企業(yè)所得稅籌劃

1、第5章 企業(yè)所得稅的籌劃企業(yè)所得稅新稅法簡介自1994年的醞釀工作開始至2007年3月16日通過企業(yè)所得稅法（以下簡稱“新稅法”），我國內、外資企業(yè)所得稅制度的合并完成。與新稅法配套的企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱“實施條例”）在2007年12月出臺。 悠悠十三載，漫漫合并路。企業(yè)所得稅制改革的必要性老稅收制度：針對內、外資企業(yè)分設企業(yè)所得稅，不符合國際稅收慣例，不符合現(xiàn)代所得稅制發(fā)展方向。內、外資企業(yè)稅收待遇不同，不利于企業(yè)公平競爭。 企業(yè)所得稅政策設計存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經營行為，造成國家稅款流失。 立法層次不高，難以涵蓋新情況。新稅法內容更豐富，層次更清晰。企業(yè)所得稅的要素企業(yè)所得

2、稅是我國的主體稅種之一，約占稅收收入的20%。企業(yè)所得稅以境內企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為納稅人；以“法人”作為判定納稅人的標準排除了“個人獨資企業(yè)”、“合伙企業(yè)” 其征稅對象為納稅人來源于中國境內、境外的生產經營所得和其他所得。法定稅率25%20%照顧性稅率，15%優(yōu)惠稅率應納稅所得額為企業(yè)在一個納稅年度內的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。 企業(yè)所得稅的特點及籌劃要點直接稅，稅負轉嫁相對困難計算和征收涉及范圍廣，其應納稅額與收入、成本、費用等密切相關，應納稅所得額彈性較大。稅基籌劃特別是稅前扣除項目的籌劃是籌劃重點內容重視特

3、定條件和特殊項目的稅率籌劃 如小型微利企業(yè) 和高新技術企業(yè)存在大量的長期和短期優(yōu)惠政策，籌劃誘因納稅人身份與納稅義務有關聯(lián)納稅義務發(fā)生時間與享受優(yōu)惠時間有彈性企業(yè)所得稅的特點及籌劃要點如果你是企業(yè)的涉稅總監(jiān)，對企業(yè)所得稅，你重點抓哪幾項策略？關于企業(yè)所得稅的籌劃，仍將按照稅收籌劃的基本策略從各個要素角度討論其稅收籌劃方法。但由于稅基的確定比較復雜，涉及的內容多，本章將花較大篇幅討論企業(yè)所得稅稅基的籌劃策略。企業(yè)所得稅稅基的籌劃，主要內容是收入和費用兩方面，由于費用的確認及扣除比較復雜，故分多節(jié)討論費用的籌劃。 企業(yè)所得稅的特點及籌劃要點本章內容：5.1 企業(yè)所得稅的稅基及籌劃思路5.2 縮小計

4、稅收入策略5.3不具備抵稅作用的開支項目籌劃5.4 限定條件內具有抵稅作用的成本費用籌劃5.5 在多個納稅期緩慢抵稅的成本費用籌劃5.6 可超額扣除的成本費用籌劃5.7選擇納稅人身份以規(guī)避納稅義務5.8 企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃5.9 企業(yè)所得稅的延遲納稅籌劃5.10 企業(yè)所得稅利用優(yōu)惠政策的籌劃 第5章 企業(yè)所得稅稅基的籌劃企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額它與會計利潤既有聯(lián)系，又存在一定的區(qū)別原理上，應納稅所得額與會計利潤，有哪些區(qū)別？稅收制度與會計制度差別；核算上經營周期的差別？通常孰大孰?。亢怂懔鞒躺?，兩個指標如何產生？它是指企業(yè)在一個納稅年度內的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各

5、項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入準予扣除項目金額允許彌補的以前年度虧損“允許彌補的以前年度虧損” 實質上是以前年度的稅基對本期的影響，不將此作為計算本期稅基的關鍵因素。定義：計稅收入收入總額不征稅收入免稅收入允許彌補的以前年度虧損則：應納稅所得額計稅收入準予扣除項目金額要對企業(yè)所得稅稅基進行籌劃，必須詳細了解哪些收入是應包括在總收入額內的，哪些收入是不征稅收入或免稅收入；哪些成本、費用、損失是不能在所得稅前扣除的，哪些是可以扣除的，哪些是有條件扣除的關鍵因素5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 影響計稅收入的項目收入

