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文檔簡介
1、無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么的國際比擬國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會IAS公布的?國際會計(jì)準(zhǔn)那么第38號無形資產(chǎn)?和我國財政部發(fā)布的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么無形資產(chǎn)?之間的差異比擬是一個值得研究的課題,本文試作淺析,與會計(jì)界同仁商討。無形資產(chǎn)的定義不同我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么認(rèn)為,無形資產(chǎn)指企業(yè)為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租給別人,或?yàn)楣芾砟康亩钟械?,沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)等。國際會計(jì)準(zhǔn)那么第38號認(rèn)為,無形資產(chǎn)指用于商品或勞務(wù)的消費(fèi)或供給,出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可識別非貨幣資產(chǎn)。我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么把無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性確定為非貨幣
2、性長期資產(chǎn),不區(qū)分是否可識別,即無形資產(chǎn)包括可識別無形資產(chǎn),如土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán),也包括不可識別無形資產(chǎn),如商譽(yù)。而國際會計(jì)準(zhǔn)那么把無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性確定為可識別非貨幣資產(chǎn)。也就是說,不可識別非貨幣資產(chǎn)不屬于無形資產(chǎn),如商譽(yù)。兩者之所以產(chǎn)生這種差異,主要原因在于國際會計(jì)準(zhǔn)那么可以把商譽(yù)放在?國際會計(jì)準(zhǔn)那么第22號企業(yè)合并1998年修訂?中予以規(guī)定,而我國還沒有類似準(zhǔn)那么。我國會計(jì)準(zhǔn)那么和國際會計(jì)準(zhǔn)那么都認(rèn)為:自創(chuàng)商譽(yù)由于本錢不能可靠計(jì)量,而不予以確認(rèn);企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)那么可以確認(rèn),并在一定期間攤銷。商譽(yù)是一種綜合性、組合性無形資產(chǎn),又只有在企業(yè)合并中才能予以確認(rèn),所以,可以從無形資產(chǎn)中別離
3、出來,在報表上單獨(dú)列示。這既符合會計(jì)信息明晰性原那么,又符合重要性原那么。無形資產(chǎn)的初始計(jì)量不同我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么對外購無形資產(chǎn)、換入無形資產(chǎn)、投資者投入無形資產(chǎn)、債務(wù)重組獲得無形資產(chǎn)、承受捐贈獲得無形資產(chǎn)、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)作了規(guī)定,國際會計(jì)準(zhǔn)那么第38號對單獨(dú)獲得、作為企業(yè)合并的一部分獲得、以政府補(bǔ)助的形式獲得、資產(chǎn)交換獲得、內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)作了規(guī)定。兩者認(rèn)為,無形資產(chǎn)應(yīng)以本錢進(jìn)展初始計(jì)量。在詳細(xì)內(nèi)容上,不同之處如下:1.我國會計(jì)準(zhǔn)那么沒有對企業(yè)合并的一部分獲得、以政府補(bǔ)助的形式獲得無形資產(chǎn)作出規(guī)定由于企業(yè)合并中產(chǎn)生的無形資產(chǎn),以政府補(bǔ)助的形式獲得無形資產(chǎn)都涉及到要運(yùn)用公允價值進(jìn)展計(jì)價。
4、而我國有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)方面的交易還未形成活潑的市場,公允價值還不能廣泛地用于資產(chǎn)計(jì)價,政府在制定會計(jì)準(zhǔn)那么方面往往采取了較為穩(wěn)健的做法。2.內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的初始計(jì)量差異較大我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定,自行開發(fā)并依法申請獲得的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按依法獲得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請獲得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。國際會計(jì)準(zhǔn)那么認(rèn)為,研究與開發(fā)應(yīng)予區(qū)分;研究階段不會產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn),研究階段的支出,應(yīng)在其發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用;開發(fā)階段,符合一定條件,企業(yè)可確定一項(xiàng)無形資產(chǎn),并證明該資產(chǎn)將產(chǎn)生可能的將來經(jīng)濟(jì)利益,這是因?yàn)楣こ痰拈_發(fā)階段比研究階段進(jìn)了一步。研究與開發(fā)
5、支出是費(fèi)用化,還是資本化,本來就是無形資產(chǎn)價值計(jì)量的一個難點(diǎn)、焦點(diǎn)。我國將研究與開發(fā)支出確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,與我國會計(jì)人員的職業(yè)判斷才能和業(yè)務(wù)管理才能不高、會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)公信力不強(qiáng)有親密關(guān)系。但是這樣的會計(jì)信息,是以犧牲相關(guān)性來換取可靠性。隨著我國投資者對會計(jì)信息質(zhì)量的要求越來越高,筆者認(rèn)為,至少上市公司應(yīng)在會計(jì)核算和信息披露方面更多反映公司在研究與開發(fā)方面的信息,使得投資者對公司革新活動所產(chǎn)生的效益進(jìn)展客觀的評價。3.國際會計(jì)準(zhǔn)那么第38號沒有對投資獲得、捐贈獲得無形資產(chǎn)的初始計(jì)量作出規(guī)定我國無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值;但企業(yè)為首次發(fā)
