物業(yè)管理企業(yè)會計第02章物業(yè)管理企業(yè)會計核算基礎(chǔ)

1、第2章 物業(yè)管理企業(yè)會計核算基礎(chǔ)2.1 會計要素及其確認(rèn) 2.2 會計科目與會計賬戶 本章小結(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)2.3 復(fù)式記賬與借貸記賬法 2.4 會計憑證 2.5 會計賬薄 2.6 賬務(wù)處理程序 2.7 會計電算化 思考題 基本訓(xùn)練2022/8/27 學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該掌握會計的基本要素及確認(rèn)，掌握復(fù)式記賬的原理及借貸記賬法、會計科目的設(shè)置、會計憑證的填制和審核、會計賬簿的登記、賬務(wù)處理程序及有關(guān)會計電算化的基本理論內(nèi)容，為以后各章的學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。2022/8/272.1 會計要素及其確認(rèn)2.1.1會計要素概念 會計要素，是指按照交易或者事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，分為反映企

2、業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。它既是會計確認(rèn)和計量的依據(jù)，也是確定財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。 我國物業(yè)管理企業(yè)會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會計要素的界定和分類可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，并可為使用者提供更加有用的信息。2022/8/272.1.2反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認(rèn) 1)資產(chǎn) （1）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 （2）資產(chǎn)的特征： 資產(chǎn)能夠直接

3、或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。2022/8/27 (3)資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。 非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資

4、、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。2022/8/27（4）資產(chǎn)的確認(rèn)條件 將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義。除此之外，還需要同時滿足以下兩個條件： 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。2)負(fù)債（1）負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。(2)負(fù)債的特征。負(fù)債具有以下基本特征： 負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 負(fù)債是由過去的交易或事項形成的。 2022/8/27(3)負(fù)債的分類。負(fù)債按其流動

5、性不同，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。 流動負(fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、代管基金等。2022/8/27（4）負(fù)債的確認(rèn)條件 將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，首先應(yīng)當(dāng)符合負(fù)債的定義。除此之外，還需要同時滿足以下兩個條件： 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。 未來流出的經(jīng)

6、濟利益的金額能夠可靠地計量。 3)所有者權(quán)益（1）所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益反映了所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。 2022/8/27（2）所有者權(quán)益具有以下特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。2022/8/27（3）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成 所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益

7、等。 所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。2022/8/27 （4）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資

8、產(chǎn)和負(fù)債的計量。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)條件時，也相應(yīng)地符合了所有者權(quán)益的確認(rèn)條件。2022/8/27 2.1.3反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認(rèn) 1)收入 （1)收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征： 收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。 收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。 收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。2022/8/27（2）收入的確認(rèn)條件 收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟利

9、益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件： 與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少； 經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。2022/8/27 2)費用（1）費用的定義 費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征： 費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。 費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。 費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。2

10、022/8/27（2）費用的確認(rèn)條件 費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量時才能予以確認(rèn)。因此，費用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件： 與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)； 經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加； 經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。2022/8/27 3）利潤（1）利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況。利潤通常是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標(biāo)，也是投資者、債權(quán)人等作出投資決策、信貸決策等重要參考指標(biāo)。（2）利潤

11、的來源構(gòu)成 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（3）利潤的確認(rèn)條件 利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。2022/8/272.1.4會計等式 如前所述，六項會計要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關(guān)性，它們在數(shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來表示，就是通常所說的會計等式。會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，它是各種會計核算方法的理論基礎(chǔ)。1）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 這是最基本的會計等式。如前所述，資產(chǎn)是由

12、于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益，歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益(即企業(yè)的負(fù)債)。2022/8/27 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊會計要素變動的方式可以總結(jié)歸納為以下四種類型：（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。 例2-1宏達(dá)物業(yè)管理公司收到所有者追加的投資50 000元，款項存入銀行。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使銀行存款增加了50 000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了50 000元，同時等式右邊的所有者權(quán)益也增