6、總額:銷售貨物；提供勞務；轉讓財產；權益性投資收益；利息；租金；特許權使用費；接受捐贈；其他 不征稅收入:財政撥款；行政事業(yè)性收費、政府性基金；其他。 法定的退稅款？免稅收入:國債利息；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益（為何？）；非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益；非營利組織收入。稅收優(yōu)惠 允許彌補的以前年度虧損：當年度前5年之內的虧損。有時效性5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (一)計稅收入的確定稅前準予扣除項目：稅法規(guī)定，納稅人的支出中，有些項目可以在計算應納稅額時從總收入中扣除，而有些項目則不能。包括:成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出及其他耗費費用：三項期間費

7、用稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項稅金及附加損失：盤虧、虧損、報廢損失，轉讓財產損失，呆帳壞帳損失，不可抗力損失等 其他支出 5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (二)關于稅前準予扣除項目的規(guī)定不允許扣除的項目:原則上有哪些？向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失（指行政性罰沒）企業(yè)間的罰款呢？超出稅法規(guī)定標準的公益性捐贈支出，以及非公益性捐贈支出贊助支出未經核定的準備金支出與取得收入無關的其他支出5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (二)關于稅前準予扣除項目的規(guī)定此外還應該區(qū)分收益性支出和資本性支出收益性支出是在發(fā)生當期直接

8、扣除資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (二)關于稅前準予扣除項目的規(guī)定稅法如是規(guī)定，操作性如何？從操作性角度更應關注什么？稅前扣除項目是企業(yè)所得稅籌劃的重要內容?！俺杀举M用”表示企業(yè)的業(yè)務支出成本費用如果不能（足額）稅前扣除，對納稅有什么影響？成本費用如果不能及時稅前扣除，對納稅有什么影響？從成本核算的角度，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段籠統(tǒng)的原則性的5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (三）成本費用的抵稅作用企業(yè)所得稅制度根據(jù)不同支出項目的特點，規(guī)定了不同的稅前列支方法，由此形成了不同抵稅作用對于不同抵稅作用

9、的支出項目，企業(yè)也應該有不同的應對策略5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (三）成本費用的抵稅作用成本費用的抵稅作用分類及應對不具備抵稅作用的開支項目不得在稅前列支，如贊助支出和罰款等控制發(fā)生額，或盡可能轉換限定條件范圍內具有抵稅作用的成本費用限定條件在稅前列支并具有抵稅作用控制發(fā)生額，或盡可能轉換在一定周期內逐步攤銷緩慢抵稅的成本費用不得一次稅前列支，在一段周期內扣除足額攤提費用，或轉換為一次性列支項目5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (三）成本費用的抵稅作用成本費用的抵稅作用分類及應對（續(xù)）可一次性全額在稅前列支的成本費用抵稅作用明顯，如辦公經費充分利用可超額在稅前列支的成本抵稅作用超倍只有

10、少量，創(chuàng)造條件充分利用5.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (三）成本費用的抵稅作用5.2 縮小計稅收入策略 納稅人的收入項目既是流轉稅也是企業(yè)所得稅的征稅對象，對稅收籌劃至關重要。 收入的確定剛性較強?？s小應稅收入主要考慮及時剔除不該認定為應稅收入的項目，或設法增加免稅收入。 對銷貨退回及折讓及時沖減銷售收入年終對預收貨款、應付帳款等項目應予以審理多余的周轉資金，用于購買政府公債應注意有相當一部分企業(yè)在縮小應稅收入項目上采取一系列逃稅方法，不可效仿。 利？弊？適用范圍？縮小計稅收入另一個空間：避免收入的虛增（如核算中收入和成本同時增加）其效果？避免了成本費用不能充分在稅前列支的困擾；減少應納的流

11、轉稅。5.2 縮小計稅收入策略 【案例8-1】P258：楚天房地產公司采用預收訂金的方法售房。購房戶先支付房價的40作為訂金，商品房建成后再交足余款。公司對訂金按12的年利率計息，在余款中抵扣。同期銀行貸款利率7.2。比如，張先生購買價值60萬元的商品房，5月1日向公司付訂金24萬元，11月1日交房，定金計息1.44萬元，張先生需再支付34.56萬元（60241.44）。楚天公司向張先生開具60萬元的房屋銷售發(fā)票，張先生實際付款58.56萬元，公司少收取的1.44萬元作為利息支出在 “財務費用”科目列支。全年列支此類商品房定金利息150萬元 。5.2 縮小計稅收入策略 對稅前利潤有何影響？對企

