淺析1912年印花稅制的確立、頒布和征收管理

1、淺析1912年，印花稅制的確立、頒布和征收管理全面開征印花稅的輿論宣傳準備辛亥革命前夕，以裁厘為導火線，朝野上下為積極探索整頓和改良稅制的新途徑進行了廣泛的輿論討論。辛亥革命前后在申報的相關(guān)記載中，涉及到印花稅在各地進行試辦及其試辦效果爭議記載較多，其中對印花稅內(nèi)容的介紹就達30余處。通過解讀這些內(nèi)容，我們可以看出，當時申報中有關(guān)印花稅記載的目的主要集中在兩個方面，一方面積極鼓吹印花稅在西方國家征收的效果如何之好，形成對比分析，使國人更易于接受這種新稅種在中國的開辦；另一方面紛紛借助各地的試辦來激勵其他地方政府開征印花稅。另外，我們也應(yīng)該看到，由于考慮到增加稅收種類可能會遭致阻礙，晚清一些開明

2、紳士向政府建議通過鐲免地方雜捐來打造晚清政府“映映大國”的形象工程，為新稅的順利征收鋪平道路。此外，還有大公報、盛京時報等各大報刊媒介都對印花稅的性質(zhì)進行了介紹。這些都為印花稅在全國的全面開辦提供了理論和思想上的準備。同時，試辦印花稅也使得地方官員對于印花稅存在的問題有了進一步的認識，這些問題經(jīng)過上奏到中央，對印花稅制的最初完善及在全國范圍的最終確立有十分重要的作用。如浙江省在推行印花稅的時候就發(fā)現(xiàn)幾個問題。首先，對印花稅的法制疑義問題，援用印花稅在荷蘭及西歐東亞各國開辦之初亦出現(xiàn)諸多問題時皆通過疏節(jié)闊目的方式逐漸加以改良的經(jīng)驗，認為制定印花稅章程應(yīng)從寬從簡入手，使商民認識到契據(jù)貼用印花稅票即

3、發(fā)生效力，遇有訴訟則有保障，因而樂于接受，養(yǎng)成自覺貼用印花稅的習慣，不能操之過急把稅則制定得過繁過細，并以田地房屋典押契據(jù)為例進行說明，本來這些契據(jù)早有征稅，契尾又加捐，如果再征收印花稅則一份契據(jù)就征了3次稅，此將有失稅法的公允；對印花稅的征收方式問題，認為每一州縣招總發(fā)買人若干人的方式有欠妥當，因為各州縣所屬轄境廣狹不等，商務(wù)繁簡各異，因此，總發(fā)買人的人數(shù)應(yīng)由各州縣會同商會酌情而定，且總發(fā)買人的資質(zhì)要有一定的限制，應(yīng)選擇資金雄厚的商人、地方紳士或商會保結(jié)，確定后核發(fā)承售執(zhí)照，明確職責，在劃定的區(qū)域內(nèi)進行印花稅的征收，這樣才能有效地防止稅項虧短現(xiàn)象。然而，也有部分學者對在中國全面開征印花稅提出

4、了反對意見。如朱新漠認為，首先，中國人沒有貼用印花的習慣，僅僅依靠法律效力不足以全力推行從而獲得巨大的財政收入；其次，現(xiàn)行的官吏制度設(shè)置缺乏全面推行印花稅的組織基礎(chǔ)，“今日行政機關(guān)之不備，宮吏程度之不齊，假以檢查之勸，非徒無益，而又害之”；最后，中國缺乏推行印花稅的經(jīng)濟基礎(chǔ)，外國印花稅征收能夠暢行關(guān)鍵在于銀行業(yè)的發(fā)達，各種有價證券的盛行，而中國的銀行業(yè)凋敝，基本沒有推行有價證券，必須“分別租稅之性質(zhì)，選擇租稅之種類，使一制度及于此階級，一制度及于彼階級。”其中，新稅種的設(shè)置應(yīng)該與當時的經(jīng)濟發(fā)展程度相適應(yīng)的觀點是非常中肯的，這也是后來印花稅銷量未能暢行的根本原因所在。印花稅法(草案)的頒布民國肇

