金融資產(chǎn)管理專題典型案例分析

1、計(jì)算題的設(shè)設(shè)計(jì)模式及及典型案例例解析（一）金融融資產(chǎn)專題題在金融資產(chǎn)產(chǎn)中持有至至到期投資資和可供出出售金融資資產(chǎn)是計(jì)算算題的主要要選材?！镜湫桶咐?】甲公公司于20005年初初購入乙公公司債券，該該債券面值值為1000萬元，票票面利率為為3%，每年年末付息，到到期還本，該該債券尚余余期限5年，甲公公司為此項(xiàng)項(xiàng)投資支付付了買價(jià)9911萬元，另另支付交易易費(fèi)用8萬萬元，甲公公司有能力力而且有意意圖將此投投資持有至至到期，此此持有至到到期投資的的內(nèi)含報(bào)酬酬率經(jīng)測算算為4.86%。該債債券發(fā)行方方有提前贖贖回的權(quán)力力，20007年初甲甲公司預(yù)計(jì)計(jì)乙公司將將于20007年末贖贖回該債券券本金的一一半，

2、剩余余債券本金金于到期時(shí)時(shí)償還。22008年年末該債券券的可收回回價(jià)值為4455萬元，20009年99月15日甲公司拋拋售該債券券，售價(jià)為為480萬元元。請(qǐng)根據(jù)上述述資料，作作出甲公司司如下賬務(wù)務(wù)處理：（1）20005年初初購入債券券時(shí)；（2）計(jì)算算20055年末、20006年末末實(shí)際利息息收入并編編制相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄；（3）根據(jù)據(jù)乙公司的的贖回計(jì)劃劃調(diào)整20007年初初攤余成本本并作出相相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算算20077年12月31日的實(shí)際利利息收益并并編制20007年12月31日收到利息息和一半本本金的會(huì)計(jì)計(jì)分錄；（5）計(jì)算算20088年末的實(shí)實(shí)際利息收收入并編制制有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄；（6

3、）編制20008年末減值值計(jì)提的會(huì)會(huì)計(jì)分錄；（7）編制20009年出出售時(shí)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢概c解解析】（1）20005年初初購入債券券時(shí)借：持有至到到期投資成本 1000貸：銀銀行存款9199持有至到到期投資利息調(diào)調(diào)整81（2）計(jì)算20005年末末、20006年末實(shí)實(shí)際利息收收入并編制制相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄年份年初攤余余成本利息收益益=4.886%現(xiàn)金流量量 年末攤余余成本=+-2005919.000 44.666 30.000 933.666 2006933.666 45.388 30.000 949.0042005年年的會(huì)計(jì)分分錄如下：計(jì)提利息收收益時(shí)：借：應(yīng)收利利息30持有至到期期投資利息調(diào)

4、整整14.666貸：投資收收益44.66收到利息時(shí)時(shí)：借：銀行存存款30貸：應(yīng)收收利息3002006年年的會(huì)計(jì)分分錄如下：計(jì)提利息收收益時(shí)：借：應(yīng)收利利息30持有至到期期投資利息調(diào)整整15.338貸：投資收收益45.38收到利息時(shí)時(shí)：借：銀行存存款30貸：應(yīng)收收利息300（3）根據(jù)據(jù)乙公司的的贖回計(jì)劃劃調(diào)整20007年初初攤余成本本并作出相相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄20077年初實(shí)際際攤余成本本9499.04（萬萬元）；20077年初攤余余成本應(yīng)為為=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+44.86%)2+(155+500)/(1+4.86%)3=965.74(萬萬元)20077年初應(yīng)調(diào)調(diào)

5、增攤余成成本=965.749949.044=16.7（萬元元）借：持有有至到期投投資利息調(diào)調(diào)整 166.7貸：投資收收益16.77（4） 計(jì)計(jì)算20007年12月31日的實(shí)際利利息收益并并編制20007年12月31日收到利息息和一半本本金的會(huì)計(jì)計(jì)分錄年份年初攤余余成本利息收益益=4.886%現(xiàn)金流量量 年末攤余余成本=+-2007965.774 46.933 530.000 482.667 計(jì)提利息收收益時(shí)：借：應(yīng)收利利息30持有至到期期投資利息調(diào)整整16.993貸：投資收收益46.93收到利息時(shí)時(shí)：借：銀行存存款30貸：應(yīng)收收利息300收回回本金時(shí)：借：銀行存存款 500貸貸：持有至至到期投

6、資資成本500（5）計(jì)算算20088年末的實(shí)實(shí)際利息收收入并編制制有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄年份年初攤余余成本利息收益益=4.886%現(xiàn)金流量量 年末攤余余成本=+-2008482.667 23.466 15.000 491.113 計(jì)提利息收收益時(shí)：借：應(yīng)收利利息 155持有至到期期投資利息調(diào)整整8.46貸：投資資收益223.46收到利息時(shí)時(shí)：借：銀行存存款15貸：應(yīng)收收利息155（6）編制制20088年末減值值計(jì)提的會(huì)會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損失失36.113（4491.113455）貸：持有至到到期投資減減值準(zhǔn)備 366.13（7） 編編制20009年出售售時(shí)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄借：銀行存存款480持有至到期

7、期投資減值值準(zhǔn)備366.13持有至到期期投資利息調(diào)整整8.87（81-114.666-15.38-116.7-16.993-8.46）貸：持有有至到期投投資成本500投資資收益255【典型案例例2】甲上上市公司發(fā)發(fā)行公司債債券為建造造專用生產(chǎn)產(chǎn)線籌集資資金，有關(guān)關(guān)資料如下下：（1）20006年112月311日，委托托證券公司司以77664萬元的的價(jià)格發(fā)行行3年期分分期付息公公司債券，該該債券面值值為80000萬元，票票面年利率率為4.55%，實(shí)際際年利率為為5.644%，每年年付息一次次，到期后后按面值償償還，支付付的發(fā)行費(fèi)費(fèi)用20萬萬元，發(fā)行行期間凍結(jié)結(jié)資金產(chǎn)生生的利息收收入為111萬元。（

8、2）生產(chǎn)產(chǎn)線建造工工程采用出出包方式，于于20077年1月11日開始動(dòng)動(dòng)工，發(fā)行行債券所得得款項(xiàng)當(dāng)日日全部支付付給建造承承包商，22008年年12月331日所建建造生產(chǎn)線線達(dá)到預(yù)定定可使用狀狀態(tài)。（3）假定定各年度利利息的實(shí)際際支付日期期均為下年年度的1月月10日，20100年1月110日支付付20099年度利息息，一并償償付面值。（4）所有有款項(xiàng)均以以銀行存款款收付。（5）乙公公司于20006年112月311日自證券券市場購得得甲公司改改行的公司司債券，面面值為25500萬元元，支付交交易費(fèi)用112萬元。經(jīng)測算此此債券的內(nèi)內(nèi)含報(bào)酬率率為5.441%。22007年年末受市場場利率提高高的影響，