12、業(yè)所得稅稅基有何影響？對個人所得稅有無影響？對流轉稅有何影響？全年訂金計息150萬元5.2 縮小計稅收入策略 該公司此項目存在以下納稅問題（顯性）：賠繳個人所得稅：150(120)2037.5(萬元)多列財務費用：15012（127.2）60(萬元)補企業(yè)所得稅：603319.8（萬元） 多承擔的稅負率38.2（57.3150）隱性納稅問題：多計營業(yè)稅及附加多計土地增值稅5.2 縮小計稅收入策略 如何籌劃？采取降價銷售的方式，有何優(yōu)點？免除張先生應納的個人所得稅免除企業(yè)所得稅額外負擔降低營業(yè)稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅基籌劃效果？減少全年度營業(yè)收入額150萬元減輕賠繳的個人所得稅37.

13、5萬元減輕補繳的企業(yè)所得稅19.8萬元減輕營業(yè)稅及附加：1505.58.25萬元減輕土地增值稅若干總占比？本案例與商業(yè)企業(yè)促銷案例有無共同點？5.2 縮小計稅收入策略 5.3 不具備抵稅作用的開支項目籌劃如稅收滯納金、不符合規(guī)定的贊助捐贈支出等控制+轉換將盈余分配項目改為費用支出股東、董事的酬勞在稅后利潤中支付投資轉為貸款轉換為與生產經營有關的支出項目。如贊助支出轉換為宣傳費用符合條件的捐助支出如何轉換？5.4 限定扣除標準的成本費用籌劃 限定扣除標準的成本費用有哪些？首先是控制其發(fā)生額或者改變支出方式，將有限額的開支轉換為沒有限額或限額較寬松的開支本節(jié)內容比較多，但仍然難以窮盡拋磚引玉!一、

14、充分列支利息費用納稅人在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。購置、建造固定資產等，在購置建造期間的借款費用應資本化資本化對企業(yè)所得稅有什么影響？非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款、金融企業(yè)各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)以外的機構或個人借款，利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率以內的部分，準予扣除企業(yè)籌集資金應盡量避免高息借款銀行、內部員工、客戶等5.4 限定扣除標準的成本費用籌劃 二、控制業(yè)務招待費發(fā)生額60的比例、最高不超過當年銷售(營業(yè))收入的5目的？營業(yè)收入如何界定？對企業(yè)的影響？費用超支OR費用控制的？費用

15、超支的企業(yè)將會稅前扣除不足部分企業(yè)管理規(guī)范，費用控制嚴格，但由于新法規(guī)定只能扣除發(fā)生額的60%， 也會扣除不足故業(yè)務招待費一直是成本費用籌劃的重點。5.4 限定扣除標準的成本費用籌劃 業(yè)務招待費節(jié)稅臨界點Y60%X5，即YX8.3，Y為業(yè)務招待費，X為銷售收入業(yè)務招待費在銷售收入的8.3的臨界點以下，企業(yè)相對利用好60%的限額業(yè)務招待費大于銷售收入的8.3時，稅前扣除的將不足實際發(fā)生額的60%5.4 限定扣除標準的成本費用籌劃 企業(yè)應于申報前自行計算。若超過限額，企業(yè)應自行調整減除，將部分招待費轉移至其他科目（哪些科目？）稅前扣除例如廣告費、傭金費用以及會議經費“會議費”和“業(yè)務招待費”混用的

16、問題將嚴格限制妥善處理籌建期間的業(yè)務招待費籌建期間的業(yè)務招待費應列入開辦費而資本化。開辦費總額不受業(yè)務招待費限額限制這種做法對企業(yè)所得稅影響？5.4 限定扣除標準的成本費用籌劃 三、合理安排工資及工資費用 合理的工資薪金支出，準予扣除合理是指按照股東大會等相關管理機構制訂的工薪制度實際發(fā)放的。制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；所發(fā)放的工薪相對固定，調整有序；已依法代扣代繳個人所得稅；有關工薪的安排不以逃避稅款為目的；5.4 限定扣除標準的成本費用籌劃職工福利費、工會經費、職工教育經費，分別按合理工資薪金總額的14%、2%、2.5%計算扣除。教育經費超過的部分準予