13、加50 000元，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。 例2-2宏達(dá)物業(yè)管理公司用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貨款20 000元。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了20 000元，同時應(yīng)付賬款即負(fù)債也減少了20 000元，也就是說等式兩邊同時減少20 000元，等式依然成立。2022/8/27（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。 例2-31月15日，宏達(dá)物業(yè)管理公司用銀行存款80 000元購買一臺生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企

14、業(yè)的固定資產(chǎn)增加了80 000元，但同時銀行存款減少了80 000元，也就是說企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動，但資產(chǎn)總額不變。（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊負(fù)債內(nèi)部項目此增彼減，或所有者權(quán)益內(nèi)部項目此增彼減，或負(fù)債與所有者權(quán)益項目之間的此增彼減，增減的金額相同，變動后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。2022/8/27 例24宏達(dá)物業(yè)管理公司向銀行借入10 000元直接用于歸還拖欠的貨款。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了10 000元，同時短期借款增加了10 000元，即企業(yè)的負(fù)債內(nèi)部發(fā)生增減變動，但負(fù)債總額不變。 例25 宏達(dá)物業(yè)管理公司經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積金100 000元轉(zhuǎn)增實收資本。

15、 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的資本公積減少了100 000元，同時實收資本增加了100 000元，即企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動，但所有者權(quán)益總額不變。 在實際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要復(fù)雜得多，但無論其引起會計要素如何變動，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系(亦即會計等式的平衡)。2022/8/272)收入-費用=利潤 企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。通過收入與費用的比較，才能確定企業(yè)一定時期的盈利水平。 廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤

16、盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。 收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。2022/8/272.2 會計科目與會計賬戶 2.2.1會計科目1)會計科目的概述 （1）會計科目的意義 為了全面、系統(tǒng)、分類地核算和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，就要對各會計要素所包括的具體內(nèi)容進行科學(xué)的分類，并賦予每一類內(nèi)容一個專用的名稱。會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。設(shè)置會計科目是設(shè)置賬戶、編制記賬憑證、成本計算與財產(chǎn)清查、編制會計報表的基礎(chǔ)。（2）會計科目的設(shè)置原則 合法性原則。 相關(guān)性原則。 實

17、用性原則。2022/8/272)會計科目的分類與分級（1）會計科目的分類 我國企業(yè)會計制度將企業(yè)的會計分為六大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。 物業(yè)管理企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對會計科目作必要的增減或合并，如物料用品較多的物業(yè)管理公司，可以增設(shè)“物料用品”科目；企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。企業(yè)承受物業(yè)工程的，可以增設(shè)“物業(yè)工程”科目。企業(yè)接受委托管理維修基金的，可以增設(shè)“代管基金”科目。2022/8/27（2）會計科目的分級 會計科目按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，分為一級科目、二級科目和三級科目。 一級科目。一級科目即總分類科目，也稱總賬科目

18、，是指對會計對象的具體內(nèi)容進行總括分類的會計科目，是進行總分類核算的依據(jù)。為了滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，一級科目原則上由國家統(tǒng)一規(guī)定。 二級科目。二級科目即二級明細(xì)科目，也稱子科目，是指在一級科目的基礎(chǔ)上，對一級科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行較為詳細(xì)分類的會計科目。二級科目依據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定的會計科目和要求，并根據(jù)經(jīng)營管理的需要，由企業(yè)自行設(shè)置。 三級科目。三級科目即明細(xì)科目，也稱細(xì)目，是指在二級科目的基礎(chǔ)上，對二級科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進一步詳細(xì)分類的會計科目。明細(xì)科目也由企業(yè)依據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定的會計科目和要求，根據(jù)經(jīng)營管理的需要自行設(shè)置。2022/8/272.2.2會計賬戶1)賬戶的概念和分類 賬戶

19、是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。 同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶(簡稱總賬賬戶或總賬)和明細(xì)分類賬戶(簡稱明細(xì)賬)；按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。2022/8/272)賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 賬戶分為左方(記賬符號為“借”)、右方(記賬符號為“貸”)兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額，貸方

20、登記增加額。 賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。 其基本關(guān)系如下：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 對于資產(chǎn)、成本、費用類賬戶：期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 對于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。2022/8/273)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（1）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶對明細(xì)分