9、該該債券發(fā)生生貶值，經(jīng)經(jīng)測算此債債券的可收收回價(jià)值為為21000萬元，22009年年3月1日日乙公司將將此債券出出售，售價(jià)價(jià)為19000萬元，假假定無相關(guān)關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）作出出甲公司有有關(guān)該債券券的會(huì)計(jì)處處理；（2）作出出乙公司有有關(guān)此債券券投資的會(huì)會(huì)計(jì)處理。【答案及解解析】（1）甲公公司的會(huì)計(jì)計(jì)處理如下下：甲公司每每年的利息息費(fèi)用計(jì)算算表年份年初攤余成成本利息費(fèi)用票面利息追加本金2007年年7755.00 437.338 360.000 77.388 2008年年7832.38 441.775 360.000 81.755 2009年年7914.13 445.887 8360.00 0.

10、00 甲公司每每年的會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下下：2006年年12月331日發(fā)行行債券借：銀行存存款 77755應(yīng)付債券利息調(diào)調(diào)整 2245貸：應(yīng)付債債券面值 800002007年年12月331日計(jì)提提利息借：在建工工程 437.38貸：應(yīng)付債債券利息調(diào)調(diào)整 777.388 應(yīng)應(yīng)付利息 33602008年年12月331日計(jì)提提利息借：在建工工程 441.75貸：應(yīng)付債債券利息調(diào)調(diào)整 881.755 應(yīng)應(yīng)付利息 33602009年年12月331日計(jì)提提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 445.87貸：應(yīng)付債債券利息調(diào)調(diào)整 855.87 應(yīng)應(yīng)付利息 33602010年年1月100日付息還還本借：應(yīng)付債債券面值 80000應(yīng)

11、付利息 3600貸：銀行存存款 88360（2）乙公公司的會(huì)計(jì)計(jì)處理如下下：乙公司22006年年12月331日購入入甲公司債債券時(shí)：借：持有至至到期投資資成本22500貸：持有有至到期投投資利息調(diào)調(diào)整61.75銀行行存款24438.225（7776425000/80000+122）乙公司22007年年的利息收收益計(jì)算表表年份年初攤余成成本利息收益票面利息追加本金2007年年2438.25 131.991 112.550 19.411 20077年12月月31日乙乙公司計(jì)提提利息收益益借：應(yīng)收利利息1122.5（250004.5%）持有至至到期投資資利息調(diào)調(diào)整19.41貸：投資收收益131.91

12、20077年末該債債券的賬面面余額為22457.66（24388.2519.441），相相比此時(shí)的的可收回價(jià)價(jià)值21000萬元，發(fā)發(fā)生貶值3357.666萬元，應(yīng)應(yīng)作如下減減值處理：借：資產(chǎn)減減值損失3357.666貸：持有有至到期投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備3577.66乙公司22008年年的利息收收益計(jì)算表表年份年初攤余成成本利息收益票面利息追加本金2008年年2100.00 113.661 112.550 1.11 借：應(yīng)收利利息1122.5（250004.5%）持有至至到期投資資利息調(diào)調(diào)整1.111貸：投資收收益113.6120099年3月11日出售該該債券時(shí)：借：銀行存存款19000持有至到期期

13、投資利息調(diào)整整41.223（661.75519.4111.11）持有至到期期投資減值值準(zhǔn)備3557.666投資收益2201.111貸：持有至至到期投資資成本22500【典型案例例3】甲公公司于20006年11月2日購購入乙公司司于1月11日發(fā)行的的公司債券券，該債券券的面值為為10000萬元，票票面利率為為10%，期期限為5年年，每年末末付息，到到期還本。該債券投投資被甲公公司界定為為持有至到到期投資。甲公司支支付了買價(jià)價(jià)11000萬元，另另支付經(jīng)紀(jì)紀(jì)人傭金110萬元，印印花稅20000元。經(jīng)計(jì)算，該該投資的內(nèi)內(nèi)含報(bào)酬率率為7.229%。要求：根據(jù)據(jù)上述資料料，完成以以下甲公司司以下業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)

14、計(jì)處處理。（1）20006年初初購買該債債券時(shí)；（2）20006年末末計(jì)提利息息收益時(shí)；（3）20006年末末乙公司因因債務(wù)狀況況惡化，預(yù)預(yù)計(jì)無法全全額兌現(xiàn)此此債券的本本息，經(jīng)測測算甲公司司所持債券券的可收回回價(jià)值為11010萬萬元；（4）20007年末末計(jì)提利息息收益時(shí)；（5）20008年初初甲公司因因持有該債債券的意圖圖發(fā)生改變變，將該項(xiàng)項(xiàng)持有至到到期投資重重分類為可可供出售金金融資產(chǎn)，重重分類當(dāng)日日其公允價(jià)價(jià)值為9000萬元。（6）20008年末末計(jì)提利息息收益時(shí)（7）20008年末末該債券的的公允價(jià)值值為7000萬元；（8）20009年末末計(jì)提利息息收益時(shí)；（9）20009年末末乙公司

15、的的財(cái)務(wù)狀況況進(jìn)一步惡惡化，已達(dá)達(dá)到事實(shí)貶貶值，經(jīng)認(rèn)認(rèn)定此時(shí)的的可收回價(jià)價(jià)值為5000萬元；（10）22010年年初甲公司司將此債券券出售，售售價(jià)為4550萬元，假假定無相關(guān)關(guān)稅費(fèi)?！敬鸢概c解解析】（1）20006年初初購買該債債券時(shí)；該持有至至到期投資資的入賬成成本111001100.211110.22（萬元）；20066年購入該該債券時(shí)：借：持有至至到期投資資成本11000利息調(diào)調(diào)整1100.2貸：銀行存存款11110.2（2）20006年末末計(jì)提利息息收益時(shí)；年份年初攤余成成本當(dāng)年利息收收益票面利息年末攤余成成本2006年年1110.20 80.933 100.000 1091.13 備