17、在以后年度結轉扣除特例：軟件生產企業(yè)的職工培訓費用可據(jù)實扣除。不合理的工資薪金，超標準的工資費用，不能稅前列支新稅法關于工資及工資費用解讀：新稅法給企業(yè)帶來最大效益的一條，是新稅法的最大亮點之一新法實行后，多發(fā)工資是重要的籌劃點，但要權衡個人所得稅三項經費最大的變化，由原來的計提扣除改為據(jù)實扣除對納稅有什么影響？對工資有關費用，企業(yè)如何對待？5.4 限定扣除標準的成本費用籌劃 企業(yè)為員工報銷的燃油費作為職工交通補貼在職工福利費中扣除老稅制下作為工薪支出，新稅制下作為職工福利費。對企業(yè)所得稅納稅有什么影響？如何界定給交通補貼還是正常發(fā)生的費用？要繳納個人所得稅嗎？扣除一定標準的公務費用后，按照工

18、資薪金所得項目計征個人所得稅5.4 限定扣除標準的成本費用籌劃 5.4 限定扣除標準的成本費用籌劃 按照規(guī)定繳納的五險一金，準予扣除兩項補充保險費，在規(guī)定標準內準予扣除。繳費基數(shù)，上一年度本人工資收入，或當?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY的 60%300%扣除標準各地不一養(yǎng)老保險費：單位20% ，個人8% 醫(yī)療保險費：單位8% ，個人2% 失業(yè)保險費：單位2% ，個人1% 工傷保險費：單位13%，個人無生育保險費：單位0.5%，個人無住房公積金：單位12%以內， 個人12%以內5.4 限定扣除標準的成本費用籌劃 住房公積金的計算基數(shù)？比例？新浪網新聞：住房公積金繳存差距同城高達141倍，成高收入者避稅手段

19、如何理解？繳納住房公積金對納稅人利好嗎？5.4 限定扣除標準的成本費用籌劃企業(yè)年金即企業(yè)和職工建立的補充養(yǎng)老保險企業(yè)繳費每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工個人繳費合計不超過1/6 一般個人繳費比例2%8% ，企業(yè)5% 企業(yè)年金可否規(guī)避企業(yè)所得稅和個人所得稅？企業(yè)所得稅：企業(yè)繳費通過工資、薪金方式支出可以在企業(yè)所得稅前扣除企業(yè)繳費的個人所得稅：企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分計入個人賬戶時應視為個人一個月工薪所得，不扣除任何費用計算扣繳個人所得稅個人繳費的個人所得稅：稅后支付，不得在計算個人所得稅時扣除 四、合理安排對外捐贈公益、救濟性質的捐贈在年度利潤總額12以內的部分準予扣

20、除。超過的部分和直接向受贈人的捐贈不允許扣除。計算基礎：年度利潤總額特定情況下，捐贈可以 “四兩撥千斤” 。如累進企業(yè)所得稅制度下在西方國家，在累進所得稅制度和遺產稅制度雙重導向下，高收入有產階層經常通過捐贈行為獲得“名利雙收” 。與應納稅所得額的區(qū)別？與原制度區(qū)別？5.4 限定扣除標準的成本費用籌劃 發(fā)生捐贈支出應注意：了解全額扣除的規(guī)定把握捐贈時機認清捐贈對象和捐贈中介注意限額利用臨界點 5.4 限定扣除標準的成本費用籌劃 五、合理利用廣告費和業(yè)務宣傳費開支兩者有何區(qū)別和聯(lián)系？申報扣除的廣告費必須同時具備三個條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票通過一

21、定的媒體傳播廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15的，準予扣除；超過部分準予在以后年度結轉扣除。但是化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)：30%煙草企業(yè)、白酒企業(yè)（？）不得扣除稅收政策的滯后！5.4 限定扣除標準的成本費用籌劃 總體而言，其稅前扣除的政策極為寬松，可充分利用。特定行業(yè)如何應對？廣告費和業(yè)務宣傳費與業(yè)務招待費、部分視同銷售行為（禮品、紀念品）、贊助支出等可否轉化？拋磚引玉？請發(fā)表觀點5.4 限定扣除標準的成本費用籌劃 5.5 分期扣除的成本費用籌劃 有的開支項目不得一次扣除，而須分期扣除。從長期看，其稅前扣除的總額是一個相對固定數(shù)，但不同的會計處理特別是稅務處理，會造成各個