21、類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。（2）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等。2022/8/274)賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬

22、戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。2022/8/272.3 復(fù)式記賬與借貸記賬法 2.3.1復(fù)式記賬的涵義 為了核算和監(jiān)督會計對象，首先應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬戶，但是要取得經(jīng)濟管理所必需的資料，還必須采用一定的記賬方法。記賬方法就是將經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記到賬簿中去的方法。記賬方法分為單式記賬方法和復(fù)式記賬法，單式記賬方法是指發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只有在一個賬戶中登記，以貨幣為主要記賬內(nèi)容。復(fù)式記賬法是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進

23、行登記，借以全面反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素增減變動的一種專門方法。目前，我國所有企業(yè)、單位都采用復(fù)式記賬的方法。 2022/8/272.3.2借貸記賬法的概念及特點 借貸記賬法是以復(fù)式記賬的基本原理為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)律，反映會計對象具體內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。其主要特點為：1)記賬符號 記賬符號，是會計核算中采用的一種抽象標(biāo)記，表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動和記賬方向。在借貸記賬法下， “借”、“貸”兩個符號對會計等式兩邊的會計要素規(guī)定了相反的含義。用“借”、“貸”作為記賬符號時，哪個符號表示增加，哪個符號表示減少，這要由

24、賬戶的基本性質(zhì)來決定。在資產(chǎn)類和成本費用類賬戶中，一般借方表示增加，貸方表示減少，余額通常在借方；在負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶中，一般貸方表示增加，借方表示減少，余額通常在貸方。2022/8/272)記賬規(guī)則 以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。借貸記賬法對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照相等的金額，同時記入一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方，或同時記入一個賬戶的借方(或貸方)和幾個賬戶的貸方(或借方)。由于“借”、“貸”是同時出現(xiàn)的記賬符號，而同時出現(xiàn)的借方和貸方金額必然相等。3)試算平衡 試算平衡是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)律的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確、完整的一種

25、方法。因借貸記賬法對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額，同時在相應(yīng)賬戶的借方和貸方中進行登記，所以，各賬戶期初借方余額合計應(yīng)等于各賬戶期初貸方余額合計；各賬戶本期借方發(fā)生額合計，應(yīng)等于各賬戶本期貸方發(fā)生額合計；各賬戶期末借方余額合計，應(yīng)等于各賬戶期末貸方余額合計。試算平衡方法主要有兩種，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。 2022/8/27（1）發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。 全部科目的本期借方發(fā)生額合計數(shù)全部科目的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)（2）余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，

26、檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。全部科目的借方余額合計數(shù)全部科目的貸方余額合計數(shù)2022/8/27 下面舉例說明借貸記賬法的運用。 例2-6宏達(dá)物業(yè)管理公司收到某單位投入的資本50000元存入銀行。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶?！般y行存款”屬資產(chǎn)類賬戶，增加數(shù)記入借方；“實收資本”屬所有者權(quán)益類賬戶，增加數(shù)記入貸方，用“T”字形賬戶表示。如圖2-1所示： 圖2-1借方 銀行存款 貸方 借方 實收資本 貸方 50 000 50 0002022/8/27 例2-7宏達(dá)物業(yè)管理公司以銀行存款20 000元償還前欠某企業(yè)賬款。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶

27、?！般y行存款”屬資產(chǎn)類賬戶，減少數(shù)記入貸方；“應(yīng)付賬款”屬負(fù)債類賬戶，減少數(shù)記入借方，用“T”字形賬戶表示。如圖22所示：圖22借方 銀行存款 貸方 借方 應(yīng)付賬款 貸方 20 000 20 000 2022/8/27 例2-8宏達(dá)物業(yè)管理公司用銀行存款200 000元購入一臺全新不需安裝的機器設(shè)備。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“固定資產(chǎn)”兩個賬戶，前者減少，后者增加?！般y行存款”和“固定資產(chǎn)”都屬資產(chǎn)類賬戶，增加數(shù)記入借方，減少數(shù)記入貸方，用“T”字形賬戶表示。如圖23所示：圖23借方 固定資產(chǎn) 貸方 借方 銀行存款 貸方 200 000 200 0002022/8/27例2-9宏達(dá)物業(yè)

