對公允價值計量屬性的思考

1、對公允價值計量屬性的考慮【摘要】本文主要對公允價值的根本內(nèi)涵、概念、特點、與其他計量屬性的關(guān)系、在新會計準那么中的主要表達、如何確定和應(yīng)用公允價值等相關(guān)問題進展討論。從為投資者決策提供有用信息的觀點出發(fā)，新會計準那么適度引入公允價值計量屬性，其定義與國際財務(wù)報告準那么根本一致，成為新會計準那么與國際財務(wù)報告準那么本質(zhì)性趨同的一個重要標志。引入公允價值計量將會對財務(wù)報告產(chǎn)生較大影響。一、問題的提出為標準企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，2022年財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準那么體系。新會計準那么體系由1項根本準那么和38項詳細準那么以及應(yīng)用指南等組成。新會計準那么實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準

2、那么IFRS的本質(zhì)性趨同，趨同的一個重要標志就是新會計準那么適度引入了公允價值的計量屬性，公允價值定義與國際財務(wù)報告準那么根本一致。二、公允價值計量屬性的根本內(nèi)涵一公允價值計量屬性的概念公允價值是一種會計要素計量的計量屬性。會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性對會計要素進展計量，確定其金額。計量屬性反映的是會計要素金額確實定根底，主要包括歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性。按照新會計準那么的定義，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量屬性下，

3、資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。與歷史本錢不同，采用公允價值計量的資產(chǎn)將不需要計提折舊或進展攤銷，公允價值的變動計入當(dāng)期損益或按規(guī)定直接計入所有者權(quán)益，但沒有對應(yīng)的現(xiàn)金流量。這是公允價值計量的一個顯著特點。應(yīng)當(dāng)注意的是，采用公允價值時，公平交易中交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，不打算或不需要在進展清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模或在不利條件下仍進展交易。二公允價值計量屬性與其他計量屬性的關(guān)系根本準那么規(guī)定了五種主要的會計計量屬性，包括歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。這幾種會計計量屬性有其內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，根底是歷史本錢。企業(yè)在對會計要素進展計量

4、時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢，采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額可以獲得并可靠計量。后四種計量屬性都相對于歷史本錢而言，重在反映資產(chǎn)、負債的當(dāng)前價值。從本質(zhì)上講，重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值也是公允價值，但又不能全部統(tǒng)一采用公允價值，在某些特殊情況下，還需要采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計量屬性，如重置本錢適用盤盈資產(chǎn)的計量；可變現(xiàn)凈值通常適用存貨的期末計量；現(xiàn)值適用固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用價值的計量等。公允價值具有綜合性，涵蓋了前面三種計量屬性，前三者是特殊情形，是“白馬，公允價值是一般情形，是“馬。三新會計準那么引入了公允價值計量屬性新會計準那么引入了公允

5、價值計量屬性，主要表達在以下幾方面：1.在根本準那么中，正式確立了公允價值計量屬性，與歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等并列；2.在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等諸多詳細準那么中適當(dāng)引入，強調(diào)對交易性金融資產(chǎn)和負債、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下企業(yè)合并所形成的資產(chǎn)與負債等一些特定交易或者事項，假如有關(guān)資產(chǎn)或者負債存在活潑市場并且其公允價值可以可靠計量的情況下，允許采用公允價值進展計量。此外，在諸多詳細準那么中，對投資者投入資產(chǎn)的會計業(yè)務(wù)的處理均規(guī)定了“不公允的除外的情形。如在存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等準那么中，規(guī)定投資

6、者投入存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，其本質(zhì)要求就是采用公允價值計量。新會計準那么對價值不公允的交易不予標準，這屬于監(jiān)管部門的責(zé)任。四確定公允價值的三個級次我國新會計準那么借鑒了國際財務(wù)報告準那么中公允價值的三個級次：第一級次，資產(chǎn)或負債存在活潑市場的，應(yīng)當(dāng)以市場中的交易價格為根底確定公允價值。例如企業(yè)購入股票、債券或基金，因為其價值變動較大，對其應(yīng)以公允價值計量，將公允價值的變動記入當(dāng)期損益。第二級次，資產(chǎn)本身不存在活潑市嘗但類似資產(chǎn)存在活潑市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價格為根底確定公允價值。通常投資

7、性房地產(chǎn)適用這一級次，例如某投資性房地產(chǎn)可能無法獲得所處地段的數(shù)據(jù)，可以類似地段的房地產(chǎn)的交易價格確定其公允價值投資性房地產(chǎn)的基準處理方法是歷史本錢，允許采用公允價值，但公允價值應(yīng)可以可靠計量。第三級次，對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間應(yīng)當(dāng)不大，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率可以合理確定。這三個級次涉及到我國的所有企業(yè)。三、新會計準那么引入公允價值計量屬性的必要性財務(wù)報告的目的決定了需要引入公允價值計量屬性。新會計準那么規(guī)定了財務(wù)報告的目的，也是會計準那么的目的。財務(wù)報告

8、的目的是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。從財務(wù)報告的目的可以看出其作用包括兩方面，一是有助于使用者從不同角度根據(jù)準那么形成的財務(wù)報告做出經(jīng)濟決策，側(cè)重反映將來信息，表達了決策有用觀；二是財務(wù)報告反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，側(cè)重于反映過去的信息，表達了受托責(zé)任觀。財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等，其中最主要的是投資者。資本市場的開展有兩個關(guān)鍵要素，一是企業(yè)的可持續(xù)開展；二是投資者的可持續(xù)投資。投資者的可持續(xù)投資是企業(yè)可持續(xù)開展和資本市場開展的重中之重。