22、納稅期間稅前扣除額的區(qū)別。如何選擇會計處理和稅務處理方法？一、存貨計價方法的選擇企業(yè)存貨發(fā)出的計價方法關系到企業(yè)的生產成本、銷售成本和其他費用的大小，直接影響所得稅額。在物價下降時期，采用先進先出法發(fā)出商品成本則較高，應納稅所得額也低。而采用加權平均法計算發(fā)出商品成本值較穩(wěn)定，起伏不大，適合于采用累進所得稅率的情況。 5.5 分期扣除的成本費用籌劃 二、固定資產稅務策略 固定資產屬資本性支出，在其有效使用期內按期計提折舊并計入成本費用，折舊具有抵稅的效果。增大固定資產價值加快折舊速度國企的特例，為什么？5.5 分期扣除的成本費用籌劃 二、固定資產稅務策略（續(xù)） 盡量將固定資產購進改為費用支出或

23、者將固定資產購置成本部分轉化為本期費用。為什么？如安裝調試的時機選擇 這屬于什么策略？金稅工程的稅收優(yōu)惠規(guī)避大修理支出大修理和日常修理的稅收待遇，有何區(qū)別？大修理和日常修理認定標準？大修理：發(fā)生的修理支出達到固定資產原值50以上經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上 經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途企業(yè)如何應對？5.5 分期扣除的成本費用籌劃 三、提足該預提的費用該屬于本期負擔的費用，不論有無支付能力，都應提足，這樣既可增大本期費用，又符合謹慎性原則。 例如其他應付款、存貨跌價準備、資產減值準備、風險準備等，不論有無支付能力，不論盈虧，企業(yè)都應提足這些該提的費用例如某石油公司提

24、取獎勵基金 5.5 分期扣除的成本費用籌劃 關于金融機構貸款損失準備可提取貸款損失準備的金融企業(yè)允許稅前扣除貸款損失準備的，僅包括證券、保險、銀行和信用擔保機構等 準予提取貸款損失準備的貸款資產貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款、同業(yè)拆出等具有貸款特征的風險資產；由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款委托貸款、代理貸款、國債投資等不承擔風險損失的資產，不得提取5.5 分期扣除的成本費用籌劃三、提足該預提的費用關于金融機構貸款損失準備（續(xù)）準予提取貸款損失準備的比例（1%）及計算本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產余額1%截至年底已在稅前扣除的貸款損失準備余額特殊風險

25、資產計提比例專項規(guī)定，如涉農和中小企業(yè)貸款提取比例更高貸款損失扣除方法先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足部分據(jù)實在當年稅前扣除5.5 分期扣除的成本費用籌劃三、提足該預提的費用四、及時分攤該攤銷的費用在納稅年度，為實現(xiàn)費用最大化，企業(yè)對于該分攤的費用一定要攤足，不論盈虧均要攤銷。對折舊、無形資產攤銷、生物性資產折舊，均應及時在稅前扣除。 5.5 分期扣除的成本費用籌劃 對此類成本費用，總策略是什么？5.5 分期扣除的成本費用籌劃 5.6 可加計扣除的成本費用籌劃 加計扣除可以減少稅基安置殘疾人支付的工資按100%加計扣除研發(fā)費用按50%加計扣除對此類費用總策略是什么？一、安置殘疾人工資籌劃

26、流轉稅和所得稅優(yōu)惠增值稅和營業(yè)稅：最低工資的6倍或者流轉稅3.5萬元/人年企業(yè)所得稅：100%加計扣除這種優(yōu)惠如果不加以限制會怎樣？應如何限制？享受優(yōu)惠要求簽訂一年以上的勞動合同或服務協(xié)議安置的每位殘疾人實際上崗工作月均安置25%以上，總人數(shù)10人以上按月足額繳納各項保險通過銀行實際支付了不低于最低工資標準的工資具備安置殘疾人上崗工作的基本設施與安置軍轉干部的稅收優(yōu)惠有何區(qū)別？啟示？5.6 可加計扣除的成本費用籌劃 二、研發(fā)費用籌劃研發(fā)費用對企業(yè)而言，“一箭雙雕”？高新技術企業(yè)資質(銷售收入的3%、4%、6%)稅前加計扣除問題：如何記錄并證明費用發(fā)生在研發(fā)活動中，比如工藝改進與產品試制？南方公

