預(yù)算會(huì)計(jì) 財(cái)政負(fù)債的核算

1、第十六章財(cái)政負(fù)債的核算 第一節(jié)應(yīng)付及暫收款項(xiàng) 第二節(jié)借入款項(xiàng) 1負(fù)債：是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。內(nèi)容：應(yīng)付及暫收款項(xiàng)（暫存款、與上級(jí)往來） 借入款項(xiàng)（借入款、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金）2第一節(jié)應(yīng)付及暫收款項(xiàng) 應(yīng)付及暫收款項(xiàng)：是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級(jí)財(cái)政或財(cái)政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，如結(jié)算中發(fā)生的暫存款、與上級(jí)往來款項(xiàng)及收到其他性質(zhì)不明的款項(xiàng)等 一、暫存款的核算（一）定義：指各級(jí)財(cái)政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因，臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。 3（二） “暫存款xx”賬戶的核算：1、核算內(nèi)容：核算各級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)

2、的款項(xiàng)情況。應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)明細(xì)帳。2、賬戶結(jié)構(gòu)：暫存款（負(fù)債類）退還或轉(zhuǎn)作收入的數(shù)額期初余額： 臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)的增加數(shù)（） （）本期發(fā)生額： 本期發(fā)生額： 期末余額：期末貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額43、主要賬務(wù)處理：（1）各級(jí)財(cái)政收到暫存款時(shí)：借：國庫存款一般預(yù)算存款、其他財(cái)政存款xx貸：暫存款xx（2）沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)：借：暫存款xx貸：國庫存款一般預(yù)算存款、其他財(cái)政存款xx例： 某市財(cái)政局發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)： (1)收到性質(zhì)不清的預(yù)算繳款5 000元，列作暫存。 借：國庫存款一般預(yù)算存款5 000 貸：暫存款不明性質(zhì)款項(xiàng)5 0005(

3、2)上述性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，有4 000元是市公安局交來的罰沒收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入。 借：暫存款不明性質(zhì)款項(xiàng) 4 000 貸：基金預(yù)算收入 4 000(3)性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，另1000元是市工商行政管理局錯(cuò)收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)核準(zhǔn)后，辦理退庫。 借：暫存款罰款收入1000 貸：國庫存款基金預(yù)算存款1000 (4)收到鄰市財(cái)政局匯來代管款項(xiàng)150000元。 借：其他財(cái)政存款150000 貸：暫存款代管款1500006二、與上級(jí)往來的核算（一）定義：當(dāng)本級(jí)財(cái)政因資金調(diào)度困難而向上級(jí)財(cái)政借款周轉(zhuǎn)和歸還借款，在財(cái)政體制年終結(jié)算中發(fā)生本級(jí)財(cái)政應(yīng)上解款或上級(jí)財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助款等。它是上下級(jí)財(cái)政之間由于財(cái)政

4、資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預(yù)算補(bǔ)助、上解結(jié)算等事項(xiàng)而形成的債務(wù)。（二） “與上級(jí)往來xx”賬戶的核算：1、核算內(nèi)容：用來核算與上級(jí)財(cái)政的往來結(jié)算款項(xiàng)的借入數(shù)或體制結(jié)算中應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)，以及歸還數(shù)或轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入數(shù)情況。72、賬戶結(jié)構(gòu)：與上級(jí)往來xx（負(fù)債類）期初余額：xx歸還數(shù)或轉(zhuǎn)作與上級(jí)財(cái)政的往來結(jié)算款項(xiàng)上級(jí)補(bǔ)助收入數(shù)的借入數(shù)或體制結(jié)算中應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)（）（） 本期發(fā)生額：xx本期發(fā)生額：xx期末余額：xx期末余額：xx期末貸方余額：反映本級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；期末借方余額：為上級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表“時(shí)，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映結(jié)存數(shù)。 本帳戶應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額

