逐筆登記。每日終了了，應(yīng)計(jì)算算當(dāng)日的現(xiàn)現(xiàn)金收入合合計(jì)數(shù)、現(xiàn)現(xiàn)金支出合合計(jì)數(shù)和結(jié)結(jié)余數(shù)，并并將結(jié)余數(shù)數(shù)與實(shí)際庫庫存數(shù)核對(duì)對(duì)，做到賬賬款相符。 有外幣現(xiàn)現(xiàn)金的企業(yè)業(yè)，應(yīng)分別別人民幣、各種外幣幣設(shè)置“現(xiàn)金日記記賬”進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。 第第102號(hào)號(hào)科目 銀行存款款 一、本科科目核算企企業(yè)存入銀銀行的各種種存款。企企業(yè)如有存存入其他金金融機(jī)構(gòu)的的存款，也也在本科目目?jī)?nèi)核算。 企業(yè)的外外埠存款、銀行本票票存款、銀銀行匯票存存款等在

12、“其他貨幣幣資金”科目核算算，不在本本科目核算算。 二、企業(yè)業(yè)將款項(xiàng)存存入銀行或或其他金融融機(jī)構(gòu)，借借記本科目目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科科目；提取取和支出存存款時(shí)，借借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科科目，貸記記本科目。 三、企業(yè)業(yè)應(yīng)按開戶戶銀行和其其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)、存款款種類等，分分別設(shè)置“銀行存款款日記賬”，由出納納人員根據(jù)據(jù)收付款憑憑證，按照照業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生順序逐逐筆登記，每每日終了應(yīng)應(yīng)結(jié)出余額額?！般y行存款款日記賬”應(yīng)定期與與“銀行對(duì)賬賬單”核對(duì)，至至少每月核核對(duì)一次。月份終了了，企業(yè)賬賬面結(jié)余與與銀行對(duì)賬賬單余額之之間如有差差額，必須須逐筆查明明原因進(jìn)行行處理，并并應(yīng)按月編編制“銀行存款款余額調(diào)節(jié)節(jié)表”

13、，調(diào)節(jié)相相符。 四、有外外幣存款的的企業(yè)，應(yīng)應(yīng)在本科目目下分別人人民幣和各各種外幣設(shè)設(shè)置“銀行存款款日記賬”進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生生的外幣銀銀行存款業(yè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將有關(guān)外外幣金額折折合為人民民幣記賬，并并登記外國國貨幣金額額和折合率率。所有外外幣賬戶的的增加、減減少，一律律按國家外外匯牌價(jià)折折合為人民民幣記賬。外幣金額額折合為人人民幣記賬賬時(shí)，可按按業(yè)務(wù)發(fā)生生時(shí)的國家家外匯牌價(jià)價(jià)(原則上上采用中間間價(jià)，下同同)作為折折合率，也也可按業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期期初的國國家外匯牌牌價(jià)，作為為折合率。月份(或或季度、年年度)終了了，企業(yè)應(yīng)應(yīng)將外幣賬賬戶余額按按照期末國國家外匯牌牌價(jià)折合為為人民幣，作作為外

14、幣賬賬戶的期末末人民幣余余額。調(diào)整整后的各外外幣賬戶人人民幣余額額與原賬面面余額的差差額，作為為匯兌損益益列入財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。 外幣現(xiàn)金金以及以外外幣結(jié)算的的各項(xiàng)債權(quán)權(quán)、債務(wù)，均均應(yīng)比照銀銀行存款的的方法記賬賬。 五、有在在外匯調(diào)劑劑市場(chǎng)買入入外幣的企企業(yè)，買入入外幣增加加的外幣存存款仍應(yīng)按按國家外匯匯牌價(jià)折合合為人民幣幣記賬，外外匯調(diào)劑價(jià)價(jià)與國家外外匯牌價(jià)的的差額，增增設(shè)“外匯價(jià)差差”科目核算算。買入外外幣時(shí)，按按國家外匯匯牌價(jià)折合合為人民幣幣，借記本本科目(外幣戶戶)(同時(shí)時(shí)登記外幣幣金額和折折合率)，按按照調(diào)劑價(jià)價(jià)與國家外外匯牌價(jià)的的差額，借借記“外匯價(jià)差差”科目，按按照實(shí)際支支付的款項(xiàng)項(xiàng)，

15、貸記本本科目(人人民幣戶)。用買入入的外幣購購買物資、支付費(fèi)用用，按外匯匯牌價(jià)折合合的人民幣幣，借記有有關(guān)物資、費(fèi)用科目目，貸記本本科目，同同時(shí)按應(yīng)分分?jǐn)偟耐鈪R匯價(jià)差，借借記有關(guān)物物資、費(fèi)用用科目，貸貸記“外匯價(jià)差差”科目；用用買入的外外幣償還債債務(wù)，按外外匯牌價(jià)折折合的人民民幣，借記記有關(guān)負(fù)債債科目，貸貸記本科目目；同時(shí)按按償還債務(wù)務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟牡耐鈪R價(jià)差差，借記“在建工程程”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用用”科目，貸貸記“外匯價(jià)差差”科目。在外匯調(diào)劑劑市場(chǎng)賣出出的外幣，減減少的外幣幣存款仍應(yīng)應(yīng)校國家外外匯牌價(jià)折折合為人民民幣記賬，實(shí)實(shí)際取得的的人民幣與與按國家外外匯牌價(jià)折折合的人民民幣的差額額，應(yīng)區(qū)別別不同情

16、況況處理：賣賣出的外幣幣如為自調(diào)調(diào)劑市場(chǎng)買買入的，應(yīng)應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差差”科目，如如有差額，作作為匯兌損損益處理；賣出的外外幣如為其其他來源取取得的，應(yīng)應(yīng)作為匯兌兌損益處理理。企業(yè)如在外外匯調(diào)劑市市場(chǎng)購入外外匯額度，所所支付 的的人民幣，也也在“外匯價(jià)差差”科目核算算，并將買買入的外匯匯額度同時(shí)時(shí)在備查簿簿中登記。以購入外外匯額度和和配套人民民幣資金買買入外幣時(shí)時(shí)，按該外外匯額度賬賬面成本，借借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”科目，貸貸記“外匯價(jià)差差”科目；按按國家外匯匯牌價(jià)折合合為人民幣幣金額，借借記本科目目(外幣戶戶)，貸記記本科目(人民幣戶戶)。購入入外匯額度度再出讓時(shí)時(shí)，按實(shí)際際收到的人人民幣金額額，借

17、記本科目目(人民幣幣戶)，按按出讓外匯匯額度的賬賬面成本，貸貸記：“外匯價(jià)差差”科目，按按其差額，借借記或貸記記“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”科目。企業(yè)因發(fā)生生銷售業(yè)務(wù)務(wù)而取得的的外匯額度度，應(yīng)在備備查簿中登登記。賣出出外匯額度度取得的收收入，作為為匯兌損益益處理。 第第109號(hào)號(hào)科目 其他貨幣幣資金一、本科目目核算企業(yè)業(yè)的外埠存存款、銀行行匯票存款款、銀行本本票存款和和在途貨幣幣資金等各各種其他貨貨幣資金。有境外往往來結(jié)算業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)，發(fā)生的的信用證存存款等，也也在本科目目核算。二、外埠存存款，是指指企業(yè)到外外地進(jìn)行臨臨時(shí)或零星星采購時(shí)，匯匯往采購地地銀行開立立采購專戶戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款款項(xiàng)委托當(dāng)當(dāng)?shù)劂y行