27、司的教訓！5.6 可加計扣除的成本費用籌劃 二、研發(fā)費用籌劃應注意：實質性的研發(fā)機構，實質性地研發(fā)項目，才能實質性歸集研發(fā)費用；專賬管理研發(fā)費用不真實或資料不齊全，會存在納稅風險資料包括項目計劃書和研究開發(fā)費預算研發(fā)機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表企業(yè)總經理辦公會或董事會關于項目立項的決議文件委托、合作項目的合同或協(xié)議項目的效用情況說明、研究成果報告等資料5.6 可加計扣除的成本費用籌劃 研發(fā)費用核算注意研發(fā)費用須進行項目明細核算，注明項目和費用明細科目：研發(fā)支出-*項目-費用明細項目名稱須與研發(fā)部門提供當年項目數(shù)量及明細核對一致5.6 可加計扣除的成本費

28、用籌劃 企業(yè)如果需要一項新技術，現(xiàn)有三種途徑，其稅收負擔如何？企業(yè)應如何選擇？自主研發(fā)委托研發(fā)外購技術開發(fā)和技術轉讓有什么區(qū)別？稅收待遇有什么差別？甲方委托乙方按要求進行技術開發(fā)，暫時約定研發(fā)成果及相關知識產權歸甲方獨享申請專利權、知識產權的權利。請分析甲乙雙方各自的流轉稅、企業(yè)所得稅負擔及可以享受的稅收優(yōu)惠？請模擬甲乙雙方，商討此合同應簽訂為技術開發(fā)還是技術轉讓？5.6 可加計扣除的成本費用籌劃 5.7 選擇納稅人身份以規(guī)避納稅義務企業(yè)所得稅納稅人的籌劃主要是企業(yè)組織形式的籌劃在現(xiàn)行稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。外部組織形式公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)企業(yè)內部

29、看總分公司關系和母子公司關系本節(jié)內容公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇分公司和子公司的選擇分析比較：法律角度 公司企業(yè)，有限責任；合伙企業(yè)，無限責任。 稅收屬性 公司企業(yè)，“雙重征稅”問題；合伙企業(yè)，征收個人所得稅。如何選擇？5.7 選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務 一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇在異地設立分支機構是企業(yè)擴張的必由之路,此刻面臨著在外地設立辦事機構、分公司和子公司的選擇問題。5.7 選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務 二、分公司和子公司的選擇法律和稅收制度界定辦事機構不是獨立經營單位，其流轉稅和所得稅均須匯總到總公司統(tǒng)一繳納臨時到外地銷售的，申請開具外出經營活動稅收管理證明，回機

30、構所在地申報納稅。否則會形成重復征稅 子公司是獨立法人，獨立承擔各項納稅義務，可以享受當?shù)氐谋姸喽愂諆?yōu)惠。分公司不是獨立法人主體，不能享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，流轉稅在當?shù)乩U納，所得稅須匯總到總公司統(tǒng)一繳納，虧損或損失可以沖抵總機構的利潤。 5.7 選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務 二、分公司和子公司的選擇1開始設立分支機構的選擇 適宜選擇分公司2.扭虧為盈后的選擇應適時將分公司轉換為子公司3分支機構所在地所得稅稅率較低時適宜選擇子公司，享受低稅負；同時還可轉移定價4總機構所在地所得稅稅率較低時設立分公司匯總納稅;或通過轉移定價、委托加工等形式，將利潤保留在總機構5.總機構所在地有流轉稅優(yōu)惠適

31、宜在外地設辦事機構，但一定注意開具外出經營活動稅收管理證明5.7 選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務 二、分公司和子公司的選擇5.8 企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃 基本稅率25%。為體現(xiàn)產業(yè)優(yōu)惠政策，規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率高新技術企業(yè)15小型微利企業(yè)20企業(yè)應善于利用這種稅收差異，努力創(chuàng)造條件享受較低的適用稅率。新稅法的變化:放寬了地域限制；嚴格了高新技術企業(yè)的認定標準取消了兩年定期減免的優(yōu)惠 但浦東等地的高新技術企業(yè)仍然有定期減免稅優(yōu)惠首先要選擇國家鼓勵的行業(yè)。其次要滿足高新技術企業(yè)的認定標準。如研究開發(fā)費用比例（一箭雙雕）、高新技術產品收入比例、科技人員比例等對軟件企業(yè)優(yōu)惠力度更大稅率：國家

32、規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，10此外還有定期減免稅和稅基優(yōu)惠對于現(xiàn)有的僅在某些部門開展高新技術業(yè)務的企業(yè)，如何享受稅收優(yōu)惠？5.8 企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃 一、高新技術企業(yè)稅率籌劃 高新收入核算應注意賬務。在收入科目下設高新收入二級科目，再按高新產品類別設三級科目。如，主營業(yè)務收入-高新產品收入-*系列舉證。每年度由研發(fā)部門提供高新收入名稱證明單，且必須有技術負責人、經辦人簽字。比例。保證高新產品收入金額占60%以上長江通信某聯(lián)營企業(yè)，2005-2009年由于該比例未達標，于2011年度補繳了已經享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠3300余萬，補繳滯納金近1600余萬5.8 企