16、注：77.29%；1000010%+相關(guān)會(huì)計(jì)分分錄如下：借：應(yīng)收利利息1000貸：持有至至到期投資資利息調(diào)調(diào)整19.07投資收收益 80.993（3）20006年末末乙公司因因債務(wù)狀況況惡化，預(yù)預(yù)計(jì)無法全全額兌現(xiàn)此此債券的本本息，經(jīng)測測算甲公司司所持債券券的可收回回價(jià)值為11010萬萬元；由于于此時(shí)的攤攤余成本為為10911.13萬萬元，相比比此時(shí)的可可收回價(jià)值值10100萬元，發(fā)發(fā)生貶值881.133萬元，分分錄如下：借：資產(chǎn)減減值損失81.113貸：持有有至到期投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備81.13（4）20007年末末計(jì)提利息息收益時(shí)；年份年初可收回回價(jià)值當(dāng)年利息收收益票面利息年末攤余成成本2007

17、年年1010.00 73.633 100.000 983.663 備注：77.29%；1000010%+相關(guān)會(huì)計(jì)分分錄如下：借：應(yīng)收利利息1000貸：持有至至到期投資資利息調(diào)調(diào)整26.37投資收收益73.63（5）20008年初初甲公司因因持有該債債券的意圖圖發(fā)生改變變，將該項(xiàng)項(xiàng)持有至到到期投資重重分類為可可供出售金金融資產(chǎn)，重重分類當(dāng)日日其公允價(jià)價(jià)值為9000萬元。借：可供出出售金融資資產(chǎn)成本11000利息調(diào)調(diào)整64.76（110.2-199.07-26.337）資本公公積其他資資本公積883.633持有至到期期投資減值值準(zhǔn)備811.13貸：持有至至到期投資資成本11000利息調(diào)調(diào)整64.7

18、6可供出出售金融資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)1164.776（6）20008年末末計(jì)提利息息收益時(shí)年份年初公允價(jià)價(jià)值當(dāng)年利息收收益票面利息年末攤余成成本2008年年900.000 65.611 100.000 865.661 備注：77.29%；1000010%+相關(guān)會(huì)計(jì)分分錄如下：借：應(yīng)收利利息1000貸：可供出出售金融資資產(chǎn)利息調(diào)調(diào)整34.39投資收收益65.61（7）20008年末末該債券的的公允價(jià)值值為7000萬元；由于此時(shí)時(shí)的攤余成成本為8665.611萬元，相相比此時(shí)的的公允價(jià)值值700萬萬元，發(fā)生生貶值1665.611萬元，由由于此時(shí)沒沒有證據(jù)表表明此貶值值是非暫時(shí)時(shí)狀態(tài)，因因此應(yīng)作公公

19、允價(jià)值調(diào)調(diào)賬處理，分分錄如下：借：資本公公積其他資資本公積1165.661貸：可供供出售金融融資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)1665.611（8）20009年末末計(jì)提利息息收益時(shí)；年份年初攤余成成本當(dāng)年利息收收益票面利息調(diào)整攤余成成本年末攤余成成本2009年年700.000 51.033 100.000 48.977 651.003 備注：77.29%；1000010%+相關(guān)會(huì)計(jì)分分錄如下：借：應(yīng)收利利息1000貸：可供出出售金融資資產(chǎn)利息調(diào)調(diào)整48.97投資收收益51.03（9）20009年末末乙公司的的財(cái)務(wù)狀況況進(jìn)一步惡惡化，已達(dá)達(dá)到事實(shí)貶貶值，經(jīng)認(rèn)認(rèn)定此時(shí)的的可收回價(jià)價(jià)值為5000萬元；由于此時(shí)時(shí)的

20、攤余成成本為6551.033萬元，相相比此時(shí)的的可收回價(jià)價(jià)值5000萬元，發(fā)發(fā)生貶值1151.003萬元，另另外，此時(shí)時(shí)的“資本公積積其他資資本公積”的借方余余額為2449.244萬元（165.61+883.366），即此此暫時(shí)貶值值應(yīng)一并認(rèn)認(rèn)定為正式式損失，具具體處理如如下：借：資產(chǎn)減減值損失4400.227（1151.003+2449.244）貸：資本本公積其他資本本公積2449.244可供供出售金融融資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)1551.033（10）22010年年初甲公司司將此債券券出售，售售價(jià)為4550萬元，假假定無相關(guān)關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存存款4500可供出售金金融資產(chǎn)利息調(diào)調(diào)整18.6 公允價(jià)

21、價(jià)值變動(dòng)4481.44（1664.7661655.61151.03）投資收益550（4450+118.6+481.410000）貸：可供出出售金融資資產(chǎn)成本10000（二）長期期股權(quán)投資資專題【典型案例例1】M公公司和N公公司20007年和22008年年有關(guān)投資資業(yè)務(wù)有關(guān)關(guān)資料如下下：1M公司司以銀行存存款方式于于20077年初購得得N公司110%的股股權(quán)，成本本為6500萬元，取取得投資時(shí)時(shí)N公司可可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值總額為為60000（假定公公允價(jià)值與與賬面價(jià)值值相同）。因?qū)Ρ煌锻顿Y單位不不具有重大大影響且無無法可靠確確定該項(xiàng)投投資的公允允價(jià)值，MM公司對(duì)其其采用成本本法核算。2。20

22、008年初，MM公司以一一批產(chǎn)品換換入甲公司司持有N公公司20%的股權(quán)，換換出產(chǎn)品的的公允價(jià)值值和計(jì)稅價(jià)價(jià)格為11100萬元元，成本為為800萬萬元，另支支付補(bǔ)價(jià)1113萬元元。當(dāng)日NN公司可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值總額為77200萬萬元。取得得該部分股股權(quán)后，按按照N公司司章程規(guī)定定，M公司司能夠派人人參與N公公司的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營決策策，對(duì)該項(xiàng)項(xiàng)長期股權(quán)權(quán)投資轉(zhuǎn)為為采用權(quán)益益法核算。假定M公公司在取得得對(duì)N公司司10%股股權(quán)后至新新增投資日日，N公司司通過生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈凈利潤為8800萬元元，因自用用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)使資本公公積增加2200萬元元，未派發(fā)發(fā)現(xiàn)金股利利或利潤

23、。2008年年1月1日日，N公司司除一臺(tái)設(shè)設(shè)備的公允允價(jià)值與賬賬面價(jià)值不不同外，其其他資產(chǎn)的的公允價(jià)值值與賬面價(jià)價(jià)值相同。該設(shè)備的的公允價(jià)值值為10000萬元，賬賬面價(jià)值為為800萬萬元。假定定N公司對(duì)對(duì)該設(shè)備按按年限平均均法計(jì)提折折舊，預(yù)計(jì)計(jì)尚可使用用年限為110年，無無殘值。3。20008年122月1日，NN公司將一一棟辦公大大樓對(duì)外出出租，并采采用公允價(jià)價(jià)值模式進(jìn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)計(jì)量。該辦辦公大樓出出租時(shí)的公公允價(jià)值為為30000萬元，賬賬面原價(jià)為為28000萬元，已已提折舊8800萬元元（與稅法法規(guī)定計(jì)提提折舊相同同），未計(jì)計(jì)提減準(zhǔn)備備。20008年122月31日日其公允價(jià)價(jià)值為32200萬