18、匯匯往采購地地開立專戶戶時(shí)，借記記本科目，貸貸記“銀行存款款”科目。收收到采購員員交來供應(yīng)應(yīng)單位發(fā)票票賬單等報(bào)報(bào)銷憑證時(shí)時(shí)，借記“材料采購購”等科目，貸貸記本科目目。將多余余的外埠存存款轉(zhuǎn)回當(dāng)當(dāng)?shù)劂y行時(shí)時(shí)，根據(jù)銀銀行的收賬賬通知，借借記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目目。三、銀行匯匯票存款，是是指企業(yè)為為取得銀行行匯票按照照規(guī)定存入入銀行的款款項(xiàng)。企業(yè)業(yè)在填送“銀行匯票票委托書”并將款項(xiàng)項(xiàng)交存銀行行，取得銀銀行匯票后后，根據(jù)銀銀行蓋章退退回的委托托書存根聯(lián)聯(lián)，借記本本科目，貸貸記“銀行存款款”科目。企企業(yè)使用銀銀行匯票后后，應(yīng)根據(jù)據(jù)發(fā)票賬單單及開戶行行轉(zhuǎn)來的銀銀行匯票第第四聯(lián)等有有關(guān)憑證，借借

19、記“材料采購購”等科目，貸貸記本科目目；如有多多余款或因因匯票超過過付款期等等原因而退退回款項(xiàng)時(shí)時(shí)，借記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目目。四、銀行本本票存款，是是指企業(yè)為為取得銀行行本票按照照規(guī)定存入入銀行的款款項(xiàng)。企業(yè)業(yè)向銀行提提交“銀行本票票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)項(xiàng)交存銀行行，取得銀銀行本票后后，根據(jù)銀銀行蓋章退退回的申請(qǐng)請(qǐng)書存根聯(lián)聯(lián)，借記本本科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。付出銀行行本票后，應(yīng)應(yīng)根據(jù)發(fā)票票賬單等有有關(guān)憑證，借借記“材料采購購”等科目，貸貸記本科目目。企業(yè)因因本票超過過付款期等等原因而要要求退款時(shí)時(shí)，應(yīng)填制制進(jìn)賬單一一式兩聯(lián)，連連同本票一一并送交銀銀行，然后后，根據(jù)銀銀行蓋章

20、退退回的進(jìn)賬賬單第一聯(lián)聯(lián)，借記“銀行存款款”等科目，貸貸記本科目目。五、企業(yè)同同所屬單位位之間和上上下級(jí)之間間的匯、解解款項(xiàng)，在在月終時(shí)如如有未到達(dá)達(dá)的匯入款款項(xiàng)，應(yīng)作作為在途貨貨幣資金處處理。根據(jù)據(jù)匯出單位位的通知，借借記本科目目，貸記有有關(guān)科目。收到款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，借記記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目目。六、本科目目應(yīng)設(shè)置“外埠存款款”、“銀行匯票票”、“銀行本票票”、“在途資金金”等明細(xì)科科目，并按按外埠存款款的開戶銀銀行，銀行行匯票或本本票的收款款單位和在在途資金的的匯出單位位等設(shè)置明明細(xì)賬。采采用信用證證付款方式式向國外付付款的企業(yè)業(yè)，委托銀銀行開出的的信用證，可可在本科目目中增設(shè)“信用

21、證存存款”明細(xì)科目目核算。 第第111號(hào)號(hào)科目 短期投資資一、本科目目核算企業(yè)業(yè)購入的各各種能隨時(shí)時(shí)變現(xiàn)、持持有時(shí)間不不超過一年年的有價(jià)證證券以及不不超過一年年的其他投投資，包括括各種股票票、債券等等；二、企業(yè)購購人的各種種股票和債債券，按照照實(shí)際支付付的價(jià)款，借借記本科目目，貸記“銀行存款款”科目。企業(yè)購入股股票，如在在實(shí)際支付付的款項(xiàng)中中包括已宣宣告發(fā)放，但但未支取的的股利，應(yīng)應(yīng)作為應(yīng)收收款處理。企業(yè)應(yīng)按按照實(shí)際成成本(即實(shí)實(shí)際支付的的價(jià)款扣除除已宣告發(fā)發(fā)放的股利利)，借記記本科目，按按照應(yīng)收的的股利，借借記“其他應(yīng)收收款”科目，按按實(shí)際支付付的價(jià)款，貸貸記“銀行存款款”科目。發(fā)放的股利利

22、，借記“銀行存款款”等科目，貸貸記“投資收益益”、“其他應(yīng)收收款”科目。企業(yè)出售股股票和債券券，按照實(shí)實(shí)際收到的的金額，借借記“銀行存款款”科目，按按照實(shí)際成成本，貸記記本科目，按按未支取的的股利，貸貸記“其他應(yīng)收收款”科目，按按其差額，借借記或貸記記“投資收益益”科目。債券到期收收回本息，借借記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目目和“投資收益益”科目。 三、本科科目應(yīng)按短短期投資種種類設(shè)置明明細(xì)賬。 第1122號(hào)科目 應(yīng)收票票據(jù) 一、本科科目核算企企業(yè)因銷售售產(chǎn)品等而而收到的商商業(yè)匯票，包包括商業(yè)承承兌匯票和和銀行承兌兌匯票。 二、企業(yè)業(yè)收到應(yīng)收收票據(jù)，借借記本科目目，貸記“應(yīng)收賬款款”、“產(chǎn)

23、品銷售售收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)據(jù)到期收回回的票面金金額，借記記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目目。如為帶帶息票據(jù)到到期，按收收到的本息息，借記“銀行存款款”科目，按按票面金額額，貸記本本科目，按按其差額，貸貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”科目。 三、企業(yè)業(yè)持未到期期的應(yīng)收票票據(jù)向銀行行貼現(xiàn)，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際收收到的金額額(即扣除除貼現(xiàn)息后后的凈額)，借記“銀行存款款”等科目，按按貼現(xiàn)息部部分，借記記“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”科目，按按應(yīng)收票據(jù)據(jù)的票面金金額，貸記記本科目。如應(yīng)收票票據(jù)是帶息息票據(jù)，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際收收到的款項(xiàng)項(xiàng)，借記“銀行存款款”科目，按按票面金額額，貸記本本科目，按按其差額部部分借記或或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”科目。貼