5、建，百廢待興，支出日廣，需款浩繁，北京政府決定將醞釀已久的印花稅付諸實施，在清末印花稅則的基礎(chǔ)上制定了印花稅法(草案)，由財政部報經(jīng)國務(wù)院轉(zhuǎn)呈臨時大總統(tǒng)提交參議院議決，并于1912年10月21日正式公布。印花稅法(草案)是中華民國成立后第一部按照法律程序頒布的印花稅法，對印花稅的征收范圍、數(shù)額及罰則都有明確的規(guī)定，確立了印花稅的輕稅重罰的稅收本質(zhì)。首先，確定了印花稅的征稅范圍及印花稅票種類。印花稅法(草案)規(guī)定:凡財物成交，所有各種契約、簿據(jù)可用為憑證者，均須遵照本法貼用印花方為適法之憑證。把各種契約、簿據(jù)劃分為兩類，其中第一類為發(fā)貨票、當票及銀錢收據(jù)等15種，第二類為提貨單、匯票、公司股票等

6、11種，并按照相應(yīng)的標準繳納印花稅，有營業(yè)性質(zhì)的各種官業(yè)也相應(yīng)地應(yīng)繳納印花稅。財物成交行為發(fā)生在草案公布之前免貼印花稅，但如遇有訴訟時，仍應(yīng)按照相應(yīng)標準繳納印花稅。應(yīng)貼印花之憑證，如不依法貼用，或貼用是未曾蓋章、畫押者，該憑證于法庭上無合法憑證之效力。印花稅票分儲、綠、紅、紫和藍五色，分別代表1分、2分、1角，5角，1元等額度不等的印花。其次，明確規(guī)定了印花稅的貼用辦法。印花稅法(草案)第四、五、六條規(guī)定各種賬簿、憑折的貼用辦法。契據(jù)應(yīng)由立契據(jù)人于授受前貼用，并加蓋圖章或畫押于印花稅票與紙面騎縫之間，將某年字樣，半寫于印花稅票票面，每本賬簿、憑證以一年為限，如過一年仍舊接寫，應(yīng)作為新立賬簿、憑

7、證再貼印花。應(yīng)貼印花之契據(jù)、憑折，如不依法貼用或不蓋章畫押者，對方須即退還，責令照章辦理，否則于法庭上無合法憑證之效力。最后，規(guī)定了違反印花稅法(草案)的相應(yīng)罰則。按照印花稅的“輕稅重罰”特性，規(guī)定:應(yīng)貼印花之證件，如不依法貼用或未曾蓋章、畫押者，按照應(yīng)貼數(shù)額罰貼印花100倍；所貼不足數(shù)額者，按照應(yīng)補貼之數(shù)額罰貼印花50倍；揭下己經(jīng)使用過的印花稅票重新使用者，按應(yīng)貼印花之數(shù)罰貼印花300倍；偽造或改造印花稅票者，按照刑律中偽造紙幣處罰。印花稅征收的管理制度及機構(gòu)設(shè)置隨后又頒發(fā)了暫行印花稅施行章程、印花稅法施行細則、印花稅票總發(fā)行所章程、貼用印花稅票細則及稽核印花稅辦法大綱、印花稅罰金執(zhí)行規(guī)則等

8、相關(guān)法規(guī)章程，對印花稅征收的各個環(huán)節(jié)都做出了明確規(guī)定和詳細補充。1912年10月公布的暫行印花稅施行章程12條規(guī)定:印花稅的征管事務(wù)由財政部賦稅局負責；印花稅票的花紋、式樣由財政部制定、印造和頒發(fā)；各省的印花稅發(fā)售事宜由各省財政司賦稅科負責，遇有報部公件，由各省財政司直接呈送財政部；各省的每個縣應(yīng)招總發(fā)賣人若干名來承辦印花稅票的發(fā)售，再由總發(fā)賣人賣給各分售人，然后分售給需購貼印花之人，總發(fā)賣人必須是殷實商戶或地方商會保結(jié)，并經(jīng)各省財政司核準后發(fā)給承售印花執(zhí)照，各分售人亦必須是殷實鋪戶，由總發(fā)售人承招并報地方官府存檔備案，且各縣在城鎮(zhèn)、村市招收總發(fā)售人及分售人的多少，及如何分配區(qū)域，應(yīng)由地方呈請