24、元元。4。20008年度NN公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤為為10200萬元。假定M公司司和N公司司適用的增增值稅稅率率均為177%；所得得稅均采用用資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)法法核算，22007年年適用的所所得稅稅率率為33%，從20008年起起，按新的的所得稅法法的規(guī)定，兩兩公司適用用的所得稅稅稅率均為為25%；兩公司均均按凈利潤潤的10%提取法定定盈余公積積。要求：（1）編制制M公司22007年年1月1日日取得N公公司10%的股權(quán)的的會(huì)計(jì)分錄錄。（2）編制制M公司22008年年1月1日日取得N公公司20%的股權(quán)及及由成本法法轉(zhuǎn)為權(quán)益益法核算的的會(huì)計(jì)分錄錄。（3）編制制N公司22008年年12月11日自用房房地產(chǎn)

25、轉(zhuǎn)換換為投資性性房地產(chǎn)、期末公允允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)及確認(rèn)遞遞延所得稅稅的會(huì)計(jì)分分錄。（4）編制制M公司22008年年度與長期期股權(quán)投資資有關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算算20088年12月月31日長長期股權(quán)投投資的賬面面余額。（余余額單位用用萬元表示示）【答案及解解析】（1）借：長期股權(quán)權(quán)投資N公司6650貸貸：銀行存存款650（2）對(duì)于原110%股權(quán)權(quán)的成本6650萬元元與原投資資時(shí)應(yīng)享有有被投資單單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值份份額6000萬元（6000010%）之之間的差額額50萬元元，屬于原原投資時(shí)體體現(xiàn)的商譽(yù)譽(yù)，該部分分差額不調(diào)調(diào)整長期股股權(quán)投資的的賬面價(jià)值值。對(duì)于被投投資單位可可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)在

26、原投投資時(shí)至新新增投資交交易日之間間公允價(jià)值值的變動(dòng)（7200060000）相對(duì)對(duì)于原持股股比例的部部分1200萬元，其其中屬于投投資后被投投資單位實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤潤80萬元元（800010%），應(yīng)應(yīng)調(diào)整增加加長期股權(quán)權(quán)投資的賬賬面余額，同同時(shí)調(diào)整留留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈凈損益外其其他原因?qū)?dǎo)致的可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值的變動(dòng)440萬元，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增增加長期股股權(quán)投資的的賬面余額額，同時(shí)計(jì)計(jì)入資本公公積（其他他資本公積積）。針對(duì)對(duì)該部分投投資的賬務(wù)務(wù)處理為：借：長期股股權(quán)投資N公司司120貸：資本本公積其他資本本公積400盈余余公積8利潤潤分配未分配利利潤72追加投資資部分借：長期股股權(quán)投資N公司司

27、14000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入11100應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）1187銀行存款款1133借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本800貸：庫存存商品800借：長期股股權(quán)投資N公司司（投資成成本）21170貸：長期股股權(quán)投資N公司司21770對(duì)于新取得得的股權(quán)，其其成本為11400萬萬元，與取取得該投資資時(shí)按照持持股比例計(jì)計(jì)算確定應(yīng)應(yīng)享有被投投資單位可可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值的份額額14400萬元（7200020%）之之間的差額額應(yīng)確認(rèn)營營業(yè)外收入入40萬元元，但原持持股比例110%部分分長期股權(quán)權(quán)投資中含含有商譽(yù)550萬元，所所以綜合考考慮應(yīng)確認(rèn)認(rèn)含在長期期股權(quán)投資資中的商譽(yù)譽(yù)10萬元元，追加投投資部分

28、不不應(yīng)確認(rèn)營營業(yè)外收入入。（3）借：投資性性房地產(chǎn)成本33000累計(jì)折舊8800貸：固定資資產(chǎn)28000資資本公積其他資資本公積11000借：投資性性房地產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)2200貸：公允允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益200借：資本公公積其他資資本公積2250所得稅費(fèi)用用50貸：遞延所所得稅負(fù)債債3000（4）借：長期股權(quán)權(quán)投資N公司（其其他權(quán)益變變動(dòng)）2225（775030%）貸貸：資本公公積其他資資本公積2255借：長長期股權(quán)投投資N公司司（損益調(diào)調(diào)整）3000（1102020）30%貸：投資收益益300（5）長期期股權(quán)投資資的賬面余余額2117022530026955（萬元）。【典型案例例2】運(yùn)通通股份

29、有限限公司（本本題下稱運(yùn)運(yùn)通公司）為為增值稅一一般納稅人人，適用的的增值稅稅稅率為177%；不考考慮增值稅稅以外的其其他相關(guān)稅稅費(fèi)。運(yùn)通通公司20006年20009年與投投資有關(guān)的的資料如下下：（1）20006年9月2日，運(yùn)通公公司與甲公公司簽訂股股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)協(xié)議，購買買甲公司所所持有的BB企業(yè)40%的股權(quán)，購購買價(jià)款為為4000萬元元（不考慮慮相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)）。該股股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)協(xié)議于20006年11月1日分別經(jīng)運(yùn)運(yùn)通公司臨臨時(shí)股東大大會(huì)和甲公公司股東大大會(huì)批準(zhǔn)；股權(quán)過戶戶手續(xù)于22007年年1月1日辦理完畢畢；當(dāng)日，運(yùn)運(yùn)通公司將將全部價(jià)款款支付給甲甲公司。運(yùn)運(yùn)通公司取取得上述股股權(quán)后對(duì)BB企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)

30、和經(jīng)營政政策有重大大影響。運(yùn)運(yùn)通公司與與被合并方方不存在關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系。20066年，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤11500萬萬元。20007年1月1日，B企業(yè)可辨辨認(rèn)資產(chǎn)公公允價(jià)值為為90000萬元。（2）20007年3月20日，B企業(yè)宣告告發(fā)放20006年度度現(xiàn)金股利利500萬元元，并于22007年年4月20日實(shí)際發(fā)放放。20007年度B企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤6600萬元元。（3）20008年12月，B企業(yè)對(duì)可可供出售金金融資產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理后后，增加資資本公積3300萬元元。20008年度，B企業(yè)發(fā)生生虧損11100萬元元。經(jīng)調(diào)查查，出現(xiàn)減減值跡象，運(yùn)運(yùn)通公司預(yù)預(yù)計(jì)長期投投資的可收收回金額為為3650