5、，結(jié)轉(zhuǎn)下年。83、主要賬務(wù)處理：（1）各級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借款或體制結(jié)算中應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：借：國庫存款一般預(yù)算存款、上解支出xx貸：與上級(jí)往來xx（2）歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入數(shù)或體制結(jié)算中上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)：借：與上級(jí)往來xx貸：國庫存款一般預(yù)算存款、補(bǔ)助收入xx9例： 某市財(cái)政局發(fā)生如下與上級(jí)往來業(yè)務(wù)：(1)向省財(cái)政廳借款1 000 000元，款項(xiàng)存入國庫存款戶。借：國庫存款 1000 000 貸：與上級(jí)往來 1 000 000(2)將上述借款中的500 000元?dú)w還省財(cái)政廳，另外，經(jīng)省財(cái)同意500 000元轉(zhuǎn)作奉市預(yù)算補(bǔ)助款借：與上級(jí)往來500000 貸：國庫存敦500000借：與上級(jí)

6、往來500000 貸：補(bǔ)助收入500000 10第二節(jié)借入款項(xiàng)一、借入款項(xiàng)的核算（一）定義：指按法定程序和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。即指中央財(cái)政按全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)，以及地方財(cái)政根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。（二）內(nèi)容：主要包括政府借款收入，向國際組織借款收入，其他國外借款收入，發(fā)行國庫券收入等。債務(wù)收入主要用于彌補(bǔ)預(yù)算收入和支出之間的差額即赤字。 為了應(yīng)設(shè)置“借入款”帳戶上下級(jí)財(cái)政之間借墊款，不通過本帳戶核算。本帳戶貸方登記借入數(shù)，借方登記償還數(shù)，。本帳戶應(yīng)控11（二） “借入款xx”賬戶的核算：1、核算內(nèi)容：核算中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向

7、社會(huì)發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)的借入數(shù)及償還數(shù)情況。應(yīng)按債券種類或債權(quán)人設(shè)明細(xì)帳。 2、賬戶結(jié)構(gòu)：借入款（負(fù)債類）償還數(shù)額期初余額： 借入數(shù)（） （）本期發(fā)生額： 本期發(fā)生額：期末余額：期末貸方余額反映尚未償還的債務(wù)123、主要賬務(wù)處理：（1）中央財(cái)政和地方財(cái)政發(fā)行債券或舉借債務(wù)時(shí)：借：國庫存款一般預(yù)算存款貸：借入款xx（2）到期償還本金時(shí)：借：借入款xx貸：國庫存款一般預(yù)算存款同時(shí)，償付利息時(shí)： 借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款 例：1、中央財(cái)政根據(jù)全國人民代表大會(huì)的決定在國內(nèi)發(fā)行一年期國庫券80億元。 借：國庫存款 8000000000 貸：借入款 800000000013 2、中央財(cái)政按全國

8、人民代表大會(huì)的批準(zhǔn)向國外舉借債務(wù)折合人民幣85億元 借：國庫存款8500000000 貸：借入款85000000003、上述中央財(cái)政發(fā)行一年期國庫券80億元到期。 借：借入款8000000000 貸：國庫存款8000000000 償付利息100000 000元 借：一般預(yù)算支出100000000 貸：國庫存款 10000000014二、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算（一）定義：指下級(jí)財(cái)政部門從上級(jí)財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。（二）“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金xx”賬戶的核算： 1、核算內(nèi)容：用來核算地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金的增加數(shù)及償還數(shù)情況152、賬戶結(jié)構(gòu)：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金xx（負(fù)債類）期初余額：xx歸還數(shù)減少數(shù)向上級(jí)財(cái)政借入款項(xiàng)數(shù)（）（） 本期發(fā)生額：xx本期發(fā)生額：xx期末余額：xx期末貸方余額，反映尚未歸還的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)。163、主要賬務(wù)處理：（1）地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)：借：其他財(cái)政存款貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金（2）還款時(shí)：借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：其他財(cái)政