28、管理公司將資本公積金150 000按法定程序轉(zhuǎn)增資本。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“實收資本”和“資本公積”兩個賬戶，前者增加，后者減少。“實收資本”和“資本公積”都屬所有者權(quán)益賬戶，增加數(shù)記入貸方，減少數(shù)記入借方，用“T”字形賬戶表示。如圖24所示： 圖24 借方 實收資本 貸方 借方 資本公積 貸方 150 000 150 000 2022/8/272.3.3會計分錄 會計分錄是指運用復(fù)式記賬原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)登記的賬戶和應(yīng)借、應(yīng)貸金額的一種記錄方式。會計分錄按其包括賬戶的數(shù)量，又可分簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)只涉及兩個賬戶的“一借一貸”的會計分錄，復(fù)合會計分錄是指經(jīng)濟

29、業(yè)務(wù)涉及多個賬戶的 “一借多貸”或“多借一貸”的會計分錄，一般不編制“多借多貸”的會計分錄?，F(xiàn)將上述舉例的四項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制成簡單的會計分錄列示如下：例2-10 借：銀行存款 50 000 貸：實收資本 50 000例2-11 借：應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000例2-12 借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：銀行存款 200 000例2-13 借：資本公積 150 000 貸：實收資本 150 0002022/8/27 以上四筆會計分錄都是簡單會計分錄，下面再舉例說明復(fù)合會計分錄的編制。 例2-14宏達(dá)物業(yè)管理公司購進材料一批，價值40 000元，以銀行存款支付20 000元，

30、其余20 000元暫欠。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”三個賬戶?！安牧稀睂儋Y產(chǎn)類賬戶，增加數(shù)記入借方；“銀行存款”也屬資產(chǎn)類賬戶，減少數(shù)記入貸方；“應(yīng)付賬款”屬負(fù)債類賬戶，增加數(shù)記入貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄如下： 借：材料 40 000 貸：銀行存款 20 000 應(yīng)付賬款 20 0002022/8/27 例2-15 宏達(dá)物業(yè)管理公司以銀行存款60000元，償還銀行短期借款40000元和前欠某單位貨款20000元。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“ 短期借款”、“應(yīng)付賬款”三個賬戶?！般y行存款”屬資產(chǎn)類賬戶，減少數(shù)記入貸方；“短期借款”、 “應(yīng)付賬款”屬負(fù)債類賬戶，

31、減少數(shù)記入借方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄如下： 借：短期借款 40 000 應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 60 0002022/8/272.4 會計憑證2.4.1會計憑證的意義和種類 填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之，也是會計核算工作的起點，在會計核算中的意義主要有三個方面：第一，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；第二，明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制；第三，監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。2.4.2原始憑證 原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證是會計核算

32、的原始資料和重要依據(jù)。2022/8/271)原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：原始憑證名稱；填制原始憑證的日期；接受原始憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等)；填制單位簽章；有關(guān)人員簽章；憑證附件。除此之外，可以增加必要的內(nèi)容。 2)原始憑證的種類（1）原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。（2）原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。（3）原始憑證按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證。2022/8/273)原始憑證的填制要求 為了確保會計核算資料的真實、準(zhǔn)確，填制原始憑證時，要求做到記錄真實、內(nèi)容完

33、整、手續(xù)完備、填制及時，同時要求書寫清楚、規(guī)范，憑證編號要連續(xù)。4)原始憑證的審核（1）真實性審核。原始憑證真實性的審核包括憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實，所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要。（2）合法性、合理性審核。審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序。 （3）完整性審核。審核原始憑證中的要素是否填寫齊全，相關(guān)手續(xù)是否齊備，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章，主管人員是否審核、批準(zhǔn)等。2022/8/272.4.3記賬憑證 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所

34、填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。它是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細(xì)分類賬戶和總分類賬戶的依據(jù)。1)記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：記賬憑證的名稱；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目及其記賬方向；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額；記賬標(biāo)記；所附原始憑證張數(shù)；會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。2022/8/272)記賬憑證的種類 記賬憑證按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 (1)收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。收款憑證根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是