24、現(xiàn)的商業(yè)業(yè)承兌匯票票到期，因因承兌人的的銀行賬戶戶不足支付付，申請(qǐng)貼貼現(xiàn)的企業(yè)業(yè)收到銀行行退回的應(yīng)應(yīng)收票據(jù)和和支款通知知時(shí)，按所所付本息，借借記“應(yīng)收賬款款”科目，貸貸記“銀行存款款”科目；如如果申請(qǐng)貼貼現(xiàn)企業(yè)的的銀行存款款賬戶余額額不足，銀銀行作逾期期貸款處理理時(shí)，借記記“應(yīng)收賬款款”科目，貸貸記“短期借款款”科目。 四、企業(yè)業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)據(jù)備查簿”，逐筆登登記每一應(yīng)應(yīng)收票據(jù)的的種類、號(hào)號(hào)數(shù)和出票票日期、票票面金額、交易合同同號(hào)和付款款人、承兌兌人、。背背書人的姓姓名或單位位名稱、到到期日期和和利率、貼貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和和貼現(xiàn)凈額額，以及收收款日期和和收回金額額等資料，應(yīng)應(yīng)收票據(jù)到到期結(jié)

25、清票票款后，應(yīng)應(yīng)在備查簿簿內(nèi)逐筆注注銷。 第第113號(hào)號(hào)科目 應(yīng)收賬款款 一、本科科目核算企企業(yè)因銷售售產(chǎn)品、材材料，提供供勞務(wù)等業(yè)業(yè)務(wù)，應(yīng)向向購貨單位位或接受勞勞務(wù)單位收收取的款項(xiàng)項(xiàng)。 二、企業(yè)業(yè)經(jīng)營收入入發(fā)生應(yīng)收收款項(xiàng)時(shí)，借借記本科目目，貸記“產(chǎn)品銷售售收入”、“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”等科目；收到款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，借記記“銀行存款款”等科目，貸貸記本科目目。 企業(yè)代購購貨單位墊墊付的包裝裝費(fèi)、運(yùn)雜雜費(fèi)，借記記本科目，貸貸記“銀行存款款”等科目；收回代墊墊費(fèi)用時(shí)，借借記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目目。 如果企業(yè)業(yè)應(yīng)收賬款款改用商業(yè)業(yè)匯票結(jié)算算，在收到到承兌的商商業(yè)匯票時(shí)時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)據(jù)”科目，貸貸

26、記本科目目。 三、提取取壞賬準(zhǔn)備備的企業(yè)，經(jīng)經(jīng)確認(rèn)為壞壞賬的應(yīng)收收賬款，借借記“壞賬準(zhǔn)備備”科目，貸貸記本科目目；未提壞壞賬準(zhǔn)備的的企業(yè)，經(jīng)經(jīng)確認(rèn)為壞壞賬的應(yīng)收收賬款，借借記“管理費(fèi)用用”科目，貸貸記本科目目。 已確認(rèn)并并轉(zhuǎn)銷的壞壞賬損失，如如果以后又又收回，提提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的企業(yè)業(yè)，借記本本科目，貸貸記“壞賬準(zhǔn)備備”科目；同同時(shí)，借記記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目目；未提壞壞賬準(zhǔn)備的的企業(yè)，借借記本科目目，貸記“管理費(fèi)用用”科目，同同時(shí)，借記記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目目。 四、本科科目應(yīng)按不不同的應(yīng)收收賬款單位位設(shè)置明細(xì)細(xì)賬。 第第114號(hào)號(hào)科目 壞賬準(zhǔn)備備一、本科目目核算企業(yè)業(yè)

27、提取的壞壞賬準(zhǔn)備。二、提取壞壞賬準(zhǔn)備，借借記“管理費(fèi)用用”科目，貸貸記本科目目；沖銷壞壞賬準(zhǔn)備，借借記本科目目，貸記“管理費(fèi)用用”科目。 發(fā)生壞壞賬損失時(shí)時(shí)，借記本本科目，貸貸記“應(yīng)收賬款款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的壞賬賬損失，以以后又收回回的，應(yīng)按按收回的金金額，借記記“應(yīng)收賬款款”科目，貸貸記本科目目；同時(shí)，借借記“銀行存款款”科目，貸貸記”應(yīng)收賬款款”科目。三、本科目目年末貸方方余額為已已經(jīng)提取的的壞賬準(zhǔn)備備。 第第115號(hào)號(hào)科目 預(yù)付賬款款一、本科目目核算企業(yè)業(yè)按照購貨貨合同規(guī)定定預(yù)付給供供應(yīng)單位的的貨款。二、企業(yè)預(yù)預(yù)付貨款時(shí)時(shí)，借記本本科目，貸貸記“銀行存款款”科目。收收到所購物物品時(shí)

28、，根根據(jù)發(fā)票賬賬單等列明明的金額，借借記“材料采購購”等科目，貸貸記本科目目。補(bǔ)付的的貨款，借借記本科目目，貸記“銀行存款款”科目；退退回多付的的貨款，借借記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目目。預(yù)付款項(xiàng)情情況不多的的企業(yè)，也也可以將預(yù)預(yù)付的賬款款直接記入入“應(yīng)付賬款款”科目的借借方，不設(shè)設(shè)本科目。三、本科目目應(yīng)按供應(yīng)應(yīng)單位名稱稱設(shè)置明細(xì)細(xì)賬。 第第119號(hào)號(hào)科目 其他應(yīng)收收款一、本科目目核算企業(yè)業(yè)除應(yīng)收票票據(jù)、應(yīng)收收賬款、預(yù)預(yù)付賬款以以外的其他他各種應(yīng)收收、暫付款款項(xiàng)，包括括：各種賠賠款、罰款款、存出保保證金、備備用金、應(yīng)應(yīng)向職工收收取的各種種墊付款項(xiàng)項(xiàng)等。二、企業(yè)發(fā)發(fā)生其他各各種應(yīng)收款款項(xiàng)時(shí)

29、，借借記本科目目，貸記有有關(guān)科目；收回各種種款項(xiàng)時(shí)，借借記有關(guān)科科目，貸記記本科目。三、本科目目應(yīng)按其他他應(yīng)收款的的項(xiàng)目分類類，并按不不同的債務(wù)務(wù)人設(shè)置明明細(xì)賬。 第第121號(hào)號(hào)科目 材料采購購一、本科目目核算企業(yè)業(yè)購入材料料的采購成成本。委托外單位位加工材料料的加工成成本，應(yīng)直直接在“委托加工工材料”科目核算算，不包括括在本科目目核算范圍圍內(nèi)。二、購入材材料的采購購成本由下下列各項(xiàng)組組成：1買價(jià)；2運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)(包括運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝裝卸費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)、包包裝費(fèi)、倉倉儲(chǔ)費(fèi)等)；3運(yùn)輸途途中的合理理損耗；4入庫前前的整理挑挑選費(fèi)用(包括整理理挑選中發(fā)發(fā)生工、費(fèi)費(fèi)支出和必必要的損耗耗，并扣除除回收的下下腳廢