31、0萬元。（4）20009年8月21日，運(yùn)通公公司與C公司簽訂訂協(xié)議，將將其所持有有B企業(yè)40%的股權(quán)全全部轉(zhuǎn)讓給給C公司。股股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)協(xié)議的有關(guān)關(guān)條款如下下：股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓協(xié)議在經(jīng)經(jīng)運(yùn)通公司司和C公司股東東大會(huì)批準(zhǔn)準(zhǔn)后生效；股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓的總價(jià)款款為45000萬元，協(xié)協(xié)議生效日日C公司支付付股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓總價(jià)款的的40%，協(xié)協(xié)議生效后后2個(gè)月內(nèi)支支付股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款款的40%，股權(quán)過過戶手續(xù)辦辦理完畢時(shí)時(shí)支付其余余20%的款款項(xiàng)。20009年9月30日，運(yùn)通公公司和C公司分別別召開股東東大會(huì)并批批準(zhǔn)了上述述股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓協(xié)議。當(dāng)當(dāng)日，運(yùn)通通公司收到到C公司支付付的股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款款的40%。20099年10月

32、31日，運(yùn)通公公司收到CC公司支付付的股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款款的40%。20099年12月31日，上述股股權(quán)轉(zhuǎn)讓的的過戶手續(xù)續(xù)辦理完畢畢，收到支支付的股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓款220%。20099年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤的的情況如下下：199月份實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤3300萬元元；10月份實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤潤200萬元元；1112月份份實(shí)現(xiàn)凈利利潤4000萬元。（5）20009年3月4日，運(yùn)通公公司與藍(lán)星星公司簽訂訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓協(xié)議，以以銀行存款款600萬元元受讓藍(lán)星星公司所持持有A公司股權(quán)權(quán)的50%。上述協(xié)協(xié)議于20009年4月5日經(jīng)運(yùn)通公公司臨時(shí)股股東大會(huì)和和藍(lán)星公司司股東大會(huì)會(huì)批準(zhǔn)，涉涉及的股權(quán)權(quán)變更手續(xù)續(xù)于20009年8

33、月1日完成，當(dāng)當(dāng)日支付了了全部股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓款。運(yùn)通公司司獲得A公司股權(quán)權(quán)后，在AA公司董事事會(huì)中擁有有多數(shù)席位位，A公司成為為運(yùn)通公司司的合營企企業(yè)。20009年8月1日，A公司可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值為14000萬元。 20009年度，A公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤的的情況如下下：133月份實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤550萬元；36月份份實(shí)現(xiàn)凈利利潤40萬元；712月份每月月實(shí)現(xiàn)凈利利潤10萬元。除上述交交易或事項(xiàng)項(xiàng)外，B企業(yè)和A公司未發(fā)發(fā)生導(dǎo)致其其所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)的的其他交易易或事項(xiàng)。 要求求：（1） 編編制運(yùn)通公公司20007年對(duì)B企業(yè)長期期股權(quán)投資資有關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄，并并計(jì)算運(yùn)通通公司對(duì)BB企業(yè)長期期股權(quán)投資資

34、于20007年12月31日的賬面價(jià)價(jià)值。假設(shè)設(shè)被投資單單位公允價(jià)價(jià)值難以取取得，不考考慮被投資資單位凈利利潤的調(diào)整整。（2） 編編制運(yùn)通公公司20008年對(duì)B企業(yè)長期期股權(quán)投資資有關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄，并并計(jì)算運(yùn)通通公司對(duì)BB企業(yè)長期期股權(quán)投資資于20008年12月31日的賬面價(jià)價(jià)值。（3） 編編制運(yùn)通公公司20009年轉(zhuǎn)讓讓所持B企業(yè)股權(quán)權(quán)相關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄。（4） 編編制運(yùn)通公公司20009年對(duì)A公司長期期股權(quán)投資資相關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄。（5） 計(jì)計(jì)算運(yùn)通公公司上述長長期股權(quán)投投資在20009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債債表上的金金額?！敬鸫鸢讣敖馕鑫觥浚?）20077年1月11日投資時(shí)時(shí)：借：長長期股權(quán)投

35、投資B企業(yè)（投投資成本）4000貸：銀行存款4000長期股權(quán)投資的初始投資成本4000萬元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3600萬元（900040%），不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。3月20日B企業(yè)宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利B企業(yè)200（50040%）貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）2004月20日取得現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 200貸：應(yīng)收股利B企業(yè)2002007年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）240貸：投資收益240（60040%）2007年12月31日運(yùn)通公司對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面余額=4000200+240=

36、4040（萬元）。（2）確認(rèn)被投資企業(yè)產(chǎn)生的資本公積：借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）120貸：資本公積其他資本公積120（30040%）2008年確認(rèn)投資損失：借：投資收益440（110040%）貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）4402008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備：2008年12月31日運(yùn)通公司計(jì)提減值準(zhǔn)備前對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面余額=4040+120440=3720（萬元），預(yù)計(jì)可收回金額為3650萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備70萬元。借：資產(chǎn)減值損失 70貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備702008年12月31日運(yùn)通公司對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=長期股權(quán)投資賬面余額減值準(zhǔn)備=372

37、070=3650（萬元）。（3）該股權(quán)投資處置時(shí)，運(yùn)通公司的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 3600（450080%）貸：預(yù)收賬款3600借：銀行存款 900預(yù)收賬款3600長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備70長期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）200資本公積其他資本公積120貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）3800長期股權(quán)投資B企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）120投資收益970（4）2009年8月1日：借：長期股權(quán)投資A公司（投資成本）600貸：銀行存款600長期股權(quán)投資的初始投資成本600萬元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額700萬元（140050%），其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本

38、。借：長期股權(quán)投資A公司（投資成本）100貸：營業(yè)外收入1002009年末確認(rèn)投資收益：借：長期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整）25貸：投資收益25（5050%）（5）2009年12月31日對(duì)A公司的投資賬面價(jià)值=600+100+25=725（萬元）；對(duì)B公司的股權(quán)已轉(zhuǎn)讓，因此，運(yùn)通公司上述長期股權(quán)投資在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額為725（萬元）?！镜湫桶咐?】甲公公司是一家家上市公司司，屬增值值稅一般納納稅人，適適用增值稅稅率為177%，適用用所得稅率率為25%，采用資資產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法核核算所得稅稅，盈余公公積按凈利利潤的100%提取，22008年年20112年發(fā)生生如下經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)