35、登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)。 (2) 付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。付款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù),也是出納人員支付款項的依據(jù)。 (3)轉(zhuǎn)賬憑證。是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制,是登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)。2022/8/273)記賬憑證的填制（1）記賬憑證的填制要求 記賬憑證填制的正確與否，直接影響到整個會計核算過程。填制記賬憑證時應(yīng)做到：填寫憑證的名稱、日期、編號；寫明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的摘要；填

36、寫應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目的名稱和金額；制單、記賬、審核和會計主管有關(guān)人員的簽章；注明附件張數(shù)。（2）記賬憑證的填制方法?，F(xiàn)舉例說明記賬憑證的填制方法。2022/8/27例2-16宏達(dá)物業(yè)公司收到某業(yè)主通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的物業(yè)管理費3 000元。對這筆業(yè)務(wù)，應(yīng)編制一張銀行存款收款憑證。如表2-6所示：表2-6 收 款 憑 證借方科目：銀行存款 2007年 7 月 31 日 收字第 5號 附件 1張摘要貸方科目記賬金額一級科目二級科目收到物業(yè)費主營業(yè)務(wù)收入3 000合計3 000會計主管： 記賬： 出納： 審核： 制單：2022/8/27例2-17宏達(dá)物業(yè)公司購買材料一批，價格3000元，以銀行存款支付

37、。對該業(yè)務(wù)應(yīng)填制一張付款憑證。如表2-7所示：表2-7 付 款 憑 證貸方科目：銀行存款 2007 年 7 月31 日 付字第 2 號 附件 1張摘要貸方科目記賬金額一級科目二級科目購買材料材料3 000合計3 000會計主管： 記賬： 出納： 審核： 制單：2022/8/27例2-18宏達(dá)物業(yè)管理公司將盈余公積20 000元轉(zhuǎn)增實收資本。對這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)編制一張轉(zhuǎn)賬憑證，如表2-8所示：表2-8 轉(zhuǎn) 賬 憑 證 2007 年 7 月 31 日 轉(zhuǎn)字第 20 號 附件 1張摘要會計科目記賬借方金額貸方金額一級科目二級科目盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積20 000實收資本20 000合計會計主管：

38、記賬： 出納： 審核： 制單：2022/8/274)記賬憑證的審核 為了保證會計信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對記賬憑證進行嚴(yán)格的審核。其審核的主要內(nèi)容是：內(nèi)容是否真實；項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。 此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。2.4.4會計憑證的傳遞與保管1)會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞是會計核算得以正常、有效進行的前提。2022/8/272)會計憑證的保管 會計憑證的保管是指會計憑證記賬

39、后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。物業(yè)企業(yè)對會計憑證必須妥善保管，以便日后隨時查閱，同時便于上級及其他有關(guān)單位進行憑證檢查。會計憑證的保管期限，由會計制度統(tǒng)一規(guī)定。為了便于經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的檢查，對各種會計憑證應(yīng)該保存一定的年限。保管期滿以后，必須按照規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)，才能銷毀。2022/8/272.5 會計賬薄2.5.1會計賬簿的意義和種類1）會計賬簿的意義（1）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息，全面反映會計主體在一定時期內(nèi)所發(fā)生的各項資金運動，儲存所需要的各項會計信息。（2）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總會計信息，提供一定時期內(nèi)經(jīng)濟活動的詳細(xì)情況和財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。（3

40、）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會計信息。（4）通過賬簿的設(shè)置和登記，編報、輸出會計信息。2022/8/272)賬簿的種類賬簿可以按其用途和外型特征等不同標(biāo)準(zhǔn)進行分類。（1）按用途分類賬簿按其用途的不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。（2）按外型特征分類賬簿按其外型特征的不同，可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。2.5.2會計賬簿的登記1)會計賬簿的主要內(nèi)容 （1）封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。（2）扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。（3）賬頁。賬頁是賬簿用來記錄具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的載體。主要包括：賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、