30、料價(jià)價(jià)值)；5購人材材料負(fù)擔(dān)的的稅金、外外匯價(jià)差和和其他費(fèi)用用。以上第l、5項(xiàng)應(yīng)直直接計(jì)入各各種材料的的采購成本本，第2、3、4項(xiàng)項(xiàng)，凡能分分清的，可可以直接計(jì)計(jì)入各種材材料的采購購成本；不不能分清的的，應(yīng)按材材料的重量量或買價(jià)等等比例，分分?jǐn)傆?jì)入各各種材料的的采購成本本。三、本科目目的使用方方法如下：1根據(jù)發(fā)發(fā)票賬單支支付材料價(jià)價(jià)款和運(yùn)雜雜費(fèi)時(shí)，借借記本科目目，貸記“銀行存款款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣幣資金”等科目；采用商業(yè)業(yè)匯票結(jié)算算方式的，購購人材料，開開出、承兌兌商業(yè)匯票票時(shí)，借記記本科目，貸貸記“應(yīng)付票據(jù)據(jù)”科目。2材料已已經(jīng)收到、但尚未辦辦理結(jié)算手手續(xù)的，可可暫不作會(huì)會(huì)計(jì)分錄；待辦

31、理結(jié)結(jié)算手續(xù)后后，再根據(jù)據(jù)所付金額額或發(fā)票賬賬單的應(yīng)付付金額，借借記本科目目，貸記“銀行存款款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)據(jù)”等科目。3企業(yè)已已經(jīng)預(yù)付貨貨款的材料料驗(yàn)收入庫庫后，根據(jù)據(jù)發(fā)票賬單單的應(yīng)付金金額，借記記本科目，貸貸記“預(yù)付賬款款”科目。4由企業(yè)業(yè)運(yùn)輸部門門以自備運(yùn)運(yùn)輸工具，將將外購的材材料運(yùn)回企企業(yè)，計(jì)算算購人材料料應(yīng)負(fù)擔(dān)的的運(yùn)輸費(fèi)用用時(shí)，借記記本科目，貸貸記“生產(chǎn)成本本”等科目。5應(yīng)向供供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸輸機(jī)構(gòu)等收收回的材料料短缺或其其他應(yīng)沖減減材料采購購成本的賠賠償款項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)有關(guān)關(guān)的索賠憑憑證，借記記“應(yīng)付賬款款”或“其他應(yīng)收收款”科目，貸貸記本科目目。因遭受受意外災(zāi)害害發(fā)生的

32、損損失和尚待待查明原因因的途中損損耗，先記記入“待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查查明原因后后再作處理理。6月份終終了，應(yīng)將將倉庫轉(zhuǎn)來來的外購材材料收料憑憑證，按照照材料科目目并分別下下列不同情情況進(jìn)行匯匯總：對(duì)于已經(jīng)付付款或已開開出、承兌兌商業(yè)匯票票的收料憑憑證(包括括本月付款款或開出、承兌商業(yè)業(yè)匯票的上上月收料憑憑證)，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際成成本和計(jì)劃劃成本分別別匯總，并并按計(jì)劃成成本，借記記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗耗品”等科目，貸貸記本科目目；將實(shí)際際成本大于于計(jì)劃成本本的差異，借借記“材料成本本差異”科目，貸貸記本科目目；將實(shí)際際成本小于于計(jì)劃成本本的差異，借借記本科目目，貸記“材料成本本差異

33、”科目。對(duì)于尚未收收到發(fā)票賬賬單的收料料憑證，應(yīng)應(yīng)分別材料料科目，抄抄列清單，并并按計(jì)劃成成本暫估人人賬，借記記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗耗品”等科目，貸貸記“應(yīng)付賬款款一暫估應(yīng)應(yīng)付賬款”科目，下下月初用紅紅字作同樣樣的記錄，予予以沖回，以以便下月付付款或開出出、承兌商商業(yè)匯票后后，按正常常程序，借借記本科目目，貸記“銀行存款款”、“應(yīng)付票據(jù)據(jù)”等科目。對(duì)于發(fā)票賬賬單已到，但但尚未付款款或尚未開開出、承兌兌商業(yè)匯票票的收料憑憑證，應(yīng)按按實(shí)際成本本，借記本本科目，貸貸記“應(yīng)付賬款款”科目；按按計(jì)劃成本本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗耗品”等科目，貸貸記本科目目，并按規(guī)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材

34、材料成本差差異。四、本科目目的期末余余額為已經(jīng)經(jīng)收到發(fā)票票賬單付款款或已開出出、承兌商商業(yè)匯票，但但材料尚未未到達(dá)或尚尚未驗(yàn)收入入庫的在途途材料。五、本科目目應(yīng)按照材材料品種設(shè)設(shè)置明細(xì)賬賬。六、材料的的日常核算算，可以采采用計(jì)劃成成本，也可可以采用實(shí)實(shí)際成本。具體采用用哪一種方方法，由企企業(yè)根據(jù)具具體情況自自行決定。材料品種繁繁多的企業(yè)業(yè)，一般可可以來用計(jì)計(jì)劃成本進(jìn)進(jìn)行日常核核算，對(duì)于于某些品種種不多，但但占產(chǎn)品成成本比重較較大的原料料或主要材材料，也可可以單獨(dú)采采用實(shí)際成成本進(jìn)行核核算。規(guī)模模較小，材材料品種簡(jiǎn)簡(jiǎn)單，采購購業(yè)務(wù)不多多的企業(yè)，也也可以全部部采用實(shí)際際成本進(jìn)行行材料的日日常核算。

35、 采用計(jì)劃劃成本進(jìn)行行材料日常常核算的企企業(yè)，材料料計(jì)劃單位位成本應(yīng)盡盡可能接近近實(shí)際。計(jì)計(jì)劃單位成成本除有特特殊情況應(yīng)應(yīng)隨時(shí)調(diào)整整外，在年年度內(nèi)一般般不作變動(dòng)動(dòng)。 第第123號(hào)號(hào)科目 原 材材 料一、本科目目核算企業(yè)業(yè)庫存的各各種材料，包包括原料及及主要材料料、輔助材材料、外購購半成品(外購件)、修理用用備件(備備品備件)、包裝材材料、燃料料等的計(jì)劃劃成本或?qū)崒?shí)際成本。企業(yè)購入的的低值易耗耗品以及庫庫存、出租租、出借的的包裝物，分分別在“低值易耗耗品”、“包裝物”科目中核核算，不包包括在本科科目的核算算范圍內(nèi)。 企業(yè)對(duì)對(duì)外進(jìn)行來來料加工裝裝配業(yè)務(wù)而而收到的原原材料、零零件等，應(yīng)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置置“

36、受托加工工來料”備查科目目和有關(guān)的的材料明細(xì)細(xì)賬，核算算其收發(fā)結(jié)結(jié)存數(shù)額，不不包括在本本科目核算算范圍內(nèi)。二、購入并并已驗(yàn)收入入庫的原材材料，借記記本科目，貸貸記“材料采購購”、“銀行存款款”、“預(yù)付賬款款”、“應(yīng)付賬款款”、“應(yīng)付票據(jù)據(jù)”等科目，按按計(jì)劃成本本核算的企企業(yè)，應(yīng)同同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材材料成本差差異，實(shí)際際成本大于于計(jì)劃成本本的差異，借借記“材料成本本差異”科目，貸貸記“材料采購購”科目；實(shí)實(shí)際成本小小于計(jì)劃成成本的差異異，做相反反會(huì)計(jì)分錄錄。自制、委托外單單位加工完完成并已驗(yàn)驗(yàn)收入庫的的原材料，借借記本科目目，貸記“生產(chǎn)成本本”、“委托加工工材料”科目，采采用計(jì)劃成成本進(jìn)行材材料日常核核