9、各省財政司核定再報財政部備案；發(fā)售印花稅票面值的7%作為經(jīng)售人費用，其中總發(fā)售人得3%，分售人得4%，且經(jīng)售印花的總發(fā)賣人和分售人，除了經(jīng)售費用外，應(yīng)先繳票價，一次性領(lǐng)售印花稅票在2000元以上者，如有擔?？烧瓜?個月繳款；總發(fā)賣人或分售人繳價領(lǐng)取印花稅票后如6個月內(nèi)沒有售完，又不愿繼續(xù)經(jīng)售印花稅票事宜，可以將余票繳宮并領(lǐng)回原繳印花稅票之全額款項，若遇有印花稅票的式樣更改現(xiàn)象，一年內(nèi)可將舊印花稅票繳官并領(lǐng)回原繳印花稅票之全額款項或換取新式印花稅票，若未售印花有所破損則扣除票面價值的10%或折合換取新票；各地方官奉到財政部所發(fā)印花稅票，應(yīng)在5日內(nèi)將印花稅稅則及印花稅票的種類、式樣及開辦日期在城鎮(zhèn)

10、、村市詳細諭知商民。1912年12月頒發(fā)的印花稅施行細則是對暫行印花稅施行章程的有益補充。規(guī)定:印花稅票總發(fā)行所設(shè)于財政部，中國總銀行、郵政總局、電報總局及京師、各省商會總會為分發(fā)行所，其可自行認定其所屬各分行、分局、支局、分號及分會為支發(fā)行所，并可由各種商店，郵政信柜作為支發(fā)行所進行代售，但必須由分發(fā)行所報明總發(fā)行所備案查核；各發(fā)行所應(yīng)照票面價格售賣印花，不得增減，并應(yīng)在所售印花中央加蓋該發(fā)行所字號戳記，各發(fā)行所所售印花稅票價，應(yīng)在每月終了截數(shù)，并于次月內(nèi)報解原認購之發(fā)行所，再轉(zhuǎn)解財政部核收，如有拖欠，原認購之發(fā)行所須負連帶責任；各發(fā)行所每年分四期，每個季度將所承領(lǐng)及已售、未售印花數(shù)目造冊呈

11、報至總發(fā)行所。印花稅施行細則較之暫行印花稅施行章程對印花稅票的發(fā)行及管理程序作了詳細補充，使得印花稅的征收更趨規(guī)范。1913年2月，財政部根據(jù)印花稅施行細則第一條規(guī)定了關(guān)于印花稅票總發(fā)行所的設(shè)置問題，又專門公布了印花稅票總發(fā)行所簡章。規(guī)定:總發(fā)行所設(shè)立于財政部內(nèi)，設(shè)經(jīng)理1人，辦事員2人及書記1人，其中經(jīng)理在賦稅司司長的指揮下，辦理總發(fā)行所發(fā)行印花稅票的一切事務(wù)，辦事員在長官的指揮下，辦理總發(fā)行所的一切事務(wù)，書記則專門繕寫總發(fā)行所的公文事宜；總發(fā)行所主要掌管印花稅票的印刷事宜、印花稅票的收發(fā)及分配、稽核各發(fā)行所收數(shù)及冊報事項、查核各發(fā)行所廢置事項、頒發(fā)各發(fā)行所呈報冊式及招牌式樣、賦稅司交辦印花稅

12、票函件事項、收支報告及會計事項。1913年11月頒布的貼用印花稅票細則是對1912年頒發(fā)的印花稅法(草案)的補充，對應(yīng)貼印花稅的情況作了詳細說明。細則規(guī)定:國家所用之契約、簿據(jù)，除了公法上行為外，其私法行為(如任用人員非依任官之形式，買賣物品非供行政之用者)之證明應(yīng)一律貼用印花稅票；有營業(yè)性質(zhì)之官業(yè)，如航運、郵、電、銀行及印刷等，其契約、簿據(jù)應(yīng)一律貼用印花稅票；現(xiàn)已存在之物件(如包運貨物類)及現(xiàn)未存在之物件(如承攬工程類)之行為契約，無論用何名稱，均應(yīng)依照印花稅法貼用定率稅票或累進稅票；凡契約有繼續(xù)使用之性質(zhì)，但不確定繼續(xù)使用期間者，應(yīng)依照契約面所載數(shù)目加12倍貼用印花稅票，如立約已逾一年仍舊使用者，應(yīng)再貼印花，作為新立契約。1914年12月，財政部又公布了稽核印花稅辦法大綱13條及附則5條，強化對全國的印花稅征收事務(wù)進行稽核監(jiān)督。大綱規(guī)定:(一)機構(gòu)設(shè)置:印花稅處第二科設(shè)總稽核員1人，股員6人，分三股辦事，總稽核員掌管全國印花稅票、稅款的稽核事宜，各股按照規(guī)定掌