39、務(wù)：1.20008年4月月1日甲公公司在二級(jí)級(jí)股票市場場上購買了了乙公司115%的股股份，共計(jì)計(jì)150萬萬股，每股股買價(jià)為112元，發(fā)發(fā)生交易費(fèi)費(fèi)用3萬元元，甲公司司無法達(dá)到到對(duì)乙公司司的重大影影響，因此此采用成本本法核算長長期股權(quán)投投資；2。乙公司司20088年初可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值為80000萬元，假假設(shè)可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值等等于賬面價(jià)價(jià)值。3.20008年3月月25日乙乙公司宣告告分紅，每每股紅利為為0.5元元，實(shí)際發(fā)發(fā)放日為44月10日日；4.20008年122月31日日乙公司持持有的可供供出售金融融資產(chǎn)發(fā)生生增值3000萬元；5.20008年乙公公司實(shí)現(xiàn)凈凈利潤8000萬元

40、，其其中133月實(shí)現(xiàn)凈凈利潤1000萬元，此此凈利潤的的賬面口徑徑等于公允允口徑，下下同；6.20009年1月月1日甲公公司以庫存存商品從丙丙公司換得得乙公司225%的股股份，共計(jì)計(jì)250萬萬股，該庫庫存商品的的公允價(jià)值值為20000萬元，賬賬面余額為為16000萬元，增增值稅率為為17%，假假定未發(fā)生生其他稅費(fèi)費(fèi)。至此，甲甲公司對(duì)乙乙公司的持持股比例達(dá)達(dá)到40%，具備對(duì)對(duì)乙公司的的重大影響響能力。7.20009年5月月3日乙公公司宣告分分紅，每股股紅利為00.6元，實(shí)實(shí)際發(fā)放日日為6月22日；8.20009年末乙乙公司持有有的可供出出售金融資資產(chǎn)發(fā)生貶貶值80萬萬元；9.20009年度乙乙公

41、司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤22000萬萬元；10.20010年11月1日，甲甲公司以增增發(fā)股票2200萬股股為對(duì)價(jià)換換取了丁公公司持有的的乙公司股股份1500萬股，致致使甲公司司的持股比比例達(dá)到555%，甲甲公司每股股股票的面面值為1元元，公允價(jià)價(jià)值為133元，假定定未發(fā)生交交易費(fèi)用；11.20011年末末乙公司決決策失誤致致使當(dāng)年發(fā)發(fā)生嚴(yán)重虧虧損，額度度高達(dá)40000萬元元，經(jīng)測算算，該投資資的可收回回價(jià)值為55600萬萬元；另，乙公司司所得稅率率為25%。根據(jù)上述資資料，作出出如下經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)會(huì)計(jì)處理：（金額單單位以萬元元為準(zhǔn)）1.20008年4月月1日甲公公司購入乙乙公司155%股份時(shí)時(shí)；2.20

42、008年4月月10日收收到股利時(shí)時(shí)；3.20009年初由由于新增股股份致使甲甲公司對(duì)乙乙公司的影影響程度達(dá)達(dá)到重大影影響，由成成本法改為為權(quán)益法的的追溯分錄錄；4。20009年初甲甲公司以庫庫存商品交交換乙公司司25%股股份時(shí)；5。認(rèn)定第第二次投資資時(shí)的商譽(yù)譽(yù)；6.20009年分紅紅的會(huì)計(jì)處處理；7.20009年乙公公司持有的的可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生貶值值時(shí)；8.20009年末乙乙公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤時(shí)時(shí)；9.20110年初甲甲公司通過過股權(quán)交換換取得乙公公司15%股份時(shí)；10。由于于甲公司達(dá)達(dá)到對(duì)乙公公司過半股股權(quán)的控制制，將長期期股權(quán)投資資的核算方方法轉(zhuǎn)化為為成本法的的追溯分錄錄；11.20

43、011年初初長期股權(quán)權(quán)投資的賬賬面余額；12.20011年末末因長期股股權(quán)投資貶貶值應(yīng)提的的減值準(zhǔn)備備?！敬鸢讣敖饨馕觥?.20008年4月月1日甲公公司購入乙乙公司155%股份時(shí)時(shí)：借：長期股股權(quán)投資乙公司司17288（155012330.55150）應(yīng)收股股利755（0.5150）貸：銀行行存款180332.20008年4月月10日收收到股利時(shí)時(shí)：借：銀行存存款755貸：應(yīng)收收股利7753.20009年初由由于新增股股份致使甲甲公司對(duì)乙乙公司的影影響程度達(dá)達(dá)到重大影影響，應(yīng)由由成本法改改為權(quán)益法法，相關(guān)追追溯分錄如如下：（1）追溯溯初始投資資時(shí)甲公司司初始投資資成本與被被投資方公公允可辨認(rèn)

44、認(rèn)凈資產(chǎn)中中屬于甲公公司的份額額之差：20088年4月11日乙公司司公允可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)額80000110000.51000076000（萬元元）；甲公司持持有的公允允可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)的份份額7660015%11400（萬元）；甲公司初初始投資成成本17228萬元超超過其所占占公允可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)份額11140萬元元的差額5588萬元元視為購買買的商譽(yù)，在在賬上一反反映，因此此對(duì)此無需需追溯。（2）追溯溯認(rèn)定20008年乙乙公司盈余余對(duì)投資的的影響借：長期股股權(quán)投資損益調(diào)調(diào)整1055（88001100）15%貸：盈余余公積110.5利潤潤分配未分配利利潤94.5（3）追溯溯認(rèn)定20008年乙乙公

45、司可供供出售金融融資產(chǎn)增值值對(duì)投資的的影響借：長期股股權(quán)投資其他權(quán)權(quán)益變動(dòng)333.7553000（1225%）15%貸：資本本公積其他資本本公積333.755（4）將成成本法下“長期股權(quán)權(quán)投資乙公司”賬面余額額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)權(quán)投資投資成本本”借：長期股股權(quán)投資投資成成本17728貸：長期期股權(quán)投資資乙公司司177284。20009年初甲甲公司以庫庫存商品交交換乙公司司25%股股份時(shí)：借：長期股股權(quán)投資投資成成本23440貸：主營營業(yè)務(wù)收入入20000應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）3340借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本11600貸：庫存存商品160005。認(rèn)定第第二次投資資時(shí)的商譽(yù)譽(yù)第二次投投資的初始

46、始投資成本本為23440萬元；20099年初乙公公司可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值8000080000.5510000300075%85255（萬元）；第二次投投資對(duì)應(yīng)的的乙公司可可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值8552525%21311.25（萬萬元）；第二次投投資購買的的商譽(yù)價(jià)值值2344021131.2252008.755（萬元）。6.20009年分紅紅的會(huì)計(jì)處處理如下：（1）20009年55月3日宣宣告分紅時(shí)時(shí)借：應(yīng)收股股利2440（00.6400）貸：長期期股權(quán)投資資損益調(diào)調(diào)整2400（2）6月月2日發(fā)放放時(shí)借：銀行存存款2400貸：應(yīng)收收股利24407.20009年乙公公司持有的的可供出售售金融