37、算的企業(yè)業(yè)，還應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)材料成成本差異。投資者投投入的原材材料，借記記本科目，貸貸記“實(shí)收資本本”等科目，采采用計(jì)劃成成本進(jìn)行材材料日常核核算的企業(yè)業(yè)，還應(yīng)計(jì)計(jì)算材料成成本差異。領(lǐng)用或銷銷售、加工工發(fā)出的原原材料，借借記“生產(chǎn)成本本”、“制造費(fèi)用用”、“產(chǎn)品銷售售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用用”、“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”、“在建工程程”、“委托加工工材料”等科目，貸記本科科目。采用計(jì)劃成成本進(jìn)行材材料日常核核算的企業(yè)業(yè)，日常領(lǐng)領(lǐng)用、發(fā)出出原材料均均按計(jì)劃成成本記賬，月月份終了，按按照發(fā)出各各種原材料料的計(jì)劃成成本，計(jì)算算應(yīng)負(fù)擔(dān)的的成本差異異，借記有有關(guān)科目，貸貸記“材料成本本差異”科目(實(shí)實(shí)際成本小小于計(jì)劃成成

38、本的差異異用紅字)。采用實(shí)際成成本進(jìn)行材材料日常核核算的企業(yè)業(yè)，發(fā)出原原材料的實(shí)實(shí)際成本，可可以采用先先進(jìn)先出法法、加權(quán)平平均法、移移動(dòng)平均法法、個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法、后后進(jìn)先出法法等方法計(jì)計(jì)算確定。對(duì)不同的的原材料可可以采用不不同的計(jì)價(jià)價(jià)方法。材材料計(jì)價(jià)方方法一經(jīng)確確定，不能能隨意變更更。三、清查盤盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)盤盈、盤盤虧、毀損損的原材料料，按照實(shí)實(shí)際成本(或估計(jì)價(jià)價(jià)值)或計(jì)計(jì)劃成本，先先記入“待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損益”科目，待待查明原因因后，再進(jìn)進(jìn)行處理。四、本科目目應(yīng)按照材材料的保管管地點(diǎn)(倉倉庫)、材材料的類別別、品種和和規(guī)格設(shè)置置材料明細(xì)細(xì)賬(或材材料卡片)。材料明明細(xì)賬根據(jù)據(jù)收料憑證證和發(fā)料憑憑證

39、逐筆登登記。五、本科目目的期末余余額為期末末庫存材料料的計(jì)劃成成本或?qū)嶋H際成本。 第第128號(hào)號(hào)科目 包 裝裝 物一、本科目目核算企業(yè)業(yè)庫存的各各種包裝物物的實(shí)際成成本或計(jì)劃劃成本。包裝物是指指為了包裝裝本企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品而儲(chǔ)備備的各種包包裝容器，如如桶、箱、瓶、壇、袋等。包包括：1生產(chǎn)過過程中用于于包裝產(chǎn)品品作為產(chǎn)品品組成部分分的包裝物物；2隨同產(chǎn)產(chǎn)品出售而而不單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)的包裝裝物；3隨同產(chǎn)產(chǎn)品出售而而單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)的包裝物物；4出租或或出借給購購買單位使使用的包裝裝物。各種包裝材材料，如紙紙、繩、鐵鐵絲、鐵皮皮等，應(yīng)在在“原材料”科目?jī)?nèi)核核算；用于于儲(chǔ)存和保保管產(chǎn)品、材料而不不對(duì)外出售售的包裝物物，

40、應(yīng)按價(jià)價(jià)值大小和和使用年限限長短，分分別在“固定資產(chǎn)產(chǎn)”或“低值易耗耗品”科目核算算；計(jì)劃上上單獨(dú)列作作企業(yè)商品品產(chǎn)品的自自制包裝物物，應(yīng)作為為產(chǎn)成品處處理，都不不在本科目目核算范圍圍內(nèi)。包裝物數(shù)量量不大的企企業(yè)，可以以不設(shè)置本本科目，將將包裝物并并人“原材料”科目?jī)?nèi)核核算。二、企業(yè)購購入、自制制、委托外外單位加工工完成驗(yàn)收收入庫的包包裝物，以以及對(duì)包裝裝物的清查查盤點(diǎn)，比比照“原材料”科目的方方法進(jìn)行核核算。三、生產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用包裝物物，借記“生產(chǎn)成本本”等科目，貸貸記本科目目；隨同產(chǎn)產(chǎn)品出售但但不單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)的包裝裝物，借記記“產(chǎn)品銷售售費(fèi)用”科目，貸貸記本科目目；隨同產(chǎn)產(chǎn)品出售并并單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)的包

41、裝物物，借記“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”科目，貸貸記本科目目。四、出租、出借包裝裝物，在第第一次領(lǐng)用用新包裝物物時(shí)，應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借借記“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”科目(出出租包裝物物)，借記記“產(chǎn)品銷售售費(fèi)用”科目(出出借包裝物物)，貸記記本科目。出租、出出借包裝物物金額較大大的可通過過“待攤費(fèi)用用”科目分次次攤銷。以以后收回已已使用過的的出租、出出借包裝物物，應(yīng)加強(qiáng)強(qiáng)實(shí)物管理理，并在備備查簿上進(jìn)進(jìn)行登記。收到出租包包裝物的租租金，借記記“現(xiàn)金”、“銀行存款款”等科目，貸貸記“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”科目。收到出租、出借包裝裝物的押金金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款款”等科目，貸貸記“其他應(yīng)付付款”科目，退退回押金作作相反

42、分錄錄。對(duì)于逾逾期未退包包裝物沒收收的加收的的押金，應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收收入”處理。出租、出借借的包裝物物，不能使使用而報(bào)廢廢時(shí)，對(duì)其其殘料價(jià)值值，借記“原材料”等科目，貸貸記“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”出租包裝裝物(產(chǎn)品品銷售費(fèi)用用) (出借包裝裝物)等科科目。出租、出借借的包裝物物，不能使使用而報(bào)廢廢時(shí)，對(duì)其其殘料價(jià)值值，借記“原材料”等科目，貸貸記“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”(出租包包裝物)“產(chǎn)品銷售售費(fèi)用”(出借包包裝物)等等科目。采用計(jì)劃成成本進(jìn)行材材料日常核核算的企業(yè)業(yè)，月份終終了，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用用、出售以以及周轉(zhuǎn)使使用、出租租、出借所所領(lǐng)用新包包裝物應(yīng)分分?jǐn)偟某杀颈静町?，借借記“生產(chǎn)成本本”、“其他業(yè)