33、業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃 一、高新技術企業(yè)稅率籌劃 小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率2014-2016年，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額。相當于稅率？小型微利企業(yè)的認定：工業(yè)企業(yè)，年應稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年應稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)并非一定終生小型微利企業(yè)稅率籌劃突破點在哪里？應對金融危機的政策5.8 企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃 二、小型微利企業(yè)稅率籌劃【案例9-4】大華服裝廠全廠職工人數(shù)最多時為80人，全年資產總額均不

34、超過3000萬元。年終決算實現(xiàn)銷售600萬元，年度會計利潤和年度應納稅所得額均為31萬元。財務經理建議年底結帳前進行公益性捐贈1.1萬元。Why？捐贈前：應納所得稅額31257.75（萬元）凈所得317.7523.25（萬元）對外公益性捐贈1.1萬元，捐贈后應納稅所得額29.9萬元，符合小型微利企業(yè)條件。應納所得稅額29.9205.98（萬元）凈所得29.95.9823.92（萬元）捐贈籌劃的效果？籌劃效果來自何處？總結：30萬元就是企業(yè)所得稅稅率變化的臨界點，32萬元是凈所得增減平衡點。如何理解？5.8 企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃 二、小型微利企業(yè)稅率籌劃5.9 企業(yè)所得稅的推遲納稅籌劃推遲

35、銷售收入的實現(xiàn)推遲分期付款銷售的實現(xiàn)推遲長期工程收入的實現(xiàn)改變固定資產折舊方法和折舊年限縮短無形資產、遞延資產攤銷期限合理安排所得稅的預繳方式按上一年度納稅水平預繳按實際數(shù)預繳5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 關注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策關于農產品生產經營的優(yōu)惠：免征或減征國家重點扶持國家基礎設施項目：免三減三符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目：免三減三技術轉讓所得：500萬元以內免稅，以上減半小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)稅率優(yōu)惠對經濟特區(qū)的高新技術企業(yè)優(yōu)惠：免二減三研發(fā)費用和殘疾人工資加計扣除居民企業(yè)之間的權益性投資收益免稅投資于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：70%投資抵免資源綜合利用企業(yè)：減按90%計入收入購置并使用環(huán)

36、保、節(jié)能節(jié)水、安全生產設備：10%抵免本節(jié)內容享受定期減免稅期間的稅務策略虧損的彌補政策投資抵免優(yōu)惠技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠減免稅年度也需要延遲納稅嗎？以外資企業(yè)原有“免二減三”優(yōu)惠政策為例。例：深圳特區(qū)某生產性外商投資企業(yè)，經營期限20年，開業(yè)前6年的獲利情況（設與應納稅所得額相同，單位:萬元）如下：該企業(yè)納稅存在什么問題？可以籌劃嗎？籌劃的可操作性怎樣？此案例的啟示？年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年獲利120-80-601502302905.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 一、享受定期減免稅期間的稅務策略對生產性外資企業(yè)“免二減三”優(yōu)惠已停止，新稅法定期減免稅

37、包括：從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，免三減三。從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，稅收優(yōu)惠待遇同上。對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新注冊的高新技術企業(yè)，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一至二年免稅，第三至五年按照25%的法定稅率減半征稅。新辦軟件生產企業(yè)經認定后，自獲利年度起，免二減三投資額超過80億元人民幣或線寬小于0.25um的集成電路生產企業(yè)，減按15的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經營期在15年以上的，從獲利的年度起，免五減五。生產線寬小于0.8微米集成電路產品的生產企業(yè)，自獲利年度起，免二減三。 5.10 充分利用優(yōu)惠政策

38、的籌劃 一、享受定期減免稅期間的稅務策略新稅法減免稅優(yōu)惠起始年度與原外資稅法有什么區(qū)別？除軟件企業(yè)外外資企業(yè)“免二減三”籌劃方法對利用新稅法有關定期減免稅優(yōu)惠有什么借鑒意義？如果在經營初期尚沒有充分盈利準備如果第一筆收入的取得接近年底取得了第一筆收入之后5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 一、享受定期減免稅期間的稅務策略企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。 運用此政策應注意按政策規(guī)定是按年依序扣除，并以五年為限。例：某企業(yè)10年內的盈虧情況（單位：萬元） 年度 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年 第7年 第8年 第9年 第10