47、資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生貶值值時(shí)：借：資本公公積其他資資本公積224（88075%40%）貸：長期期股權(quán)投資資其他權(quán)權(quán)益變動(dòng)2248.20009年末乙乙公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤時(shí)時(shí)借：長期股股權(quán)投資損益調(diào)調(diào)整8000貸：投資資收益8009.20110年初甲甲公司通過過股權(quán)交換換取得乙公公司15%股份時(shí)：借：長期股股權(quán)投資乙公司司26000貸：股本本200資本本公積股本溢價(jià)價(jià)2400010。由于于甲公司達(dá)達(dá)到對(duì)乙公公司過半股股權(quán)的控制制，因此應(yīng)應(yīng)將長期股股權(quán)投資的的核算方法法轉(zhuǎn)化為成成本法，相相關(guān)追溯分分錄如下：（1）將基基于20008年業(yè)務(wù)務(wù)所作的由由成本法轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法法的追溯分分錄全部反反調(diào)：反向追溯溯20088

48、年乙公司司盈余對(duì)投投資的影響響借：盈余公公積100.5利潤分配未分配配利潤944.5貸：長期期股權(quán)投資資損益調(diào)調(diào)整1055反向追溯溯20088年乙公司司可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)增值對(duì)投投資的影響響借：資本公公積其他資資本公積33.775 貸：長期期股權(quán)投資資其他權(quán)權(quán)益變動(dòng)333.755將當(dāng)初由由成本法下下“長期股權(quán)權(quán)投資乙公司”賬面余額額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)權(quán)投資投資成本本”的分錄反調(diào)調(diào)：借：長期股股權(quán)投資乙公司司17728貸：長期期股權(quán)投資資投資成成本17728（2）對(duì)22009年年的權(quán)益法法會(huì)計(jì)核算算追溯調(diào)整整為成本法法：將第二次次追加投資資的明細(xì)賬賬進(jìn)行調(diào)整整借：長期股股權(quán)投資乙公司司23400貸

49、：長期股股權(quán)投資投資成成本23440將權(quán)益法法下的分紅紅處理調(diào)整整為成本法法下的投資資收益：借：長期股股權(quán)投資損益調(diào)調(diào)整2400貸：盈余余公積244利潤潤分配未分配利利潤2166將當(dāng)年的的可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)貶值的處處理進(jìn)行反反調(diào)：借：長期股股權(quán)投資其他權(quán)權(quán)益變動(dòng)224 貸：資本本公積其他資本本公積244（80075%40%）將當(dāng)年乙乙公司盈余余對(duì)投資的的影響反調(diào)調(diào)：借：盈余公公積800利潤分分配未分配配利潤7220貸：長期期股權(quán)投資資損益調(diào)調(diào)整800011.20011年初初長期股權(quán)權(quán)投資的賬賬面余額17288234402660066668（萬萬元）；12.20011年末末因長期股股權(quán)投資貶貶

50、值應(yīng)提減減值準(zhǔn)備11068萬萬元（6666856000）。（三）存貨貨、固定資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、投投資性房地地產(chǎn)及債務(wù)務(wù)重組、非非貨幣性資資產(chǎn)交換專專題【典型案例例1】甲股份份有限公司司（下稱甲甲公司）為為增值稅一一般納稅人人，增值稅稅率為177%（凡資資料中涉及及的其它企企業(yè)，需交交納增值稅稅的，皆為為17%的稅稅率），所所得稅稅率率為25%。20077年發(fā)生如如下經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)：（1）2月月5日甲公司以以閑置的一一塊土地置置換急需用用的一批原原材料。已已知土地使使用權(quán)的賬賬面余額為為20000萬元，累累計(jì)攤銷2200萬元元，未計(jì)提提減值準(zhǔn)備備，在交換換日的公允允價(jià)值和計(jì)計(jì)稅價(jià)格為為25000萬

51、元，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)按5%交納營業(yè)業(yè)稅。換入入的原材料料公允價(jià)值值和計(jì)稅價(jià)價(jià)格為18880.334萬元，并并已取得增增值稅專用用發(fā)票，發(fā)發(fā)票上注明明的增值稅稅額為3119.666萬元。因因材料價(jià)值值較低，交交換中對(duì)方方企業(yè)按協(xié)協(xié)議補(bǔ)付了了銀行存款款300萬元元。假設(shè)該該交換具有有商業(yè)實(shí)質(zhì)質(zhì)。（2）6月月30日即中期末末，按規(guī)定定計(jì)提各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的減減值準(zhǔn)備。上述原材材料經(jīng)領(lǐng)用用后，截止止6月30日止，賬面面成本為8800萬元元，市場價(jià)價(jià)值為7550萬元。由于原材材料價(jià)格下下降，造成成市場上用用該材料生生產(chǎn)的產(chǎn)品品的售價(jià)也也相對(duì)下降降。假設(shè)利利用該材料料所生產(chǎn)的的產(chǎn)品售價(jià)價(jià)總額由11050萬萬元下

52、降到到950萬元元，但生產(chǎn)產(chǎn)成本仍為為970萬元元，將上述述材料加工工成產(chǎn)品尚尚需投入1170萬元元，估計(jì)銷銷售費(fèi)用及及相關(guān)稅金金為15萬元。（3）8月月15日，因甲公公司欠某企企業(yè)的原材材料款10000萬元元不能如期期歸還，遂遂與對(duì)方達(dá)達(dá)成債務(wù)重重組協(xié)議：用銀行存存款歸還欠欠款50萬元；用上述原原材料的一一半歸還欠欠款，相應(yīng)應(yīng)的公允價(jià)價(jià)值和計(jì)稅稅價(jià)格為3350萬元元（假定上上述原材料料未發(fā)生增增減變動(dòng)）；用所持MM公司股票票80萬股歸歸還欠款，股股票的賬面面價(jià)值（成成本）為2240萬元元，作為交交易性金融融資產(chǎn)反映映在賬中，債債務(wù)重組日日的收盤價(jià)價(jià)為5000萬元。假假設(shè)在債務(wù)務(wù)重組中沒沒有發(fā)