6、行股票而承受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。還規(guī)定,承受捐贈的無形資產(chǎn)的入賬價值,假如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定;捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,借助將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或市場價格來確定。國際會計(jì)準(zhǔn)那么對上述兩項(xiàng)沒有作出詳細(xì)規(guī)定,是考慮到標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)市場中,財會人員的職業(yè)判斷才能高,可以根據(jù)會計(jì)根本原那么進(jìn)展確認(rèn)。有可靠本錢的,以本錢確認(rèn),沒有可靠本錢的,以公允價值確認(rèn)。我國以協(xié)議價、將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為無形資產(chǎn)的入賬價值,是因?yàn)槲覈€未形成無形資產(chǎn)交易的活潑市場,交易價格不公允,無法按公允價值來反映無形資產(chǎn)的真正價值,仍然是以犧
7、牲相關(guān)性來換取可靠性,充分表達(dá)了政策制定方面的穩(wěn)健原那么。但是協(xié)議價和將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計(jì)價根底,在當(dāng)前“一股獨(dú)大、評估中介機(jī)構(gòu)公信力不強(qiáng)的環(huán)境下,上市公司很容易通過無形資產(chǎn)對外投資、技術(shù)入股、母公司無償輸血,來操縱公司經(jīng)營業(yè)績。在當(dāng)前環(huán)境下,只有加強(qiáng)上市公司監(jiān)管,嚴(yán)格財務(wù)信息的披露制度,進(jìn)步中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)、評估質(zhì)量,進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)市場機(jī)制,減持國有股,建立完善的公司治理構(gòu)造,進(jìn)而采用國際慣例,普遍推行公允價值計(jì)量基矗4.不同類資產(chǎn)交易方面的規(guī)定不同我國會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按有關(guān)非貨幣性交易的會計(jì)處理規(guī)定確定。不涉及補(bǔ)價的,換入無形資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價
8、值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價值;支付補(bǔ)價的,換入無形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價值;收到補(bǔ)價的,換入無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)按公式計(jì)算確定。國際會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,無形資產(chǎn)與不同類無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)的交換或部分交換而獲得,這些無形資產(chǎn)的本錢應(yīng)以收到的資產(chǎn)的公允價值計(jì)量,該公允價值等于所放棄資產(chǎn)的公允價值經(jīng)過轉(zhuǎn)出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額調(diào)整后的數(shù)額。無形資產(chǎn)的后續(xù)支出、后續(xù)計(jì)量規(guī)定不同我國會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。國際會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,無形資產(chǎn)在其購置或完成后發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用。國際會計(jì)準(zhǔn)那么無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)
9、量的基準(zhǔn)方法是:以無形資產(chǎn)的本錢減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額進(jìn)展計(jì)價;允許選用的處理方法是,以重估價進(jìn)展計(jì)價,即重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累計(jì)攤銷額和隨后發(fā)生的累計(jì)減值損失后的余額。我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么不允許企業(yè)對無形資產(chǎn)進(jìn)展重估。假如不解決無形資產(chǎn)后續(xù)重估問題,上市公司無形資產(chǎn)的賬面金額會重大地背離資產(chǎn)負(fù)債表日該無形資產(chǎn)的實(shí)際價值尤其是實(shí)際價值高于賬面金額時,相比之下,在面對將來國際產(chǎn)權(quán)交易時,我國的企業(yè)很可能會處于優(yōu)勢。在參加T后的全球經(jīng)濟(jì)一體化時代,仍然采用過于慎重的做法,以得到財務(wù)報告收益表的高可靠性,顯然不符合當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)、國際資本市場一體化、貿(mào)易一體化的浪潮。無形資產(chǎn)的攤銷
10、不同1.攤銷期限我國無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,企業(yè)在無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、有效年限、受益年限三個期限的較短者中進(jìn)展攤銷。假如合同沒有規(guī)定受益年限,法律也沒有規(guī)定有效年限,那么攤銷期不超過10年。國際會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,無形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在其使用壽命的最正確估計(jì)期限內(nèi)系統(tǒng)地攤銷。同時,國際會計(jì)準(zhǔn)那么指出,存在一個可以予以反駁的假定,即無形資產(chǎn)自可利用之日起,其使用年限不超過20年。2.攤銷方法我國無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,只能采用直線法進(jìn)展攤銷。國際會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,所使用的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的方式,攤銷方法包括直線法、遞減余額法、消費(fèi)總量法。3.殘值我國無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,殘值只能為零。國際會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,殘值假定為零,但同時指出,符合一定條件,殘值可以不為零。上述三方面的差異,表達(dá)出了國際會計(jì)準(zhǔn)那么原那么性和靈敏性相結(jié)合的特點(diǎn),便于針對不同的情況,采取適宜的會計(jì)處理方法,保證會計(jì)信息的相關(guān)、可靠。我國的規(guī)定,那么靈敏性不夠,剛性有余,操作性更強(qiáng),不需要較高的職業(yè)判斷,也減少了人為操縱利潤的可能。在當(dāng)前環(huán)境下,減少人為活動的余地,有利于會計(jì)信息的真實(shí),同時也表達(dá)出制定者簡化會計(jì)核算、突出會計(jì)信息可比性的強(qiáng)烈愿望。無形資產(chǎn)的披露不同我國無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下與無形資產(chǎn)
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