43、務(wù)務(wù)支出”、“產(chǎn)品銷售售費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用用”等科目，貸貸記“材料成本本差異”科目(實(shí)實(shí)際成本小小于計(jì)劃成成本的差異異，用紅字字登記)。五、本科目目應(yīng)按包裝裝物的種類類設(shè)置明細(xì)細(xì)賬。六、本科目目的期末余余額，為期期末庫存未未用包裝物物的實(shí)際成成本或計(jì)劃劃成本。七、出租、出借包裝裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的的企業(yè)，出出租、出借借包裝物的的成本，也也可以采用用五五攤銷銷法、凈值值攤銷法等等方法計(jì)算算出租、出出借包裝物物的攤銷價(jià)價(jià)值，在這這種情況下下，本科目目應(yīng)設(shè)置“庫存未用用包裝物”“庫存已已用包裝物物”“出租包包裝物”“出借包裝裝物”“包裝物物攤銷”五個(gè)明細(xì)細(xì)科目，科科目的期末末余額，為為期末庫存

44、存未用包裝裝物的計(jì)劃劃成本或?qū)崒?shí)際成本和和出租、出出借以及庫庫存已用的的包裝物的的攤余價(jià)值值。 第第129號(hào)號(hào)科目 低值易耗耗品一、本科目目核算企業(yè)業(yè)在庫的低低值易耗品品的計(jì)劃成成本或?qū)嶋H際成本。低值易耗品品是指不作作為固定資資產(chǎn)核算的的各種用具具物品，如如工具、管管理用具、玻璃器皿皿，以及在在經(jīng)營過程程中周轉(zhuǎn)使使用的包裝裝容器等。二、購入、自制、委委托外單位位加工完成成并已驗(yàn)收收入庫的低低值易耗品品，以及對(duì)對(duì)低值易耗耗品的清查查盤點(diǎn)，比比照“原材料”科目的有有關(guān)方法進(jìn)進(jìn)行核算。三、企業(yè)應(yīng)應(yīng)根據(jù)具體體情況，對(duì)對(duì)低值易耗耗品采用一一次或者分分次的方法法攤銷。一次攤銷的的低值易耗耗品，在領(lǐng)領(lǐng)用時(shí)將

45、其其全部?jī)r(jià)值值攤?cè)胗嘘P(guān)關(guān)的成本費(fèi)費(fèi)用科目，借借記“制造費(fèi)用用”“管理費(fèi)費(fèi)用”“其他業(yè)業(yè)務(wù)支出”等科目，貸貸記本科目目。報(bào)廢時(shí)時(shí)，將報(bào)廢廢低值易耗耗品的殘料料價(jià)值作為為當(dāng)月低值值易耗品攤攤銷額的減減少，沖減減“制造費(fèi)用用”“管理費(fèi)費(fèi)用”“其他業(yè)業(yè)務(wù)支出”等科目。分次攤銷的的低值易耗耗品，領(lǐng)用用時(shí)，借記記“待攤費(fèi)用用”或“遞延資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記本科目目。分次攤攤?cè)胗嘘P(guān)成成本費(fèi)用科科目時(shí)，借借記“制造費(fèi)用用”“管理費(fèi)費(fèi)用”“其他業(yè)業(yè)務(wù)支出”等科目，貸貸記“待攤費(fèi)用用”或“遞延資產(chǎn)產(chǎn)”科目。報(bào)報(bào)廢時(shí)，收收回的殘料料價(jià)值作為為當(dāng)期低值值易耗品攤攤銷額的減減少，沖減減有關(guān)成本本費(fèi)用科目目。采用計(jì)劃成成本

46、核算的的企業(yè)，月月份終了，應(yīng)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月月領(lǐng)用低值值易耗品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟牟牟牧铣杀静畈町悾浫巳擞嘘P(guān)成本本費(fèi)用科目目。四、在用低低值易耗品品，以及使使用部門退退回倉庫的的低值易耗耗品，應(yīng)加加強(qiáng)實(shí)物管管理，并在在備查簿上上進(jìn)行登記記。五、低值易易耗品應(yīng)按按照類別、品種規(guī)格格進(jìn)行數(shù)量量和金額的的明細(xì)核算算。六、本科目目的期末余余額，為期期末時(shí)所有有在庫末用用低值易耗耗品的計(jì)劃劃成本或?qū)崒?shí)際成本。七、對(duì)在用用低值易耗耗品按使用用車間、部部門進(jìn)行數(shù)數(shù)量和金額額明細(xì)核算算的企業(yè)，也也可以使用用“五五攤銷銷法”核算，在在這種情況況下，企業(yè)業(yè)應(yīng)設(shè)置“在庫低值值易耗品”、“在用低值值易耗品”、“低值易耗耗品攤銷”三

47、個(gè)明細(xì)細(xì)科目進(jìn)行行核算。 第1331號(hào)科目目 材料料成本差異異一、本科目目核算企業(yè)業(yè)各種材料料的實(shí)際成成本與計(jì)劃劃成本的差差異。二、外購材材料的成本本差異，應(yīng)應(yīng)自“材料采購購”等科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本科目目：自制材材料的成本本差異，應(yīng)應(yīng)自“生產(chǎn)成本本”科目轉(zhuǎn)入入本科目；委托外單單位加工材材料的成本本差異，應(yīng)應(yīng)自“委托加工工材料”科目轉(zhuǎn)入入本科目。發(fā)生的材料料成本差異異，實(shí)際成成本大于計(jì)計(jì)劃成本的的差異，記記入本科目目的借方；實(shí)際成本本小于計(jì)劃劃成本的差差異，記入入本科目的的貸方。調(diào)調(diào)整材料計(jì)計(jì)劃成本時(shí)時(shí)，調(diào)整的的數(shù)額應(yīng)自自“原材料”等科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本科目目：調(diào)整減減少計(jì)劃成成本的數(shù)額額，記入本本科目的借借方

48、；調(diào)整整增加計(jì)劃劃成本的數(shù)數(shù)額，記入入本科目的的貸方。發(fā)出材料應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成成本差異，可可按當(dāng)月的的成本差異異率計(jì)算，也也可以按上上月的成本本差異率計(jì)計(jì)算。計(jì)算算方法一經(jīng)經(jīng)確定，不不得任意變變動(dòng)。差異異率的計(jì)算算公式如下下：本月材料成成本差異率率（月初初結(jié)存材料料的成本差差異本月月收入材料料的成本差差異）/（月月初結(jié)存材材料的計(jì)劃劃成本本本月收入材材料的計(jì)劃劃成本）100%上月材料成成本差異率率=月初結(jié)結(jié)存材料的的成本差異異/月初結(jié)結(jié)存材料的的計(jì)劃成本本100%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材材料應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的成本差差異，借記記“生產(chǎn)成本本”“管理費(fèi)費(fèi)用”“產(chǎn)品銷銷售費(fèi)用”“委托加加工材料”“其他他業(yè)務(wù)支出出”等科目，貸