53、生除除增值稅以以外的其他他稅費(fèi)。在在辦完有關(guān)關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移移手續(xù)后，已已解除債權(quán)權(quán)債務(wù)關(guān)系系。（4）122月31日，按規(guī)定定計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備。如果用用上述原材材料生產(chǎn)的的產(chǎn)品預(yù)計(jì)計(jì)售價(jià)為7700萬元元，相關(guān)的的銷售費(fèi)用用和稅金為為20萬元，預(yù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)成成本6000萬元；原原材料的賬賬面成本為為400萬元元，市場購購買價(jià)格為為380萬元元?！疽蟆浚?）對(duì)甲甲公司2月5日以土地置置換原材料料進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理（2）對(duì)甲甲公司6月30日計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理（3）對(duì)甲甲公司8月15日債務(wù)重組組作出賬務(wù)務(wù)處理（4）對(duì)甲甲公司122月31日計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理。（單單位：萬元元）

54、 【答案及解解析】 （1）對(duì)甲甲公司2月5日以土地置置換原材料料進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理判斷是否否屬于非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值=3000/ 22500=12% 25%；因補(bǔ)價(jià)價(jià)占交易金金額的122%，屬于于非貨幣性性資產(chǎn)交換換。賬務(wù)處理理如下：借：銀行存存款 3300 原原材料 18880.344 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 3319.666 累累計(jì)攤銷 200 貸：無形形資產(chǎn)土地使用用權(quán) 20000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅（255005%） 1125 營業(yè)外收收入575525000（20000200）125 （2）對(duì)甲甲公司6月30日計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備進(jìn)行賬務(wù)務(wù)

55、處理根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，材料料價(jià)格下降降使得產(chǎn)成成品的可變變現(xiàn)凈值低低于產(chǎn)成品品的生產(chǎn)成成本時(shí)，該該材料應(yīng)該該按照材料料的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值計(jì)量量。產(chǎn)品的可可變現(xiàn)凈值值=產(chǎn)品估計(jì)計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售售費(fèi)用及稅稅金=9550-155=9355（萬元）產(chǎn)品的可變變現(xiàn)凈值低低于其成本本970萬元元，即材料料價(jià)格下降降表明其生生產(chǎn)的產(chǎn)品品的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值低于于成本，因因此原材料料應(yīng)當(dāng)按照照可變現(xiàn)凈凈值計(jì)量。計(jì)算原材材料的可變變現(xiàn)凈值，并并確定期末末價(jià)值原材料的可可變現(xiàn)凈值值=產(chǎn)品的估估計(jì)售價(jià)將材料加加工成產(chǎn)品品尚需投入入的成 本估計(jì)銷售售費(fèi)用及稅稅金=9550-1770-155=7655（萬元）原材料的可可變現(xiàn)凈值值為

56、7655萬元，成成本為8000萬元，需需計(jì)提跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備355萬元。 借：資資產(chǎn)減值損損失 35 貸：存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 355（3）8月月15日甲企業(yè)債債務(wù)重組賬賬務(wù)處理如如下 借：應(yīng)付付賬款 11000 貸貸：銀行存存款 50 其其他業(yè)務(wù)收收入 3500 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額） （35017%） 59.5 交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn) 2440 投資收收益（5000240） 260 營業(yè)外外收入債務(wù)重組組收益（11000503501.177500）40.55 借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本 4400 貸：原材料（800萬50%） 400 借：存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 （35萬50%） 117.5 貸：其其他業(yè)

57、務(wù)成成本 177.5（注：用原原材料的一一半抵債，應(yīng)應(yīng)按相應(yīng)比比例結(jié)轉(zhuǎn)存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備）（4）122月31日計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備 產(chǎn)品的可可變現(xiàn)凈值值=產(chǎn)品的估估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售售費(fèi)用及稅稅金=700020=6680（萬萬元）產(chǎn)品的可變變現(xiàn)凈值高高于其生產(chǎn)產(chǎn)成本6000萬元；根據(jù)準(zhǔn)則則規(guī)定，對(duì)對(duì)于用于生生產(chǎn)而持有有的材料，如如果用其生生產(chǎn)的產(chǎn)品品的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)計(jì)高于其生生產(chǎn)成本，則則該材料應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照成成本計(jì)量。年末時(shí)，原原材料的成成本為4000萬元，已已計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備17.55萬元，故故應(yīng)沖回已已計(jì)提的存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備17.5萬元： 借：存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備 17.5 貸：資產(chǎn)減值值損失 1

58、7.55【典型案例例2】甲公公司于20004年末末購入一臺(tái)臺(tái)不需要安安裝的設(shè)備備，總價(jià)款款為10000萬元，分分三次付款款，20005年末支支付4000萬元，20006年末末支付3000萬元，2007年末末支付3000萬元。假定資本本市場利率率為10%，無其他他相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)。該設(shè)備備購入后在在會(huì)計(jì)上采采用四年期期年數(shù)總合合法提取折折舊，假定定該設(shè)備凈凈殘值為00。在稅務(wù)務(wù)上，該設(shè)設(shè)備執(zhí)行五五年期直線線法，甲公公司所得稅稅率為333%，采用用資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)法法核算所得得稅。假定定甲公司每每年實(shí)現(xiàn)稅稅前會(huì)計(jì)利利潤3000萬元。要求：（1）作出出固定資產(chǎn)產(chǎn)分期付款款的相關(guān)賬賬務(wù)處理；（2）作出出20

59、055年20009年的所所得稅處理理?！敬鸢概c解解析】（1）分期期付款購買買固定資產(chǎn)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處處理如下：首先計(jì)算算固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬成成本：該設(shè)備的入入賬成本400（110%）300（110%）2+3000（110%）3836.96（萬萬元）；20055年初購入入該設(shè)備時(shí)時(shí)：借：固定資資產(chǎn)8336.966未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用用163.04貸：長期期應(yīng)付款11000每年利息息費(fèi)用的推推算表：日期年初本金當(dāng)年利息費(fèi)費(fèi)用當(dāng)年還款額額當(dāng)年還本額額2005年年836.996 83.700 400.000 316.330 2006年年520.666 52.077 300.000 247.993 2007年年27

60、2.773 27.277 300.000 272.773 20055年末支付付設(shè)備款并并認(rèn)定利息息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用833.7貸：未確確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用83.7借：長期應(yīng)應(yīng)付款4400貸：銀行行存款400020066年末支付付設(shè)備款并并認(rèn)定利息息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用522.07貸：未確確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用52.07借：長期應(yīng)應(yīng)付款3300貸：銀行行存款300020077年末支付付設(shè)備款并并認(rèn)定利息息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用277.27貸：未確確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用27.27借：長期應(yīng)應(yīng)付款3300貸：銀行行存款3000（2）2200520099年的所得得稅會(huì)計(jì)處處理如下：（1）首先先判定暫時(shí)時(shí)性差異年份年初