41、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次。2022/8/272)會計賬簿的格式和登記方法（1）日記賬的格式和登記方法 日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。這些日記賬的設(shè)置和登記方法如下：現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的特種日記賬。由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記。現(xiàn)金日記賬的一般格式和登記方法如下： 現(xiàn)金日記賬設(shè)借方、貸方和余額三個基本的金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結(jié)余三個基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對方科目”，以便記賬時標(biāo)明現(xiàn)金收入的來源科目和現(xiàn)金支出的

42、用途科目。三欄式現(xiàn)金日記賬的格式見表29。2022/8/27 銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的特種日記賬。 銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種，其基本結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金日記賬相同。由于銀行存款的支付，都是根據(jù)特定的銀行結(jié)算憑證進行的，因此，銀行存款日記賬的格式在適當(dāng)位置應(yīng)增加一欄“結(jié)算憑證”，以便記賬時標(biāo)明每筆業(yè)務(wù)的結(jié)算憑證及編號，便于與銀行核對賬目。另外，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得使用銀行對賬單代替日記賬。 表2-9 現(xiàn) 金 日 記 賬( 三欄式 )年憑證號摘要 對方科目 收入支出結(jié)余月日2022/8/27 轉(zhuǎn)賬日記賬。

43、轉(zhuǎn)賬日記賬是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿，其格式如表210。我國使用這種日記賬的不多。表2-10 轉(zhuǎn) 賬 日 記 賬年憑證號摘要借方貸方月日一級科目金額一級科目金額 普通日記賬。普通日記賬是用來序時登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，又稱為分錄簿。一般只設(shè)借方和貸方兩個金額欄次，以滿足編制會計分錄的需要，普通日記賬可采用轉(zhuǎn)賬日記賬的格式。對于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，使用普通日記賬程序簡便，可以滿足業(yè)務(wù)需要。2022/8/27 （2）總分類賬的格式和登記方法 總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目，表2-11為一般三欄式總分類賬。表2-11 總 分 類 賬 (三欄式)

44、賬戶名稱:年憑證號摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日2022/8/27（3）明細(xì)分類賬的格式和登記方法 明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)分類賬是總分類賬的明細(xì)記錄，它是按照總分類賬的核算內(nèi)容，反映某一具體類別經(jīng)濟活動的財務(wù)收支情況，它對總分類賬起補充說明的作用，它所提供的資料也是編制會計報表的重要依據(jù)。 明細(xì)賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種，分別介紹如下： 三欄式明細(xì)分類賬 多欄式明細(xì)分類賬 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 橫線登記式明細(xì)分類賬2022/8/272.5.3對賬和結(jié)賬1)對賬 為了保證帳簿

45、所提供的會計資料正確、真實、可靠，會計人員應(yīng)定期做好對賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。會計對賬工作的主要內(nèi)容包括:（1）賬證核對（2）賬賬核對（3）賬實核對 （4）賬表核對 2)結(jié)賬 結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時期結(jié)束時(如月末、季末或年末)，為了編制會計報表，需要進行結(jié)賬。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。 2022/8/27（1）結(jié)賬的程序 將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收

46、入和應(yīng)計的費用。 結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。（2）結(jié)賬的方法 月結(jié)：月末對賬簿進行月終結(jié)賬。季結(jié)：季度終了，結(jié)算出本季度三個月的發(fā)生額合計數(shù)，寫在月結(jié)數(shù)的下一行內(nèi)，在摘要欄內(nèi)注明“本季發(fā)生額及余額”的字樣，并在季結(jié)數(shù)額下畫一條紅線。年結(jié)：在每年的12月31日進行。結(jié)出本年12個月的發(fā)生額合計數(shù)及年末余額，記在第4季度季結(jié)的下一行，在該行摘要欄內(nèi)注明“本年累計”或“本年發(fā)生額及余額”，然后在年結(jié)數(shù)下，再劃上兩條通欄紅線，表示封賬。2022/8/27 2.5.4錯賬更正方法 1）劃線更正法 在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃

47、線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。但應(yīng)注意：更正時不得只劃銷錯誤數(shù)字，應(yīng)將全部數(shù)字劃銷，并保持原有數(shù)字清晰可辨，以便審查。如，將3 684.00元誤記為6 384.00元，應(yīng)先在6 384.00上劃條紅線以示注銷，然后在其上方空白處填寫正確的數(shù)字，而不能只將前兩位數(shù)字更正為“36”。2022/8/272）紅字更正法紅字更正法適用于以下兩種情況：(1)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。更正的方法是：用紅字填寫張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)

48、字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。(2)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正的方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。（3）補充登記法(又稱補充更正法)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正的方法是：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬。2022/8/272.6 賬務(wù)處理程序2.6.1賬務(wù)處理程序概述1)賬務(wù)處理程序的意義 賬務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算

49、形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表相結(jié)合的方式。 會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序，不同的賬務(wù)處理程序又有不同的方法、特點和適用范圍。選擇科學(xué)、合理的賬務(wù)處理程序，有利于提高會計工作的質(zhì)量、效率，能夠正確地、及時地、系統(tǒng)地提供會計信息。 2)賬務(wù)處理程序的種類 常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。以下就三種賬務(wù)處理程序作簡要介紹。2022/8/272.6.2記賬憑證賬務(wù)處理程序 1)基本內(nèi)容 記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬

50、憑證直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 （1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；（6）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。2022/8/272）優(yōu)缺點及適用范圍記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。它適用于

51、規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少的單位。2.6.3匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 1）基本內(nèi)容匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑征，然后據(jù)以登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 2022/8/27匯總記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序是：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日

52、記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。2）優(yōu)缺點及適用范圍 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證,不利于會計核算的日常分工，并且工作量較大。2022/8/272.6.4科目匯總表賬務(wù)處理程序 1)基本內(nèi)容 科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 科目匯總表賬務(wù)處理的一般程序是： （1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； （2）根據(jù)原始憑證或匯總原

53、始憑證，編制記賬憑證； （3）根據(jù)收款憑征、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；（6）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。2022/8/272.7 會計電算化 2.7.1會計電算化的意義 會計電算化是以電子計算機為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用到會計工作中的簡稱。它主要是應(yīng)用電子計算機代替人工記賬、算賬、報賬，以及代替部分由大腦完成的對會計信息的處理、分析

54、和判斷的過程。會計電算化已發(fā)展成為一門融電子計算機科學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)和會計科學(xué)為一體的新型科學(xué)和實用技術(shù)。 會計電算化是會計工作的發(fā)展方向，對會計工作的各個方面都將產(chǎn)生深刻的影響。發(fā)展會計電算化，有利于促進會計工作的規(guī)范化，提高會計工作質(zhì)量；減輕會計人員的勞動強度，提高會計工作的效率，更好地發(fā)揮會計的職能作用，為實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化奠定良好的基礎(chǔ)。2022/8/272.7.2會計電算化的基本原理1）會計電算化數(shù)據(jù)處理的依據(jù) 會計電算化數(shù)據(jù)處理仍然遵循會計準(zhǔn)則中所規(guī)定的借貸記賬法。報表的編制是會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。2）會計科目的設(shè)置 科目的設(shè)置包括定義科目的編碼、名稱、類型、級次等?？颇康脑O(shè)置遵循以下原則：第一，標(biāo)準(zhǔn)化。第二，適用性。第三，完整性。3）會計電算化的數(shù)據(jù)處理 數(shù)據(jù)處理一般包括數(shù)據(jù)的采集、整理、錄入、存儲、合并、排序、分類、查詢等。會計電算化程序就是在電子計算機中實現(xiàn)對會計數(shù)據(jù)的計算和處理過程，它經(jīng)常要通過系統(tǒng)調(diào)查與分析、系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)調(diào)試及試運行。2022/8/272.7.3替代手工記賬1）替代手工記賬的定義 采用電子計算機替代手工記賬，是指應(yīng)用會計軟件輸入會計數(shù)據(jù)，由電子計算機對會計數(shù)據(jù)進行處理，并打印輸出會計賬簿和報表。替代手工記賬是會計電算化的目標(biāo)之一。2）替代手工記賬應(yīng)注意的問題（1）采用電子計算機打印輸出書面會