49、貸記本科目目。實(shí)際成成本大于計(jì)計(jì)劃成本的的差異，用用藍(lán)字登記記；實(shí)際成成本小于計(jì)劃成成本的差異異，用紅字字登記。 四、本科科目應(yīng)分別別“原材料”、“包裝物”、“低值易耗耗品”等，按照照類別或品品種進(jìn)行明明細(xì)核算，不不能使用一一個(gè)綜合差差異率。 五、本科科目期末借借方余額，為為庫存原材材料以及庫庫存包裝物物、低值易易耗品的實(shí)實(shí)際成本大大于計(jì)劃成成本的差異異；貸方余余額為實(shí)際際成本小于于計(jì)劃成本本的差異。第133號(hào)號(hào)科目 委托加工工材料一、本科目目核算企業(yè)業(yè)委托外單單位加工的的各種材料料的實(shí)際成成本。二、發(fā)給外外單位加工工的材料，按按實(shí)際成本本或計(jì)劃成成本，借記記本科目，貸貸記“原材料”等科目，按

50、按計(jì)劃成本本核算的企企業(yè)還應(yīng)同同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材材料成本差差異；支付付加工費(fèi)用用和應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)等，借記記本科目，貸貸記“銀行存款款”等科目；加工完成成驗(yàn)收入庫庫的材料以以及剩余的的材料，應(yīng)應(yīng)按加工收收回材料的的實(shí)際成本本或計(jì)劃成成本和剩余余材料的實(shí)實(shí)際成本或或計(jì)劃成本本，借記“原材料”等科目，貸貸記本科目目，按計(jì)劃劃成本核算算的企業(yè)還還應(yīng)同時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)材料成成本差異。三、本科目目應(yīng)按加工工合同和受受托加工單單位設(shè)置明明細(xì)科目，反反映加工單單位名稱、加工合同同號(hào)數(shù)，發(fā)發(fā)出加工材材料的名稱稱、數(shù)量、實(shí)際成本本或計(jì)劃成成本和成本本差異，發(fā)發(fā)生加工費(fèi)費(fèi)用和運(yùn)雜雜費(fèi)，以及及加工完成成材料的計(jì)計(jì)劃成本和和成本差

51、異異、實(shí)際成成本等資料料。四、本科目目的期末余余額，為委委托外單位位加工但尚尚未完成材材料的實(shí)際際成本和發(fā)發(fā)出加工材材料的運(yùn)雜雜費(fèi)等。 第第135號(hào)號(hào)科目 自制半成成品一、本科目目核算企業(yè)業(yè)庫存的自自制半成品品的實(shí)際成成本。自制半成品品是指已經(jīng)經(jīng)過一定生生產(chǎn)過程并并已檢驗(yàn)合合格交付半半成品倉庫庫，但尚未未制造完成成為商品產(chǎn)產(chǎn)品，仍須須繼續(xù)加工工的中間產(chǎn)產(chǎn)品。外購的半成成品(外購購件)應(yīng)作作為原材料料處理，不不在本科目目核算范圍圍內(nèi)。二、已經(jīng)生生產(chǎn)完成并并已檢驗(yàn)送送交半成品品庫的自制制半成品，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際成成本，借記記本科目，貸貸記“生產(chǎn)成本本”科目。對(duì)對(duì)于從一個(gè)個(gè)車間轉(zhuǎn)給給另一個(gè)車車間繼續(xù)加加工

52、的自制制半成品的的成本，應(yīng)應(yīng)在“生產(chǎn)成本本”科目核算算，不通過過本科目。三、從半成成品庫領(lǐng)用用自制半成成品繼續(xù)加加工時(shí)，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際成成本，借記記“生產(chǎn)成本本”科目，貸貸記本科目目。委托外單位位加工的自自制半成品品，應(yīng)在本本科目下單單獨(dú)設(shè)置“委托外部部加工自制制半成品”明細(xì)科目目進(jìn)行核算算。發(fā)出加加工時(shí)，借借記本科目目(委托外外部加工自自制半成品品)，貸記記本科目(庫存半成成品)。支支付的外部部加工費(fèi)和和運(yùn)雜費(fèi)，借借記本科目目(委托外外部加工自自制半成品品)，貸記記“銀行存款款”等科目。加工完成成并已驗(yàn)收收入庫的自自制半成品品，應(yīng)按加加工后的實(shí)實(shí)際成本，借借記本科目目(庫存半半成品)，貸貸記本科

53、目目(委托外外部加工自自制半成品品)。四、“庫存存半成品”明細(xì)科目目，應(yīng)按照照自制半成成品的類別別或品種設(shè)設(shè)置明細(xì)賬賬?！拔型獠坎考庸ぷ灾浦瓢氤善贰泵骷?xì)科目目，應(yīng)按照照加工單位位、自制半半成品的類類別或品種種設(shè)置明細(xì)細(xì)賬。對(duì)于于基本生產(chǎn)產(chǎn)車間領(lǐng)用用后需要按按照成本項(xiàng)項(xiàng)目分別計(jì)計(jì)入產(chǎn)品成成本的自制制半成品，并并應(yīng)按照規(guī)規(guī)定的成本本項(xiàng)目設(shè)置置專欄。 第第137號(hào)號(hào)科目 產(chǎn) 成成 品一、本科目目核算企業(yè)業(yè)庫存的各各種產(chǎn)成品品的實(shí)際成成本。產(chǎn)成品是指指企業(yè)已經(jīng)經(jīng)完成全部部生產(chǎn)過程程并已驗(yàn)收收入庫合乎乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格格和技術(shù)條條件，可以以按照合同同規(guī)定的條條件送交訂訂貨單位，或或者可以作作為商品對(duì)對(duì)外銷售的

54、的產(chǎn)品。企企業(yè)接受外外來原材料料加工制造造的代制品品和為外單單位加工修修理的代修修品，制造造和修理完完成驗(yàn)收入入庫后，視視同企業(yè)的的產(chǎn)成品，所所發(fā)生的支支出，也在在本科目核核算?？梢越祪r(jià)出出售的不合合格品，也也在本科目目核算，但但應(yīng)與合格格產(chǎn)品分開開記賬。已經(jīng)完成銷銷售手續(xù)，但但購買單位位在月末未未提取的庫庫存產(chǎn)成品品，應(yīng)作為為代管產(chǎn)品品處理，單單獨(dú)設(shè)置代代管產(chǎn)品備備查簿，不不再在本科科目核算。二、企業(yè)的的產(chǎn)成品一一般應(yīng)按實(shí)實(shí)際成本進(jìn)進(jìn)行核算。在這種情情況下，產(chǎn)產(chǎn)成品的收收入、發(fā)出出和銷售，平平時(shí)只記數(shù)數(shù)量不記金金額；月份份終了，計(jì)計(jì)算入庫產(chǎn)產(chǎn)成品的實(shí)實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和和銷售的產(chǎn)產(chǎn)成品，可可以