39、年 獲利 90 -100 -80 -60 50 10 30 40 50 60該企業(yè)納稅存在什么問題？可以籌劃嗎？籌劃的可操作性怎樣？有什么啟示？5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 二、虧損的彌補政策投資抵免是世界各國常用的稅收優(yōu)惠手段投資抵免政策國家鼓勵，符合宏觀調控導向相關政策：從事符合國家產業(yè)政策技術改造項目的企業(yè)，購進技術改造項目所需國產設備投資額的40%，可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年不足抵免，可以后年度延續(xù)抵免，但最長不得超過五年。如果設備購置前一年為虧損，先補虧。企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按10%

40、的比例實行稅額抵免。當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。創(chuàng)業(yè)投資70%抵免 如何利用這些政策進行籌劃？5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠例：某生產性企業(yè)技改前一年實現(xiàn)應稅所得額100萬元，繳納企業(yè)所得稅33萬元。企業(yè)籌集資金花700萬元購買了國產設備進行技術改造。設該項目當年改造當年投產當年獲利。預計當年實現(xiàn)企業(yè)利潤（假設與應稅所得額等同）120萬元，第二年280萬元，第三年400萬元，第四年600萬元，第五年500萬元。該項目可抵免企業(yè)所得稅共280萬元。企業(yè)五年中所得稅的抵免和繳納情況見下表5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠時間盈利情況抵免前應繳

41、企業(yè)所得稅新增企業(yè)所得稅所得稅抵免額實際繳納企業(yè)所得稅凈利潤第一年12039.66.66.63387第二年28092.459.459.433247第三年400132999933367第四年60019816511583517第五年5001651320165335合計190062728034715535.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠享受此項優(yōu)惠政策應滿足如下條件:企業(yè)必須從事技術改造項目技術改造項目必須購買國產設備技術改造項目必須有較顯著的收益技術改造項目必須短期內見效如果抵免年度“新增稅款”不足夠多，怎么辦？按照投資抵免政策規(guī)定，如果抵免年度實現(xiàn)的所得稅額大，或者基期的所得稅額

42、小，那么“新增稅款”就多，就可以充分享受抵免權。投資企業(yè)只要將基期的利潤遞延到抵免期實現(xiàn)就可以達到這一目的。5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠創(chuàng)造條件享受投資抵免政策一個案例 虹橋實業(yè)股份公司2004年初決定投資擴產“污水處理”技改項目，計劃投資2.52億元。如果購買國產設備，可以享受1.008億元的所得稅優(yōu)惠，估計3年可以抵免完畢。但是該項目需要的主要設備目前我國還不能制造。該公司擁有全國一流的科研所，有自制高水平設備的生產能力。若不進口成套設備，而是進口分析儀器等不能自制的關鍵部件，自行加工組裝成套設備，只需1.68億元，節(jié)省投資成本0.84億元。但如此組裝仍不符合稅法規(guī)定

43、的 “購進國產設備”的要求，不能享受投資抵免優(yōu)惠。虹橋公司應怎么辦？5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠新稅法對原國產設備投資抵免優(yōu)惠政策作了一些調整。將投資抵免企業(yè)所得稅的設備范圍規(guī)范為環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備；按照WTO原則不再限于國產設備投資抵免的比例在40%的基礎上降低為10% 明確規(guī)定企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的專用設備應是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的，對企業(yè)購置后又轉讓、出租或沒有使用的，則不享受稅額抵免優(yōu)惠。5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠產品銷售和技術服務稅收優(yōu)惠比較所得稅產品銷售無所得稅優(yōu)惠技術轉讓所得有優(yōu)惠。一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半流轉稅產品銷售，僅對軟件產品和集成電路產品給予稅收優(yōu)惠，其他產品則沒有四技收入免征營業(yè)稅；農業(yè)技術服務免征營業(yè)稅結論：對高新技術企業(yè)而言，技術服務收入較之產品銷售收入的稅收待遇更為優(yōu)惠啟示？如果企業(yè)兼具技術服務和產品銷售兩類業(yè)務，收入結構如何籌劃？P215，習題5如果企業(yè)兼具軟件產品和普通產品，如嵌入式軟件，應如何籌劃？收入結構？企業(yè)組織形式？5.10 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 四、技術轉讓所得的優(yōu)惠【案例9-10】