9、投資者首先是根據(jù)財務(wù)報告進展決策，而且除機構(gòu)投資者外，一般投資者主要也是根據(jù)財務(wù)報告進展決策。決策有用觀和受托責(zé)任觀兩者之間不是對立和矛盾的，而是互相有機統(tǒng)一于財務(wù)報告的目的之中。財務(wù)報告不僅要滿足投資者的決策需要，同時也反映了企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，其目的是雙重的。決策有用觀和受托責(zé)任觀主要都是針對企業(yè)外部使用者，而且，財務(wù)報告的作用也表達在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需求方面，對內(nèi)部使用者而言，財務(wù)報告也非常重要。財務(wù)報告的目的要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、如今或者將來的情況做出評價或者預(yù)測。這就是會計信息質(zhì)量要求

10、的相關(guān)性。會計信息是否有用、是否具有價值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者進步?jīng)Q策程度。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)可以有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因此具有反響價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值，有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)將來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，要充分考慮使用者的決策形式和信息需要。但是，相關(guān)性是以可靠性為根底的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，應(yīng)盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。引

11、入公允價值計量屬性，將有助于進步會計信息的可靠性和相關(guān)性，全面衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，及時反映市場價值的變動信息。無論中國會計準那么還是國際財務(wù)報告準那么，引入公允價值的目的都是使企業(yè)的財務(wù)信息更具相關(guān)性，更反映企業(yè)的現(xiàn)時價值，從而更好地效勞于信息使用者的決策。由于歷史本錢自身的局限性，使得引入公允價值成為必然。假如會計準那么還完全按照原來的規(guī)定，固守歷史本錢處理，會存在很多問題，因為會計上所反映的信息可能越來越無法到達決策有用的目的。在這種情況下，會計就可能被邊緣化。要想使會計不被邊緣化，就必須保證財務(wù)報告所反映的會計信息可以根本符合市場的規(guī)律，在可靠性的根底上必須考慮相關(guān)性。四、新會計準那么適度

12、引入了公允價值計量屬性需要特別注意的是，新會計準那么應(yīng)用公允價值的前提條件是：有確鑿證據(jù)說明公允價值可以獲得并能可靠計量。我國在采用公允價值計量時，采取了適度、審慎原那么，適度引入公允價值，而沒有廣泛采用公允價值計量。主要考慮到以下兩方面的因素：一公允價值損益的變動可能沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量作為支撐如前所述，引入公允價值后，資產(chǎn)、負債的公允價值變動一般要計入當(dāng)期損益，但該公允價值變動損益沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流，即企業(yè)利潤表上增加了利潤，仍可能沒有現(xiàn)金流入。這樣企業(yè)就有可能在沒有現(xiàn)金流入的情況下導(dǎo)致現(xiàn)金流出，比方分配股利，并使其企業(yè)價值高估，也可能會出現(xiàn)相反或低估企業(yè)價值的情況。二公允價值確實定不易得到市

13、場的驗證我國的市場經(jīng)濟還處在進一步完善的過程中，當(dāng)無法從活潑市場中獲取公允價值時，公允價值的計量需要依賴一些技術(shù)手段和市場參數(shù)。而這些技術(shù)手段所得出的結(jié)果必須足夠可靠，支持這些技術(shù)手段的市場參數(shù)也必須較為豐富和完備，做出主觀專業(yè)判斷的人員還必須具備較高的素質(zhì)，否那么公允價值就難以可靠地計量，甚至可能導(dǎo)致對會計利潤和資產(chǎn)價值的人為操縱。在目前的情況下，我國新會計準那么對于公允價值，不是全面的引用，而是適度的引用，遵循可靠性原那么。我國對于公允價值的應(yīng)用總體上是比擬穩(wěn)健的。五、對相關(guān)政策的建議應(yīng)用公允價值計量屬性的前提條件是：有確鑿證據(jù)說明公允價值可以獲得并能可靠計量。由于公允價值計量涉及面較廣、

14、內(nèi)容較新，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、業(yè)務(wù)多變的情況下，如何保證可以獲得并能可靠計量公允價值，對廣闊實務(wù)工作者而言，是一個宏大的挑戰(zhàn)。為此，筆者建議做好以下幾個方面的工作，以推動新會計準那么的順利施行。一準那么制定機構(gòu)進一步解釋和說明應(yīng)用公允價值計量屬性的前提條件新會計準那么較多表達了原那么導(dǎo)向的理念，給實務(wù)工作留下了較多的職業(yè)判斷空間，有必要進展更加詳細的解釋和說明。必要的時候可通過專家工作組意見、解釋公告等形式做出解釋或標準。同時，應(yīng)有針對性地開展宣傳培訓(xùn)，重點講解實務(wù)工作者在執(zhí)行新準那么中難以理解的內(nèi)容，為準確執(zhí)行新會計準那么、進步會計信息質(zhì)量打好基矗二新會計準那么要求監(jiān)管部門適應(yīng)變化為加強經(jīng)濟管理的需要，監(jiān)管部門需要依賴高質(zhì)量的會計信息。新會計準那么標準的企業(yè)財務(wù)報告為監(jiān)管部門提供了新的評判準繩和衡量標準。由于公允價值變動將形成當(dāng)期損益，國家有關(guān)部