55、采用先先進(jìn)先出法法、加權(quán)平平均法、移移動(dòng)平均法法、后進(jìn)先先出法或者者個(gè)別計(jì)價(jià)價(jià)法等方法法確定其實(shí)實(shí)際成本。核算方法法一經(jīng)確定定，不能隨隨意變動(dòng)。產(chǎn)成品種類類比較多的的企業(yè)，也也可以按計(jì)計(jì)劃成本進(jìn)進(jìn)行日常核核算，其實(shí)實(shí)際成本與與計(jì)劃成本本的差額，可可以單獨(dú)設(shè)設(shè)置“產(chǎn)品成本本差異”科目進(jìn)行行核算。在在這種情況況下，產(chǎn)成成品的收入入、發(fā)出和和銷售，平平時(shí)可以用用計(jì)劃成本本進(jìn)行核算算，月份終終了，計(jì)算算入庫產(chǎn)成成品的實(shí)際際成本，按按產(chǎn)成品的的計(jì)劃成本本記入本科科目，并將將實(shí)際成本本與計(jì)劃成成本的差額額記入“產(chǎn)品成本本差異”科目，然然后再將產(chǎn)產(chǎn)品成本差差異在發(fā)出出、銷售和和結(jié)存的產(chǎn)產(chǎn)成品之間間進(jìn)行分配配

56、。三、生產(chǎn)完完成驗(yàn)收入入庫的產(chǎn)成成品，借記記本科目，貸貸記“生產(chǎn)成本本”等科目。分期收款銷銷售的產(chǎn)成成品，應(yīng)在在發(fā)出后，借借記“分期收款款發(fā)出商品品”科目，貸貸記本科目目。采用其其他結(jié)算方方式銷售的的產(chǎn)成品，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)時(shí)，借記“產(chǎn)品銷售售成本”科目，貸貸記本科目目。四、清查盤盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的產(chǎn)成品品盤盈，借借記本科目目，貸記“待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢”科目；清清查盤點(diǎn)中中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)產(chǎn)成品盤虧虧和毀損，借借記“待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢”科目；貸貸記本科目目。五、本科目目應(yīng)按產(chǎn)成成品的種類類、品種和和規(guī)格設(shè)置置明細(xì)賬。存放在本本企業(yè)所屬屬門市部準(zhǔn)準(zhǔn)備銷售的的產(chǎn)成品，送送交展覽會(huì)會(huì)展出的產(chǎn)產(chǎn)成品，以以及已發(fā)出出尚未辦

57、理理托收手續(xù)續(xù)的產(chǎn)成品品，都應(yīng)在在本科目下下單設(shè)明細(xì)細(xì)賬進(jìn)行核核算。 第第138號(hào)號(hào)科目 分期收款款發(fā)出商品品一、本科目目核算企業(yè)業(yè)采用分期期收款銷售售方式發(fā)出出的產(chǎn)品的的實(shí)際成本本。企業(yè)代購買買單位墊付付的分期收收款發(fā)出產(chǎn)產(chǎn)品的包裝裝、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)用，在“應(yīng)收賬款款”科目核算算，不通過過本科目核核算。二、產(chǎn)品發(fā)發(fā)出時(shí)，按按產(chǎn)成品的的實(shí)際成本本，借記本本科目，貸貸記“產(chǎn)成品”科目。在每期銷售售實(shí)現(xiàn)(包包括第一次次收取貨款款)時(shí)，應(yīng)應(yīng)按本期應(yīng)應(yīng)收的貨款款金額，借借記“應(yīng)收賬款款”、“銀行存款款”等科目，貸貸記“產(chǎn)品銷售售收入”科目；同同時(shí)，按產(chǎn)產(chǎn)品全部銷銷售成本與與全部銷售售收入的比比率，計(jì)算算出本

58、期應(yīng)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷銷售成本，借借記“產(chǎn)品銷售售成本”科目，貸貸記本科目目。三、本科目目應(yīng)按銷售售對(duì)象設(shè)置置明細(xì)賬或或設(shè)置備查查簿，詳細(xì)細(xì)記錄分期期收款發(fā)出出商品的數(shù)數(shù)量、成本本、售價(jià)、代墊運(yùn)雜雜費(fèi)、已收收取的貨款款和尚未收收取的貨款款等有關(guān)情情況。 第第139號(hào)號(hào)科目 待攤費(fèi)用用一、本科目目核算企業(yè)業(yè)已經(jīng)支出出但應(yīng)由本本期和以后后各期分別別負(fù)擔(dān)的分分?jǐn)偲谠谝灰荒暌詢?nèi)的的各項(xiàng)費(fèi)用用，如低值值易耗品攤攤銷、出租租出借包裝裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)由由銷售產(chǎn)品品分?jǐn)偟闹兄虚g產(chǎn)品稅稅金、固定定資產(chǎn)修理理費(fèi)用，以以及一次購購買印花稅稅票和一次次交納印花花稅稅額較較大需分?jǐn)倲偟臄?shù)額等等。開辦費(fèi)費(fèi)、超過一一年以

59、上攤攤銷的固定定資產(chǎn)修理理支出和租租入固定資資產(chǎn)改良支支出以及攤攤銷期限在在一年以上上的其他費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)在在“遞延資產(chǎn)產(chǎn)”科目核算算，不包括括在本科目目核算范圍圍閃。二、企業(yè)發(fā)發(fā)生各項(xiàng)待待攤費(fèi)用時(shí)時(shí)，借記本本科目，貸貸記“銀行存款款”、“低值易耗耗品”、“包裝物”、“應(yīng) 交交稅金”等科目。分期攤銷銷時(shí)，借記記“制造費(fèi)用用”、“產(chǎn)品銷售售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售售稅金及附附加”、“管理費(fèi)用用”、“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”等科目，貸貸記本科目目。三、本科目目應(yīng)按費(fèi)用用種類設(shè)置置明細(xì)賬。 第第151號(hào)號(hào)科目 長期投資資本科目核算算企業(yè)不準(zhǔn)準(zhǔn)備在一年年內(nèi)變現(xiàn)的的投資，包包括股票投投資、債券券投資和其其他投資。二、債券

60、投投資應(yīng)按投投資時(shí)實(shí)際際支付的價(jià)價(jià)款記賬。股票投資和和其他投資資應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)不同情況況，分別采采用成本法法或權(quán)益法法核算。三、本科目目設(shè)置以下下四個(gè)明細(xì)細(xì)科目：1股票投投資；2債券投投資；3其他投投資；4應(yīng)計(jì)利利息。四、股票投投資：企業(yè)業(yè)進(jìn)行股票票投資時(shí)，按按實(shí)際支付付的價(jià)款，借借記本科目目(股票投投資)，貸貸記“銀行存款款”等科目；實(shí)際支付付的價(jià)款中中如含有已已宣告發(fā)放放的股利的的，應(yīng)按認(rèn)認(rèn)購股票的的實(shí)際成本本(即實(shí)際際支付的價(jià)價(jià)款扣除已已宣告發(fā)放放的股利)，借記本本科目(股股票投資)，按應(yīng)收收的股利，借借記“其他應(yīng)收收款應(yīng)收股股利”科目，按按實(shí)際支付付的價(jià)款，貸貸記“銀行存款款”等科目。股票