企業(yè)財務分析03版第3部分第二講2

1、由NordriDesign提供 主講：李濤(教授)郵箱： 企業(yè)財務分析課程組第二講 成本費用分析成本與費用分析概述產(chǎn)品成本分析費用分析第一節(jié) 成本與費用分析概述一、成本與費用的區(qū)別與聯(lián)系（一）成本和費用的區(qū)別 所謂“成本”是指企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務而發(fā)生的各種耗費。 所謂“費用”是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的,與所有者利潤分配無關的，會導致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的總流出。（二）成本和費用的聯(lián)系廣義的費用包括兩個方面:應該計入資產(chǎn)成本的費用(稱為成本性費用),如生產(chǎn)費用、材料采購費用、固定資產(chǎn)安裝調(diào)試費用等。應該直接計入當期損益的費用(稱為損益性費用) ,也稱為要素費用。如營業(yè)成本(費用)、管理

2、費用、財務費用、營業(yè)費用、所得稅費用等。（二）成本和費用的聯(lián)系 成本是成本性費用的對象化,損益性費用是成本的耗費。 成本性費用在發(fā)生時計入資產(chǎn)成本,資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生耗費,從而形成損益性費用,計入當期損益。 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供產(chǎn)品等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本等計入當期損益。 二、成本費用分析的目的 1、正確評價企業(yè)成本費用計劃的執(zhí)行情況，為選擇最優(yōu) 方案和正確編制成本費用計劃提供依據(jù)。 2、分析成本費用變動的原因，提高企業(yè)成本管理水平。3、尋求進一步降低成本費用的途徑和方法，不斷提高企 業(yè)經(jīng)濟效益。第二節(jié)

3、產(chǎn)品成本分析 一、產(chǎn)品總成本分析 產(chǎn)品總成本是指一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本總額。 對產(chǎn)品總成本的分析就是對成本總體情況及其影響因素的分析。包括：成本計劃（或預算）完成情況分析產(chǎn)品總成本的結(jié)構(gòu)分析產(chǎn)品總成本趨勢分析（一）成本計劃（或預算）完成情況分析2008年購電成本計劃完成情況分析表 單位：元 項目成本費用計劃實際差異額差異率原因分析網(wǎng)購335,008,800.00 354,750,937.74 19,742,137.74 5.89%企業(yè)增加幅度加大，社會用電量增加地方電廠31,858,837.24 31,858,837.24 0.00 0.00%合計366,867,637.24

4、 386,609,774.98 19,742,137.74 5.89%2008年供電電成本計劃完成情況分析表 單位：元成本項目計劃實際差異額差異率原因分析工資15,759,000.0014,800,000.00-959,000.00-6.09%福利費2,206,300.002,072,000.00-134,300.00-6.09%折舊費24,102,000.0024,041,097.95-60,902.05-0.25%修理費6,437,500.008,249,118.071,811,618.0728.14%材料費7,034,900.006,825,217.47-209,682.53-2.98%

5、其它費用15,141,000.0014,698,493.25-442,506.75-2.92%合計70,680,700.0070,685,926.745226.740.007%（二）產(chǎn)品總成本的結(jié)構(gòu)分析 產(chǎn)品成本構(gòu)成分析是要研究產(chǎn)品成本的具體內(nèi)容。產(chǎn)品總成本的構(gòu)成主要包括：直接材料費用直接人工費用制造費用（二）產(chǎn)品總成本的結(jié)構(gòu)分析 產(chǎn)品總成本結(jié)構(gòu)分析的目的在于了解構(gòu)成成本總量的各種費用在總成本中所占的比重，以便進一步明確成本控制的要點。某供電公司供電成本結(jié)構(gòu)的分析表成本項目200620072008購電費用80.49%84.96%84.54%供電費用19.51%15.04%15.46%供電成本

6、100% 100% 100%（三）產(chǎn)品總成本趨勢分析某產(chǎn)品總成本增長（降低）額 =本期該產(chǎn)品總成本-上期該產(chǎn)品總成本某供電公司2006-2008年供電成本區(qū)趨勢分析表 單位：元 成本項目2006年2007年2008年本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)增長率%本期發(fā)生數(shù)增長率%購電費用：購網(wǎng)211,480,818.68288,558,147.9936.45%354,750,937.7422.94%購電廠 28,126,432.76 30,572000.008.69% 31,858,837.244.21%購電費用總額239,607,251.44 319,130,147.9933.19%386,609,774.9

7、821.14%供電費用總額 58,085,823.88 56,498,594.70-2.73% 70,685,926.7425.11%供電成本合計297,693,075.32 375,628,742.6926.18%457,295,701.7221.74%（四）產(chǎn)品總成本影響因素分析產(chǎn)品總成本與影響因素的關系表達如下： 如果企業(yè)銷售的產(chǎn)品單一，則總成本的表達式可簡化如下：產(chǎn)品總成本 = 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品單位成本1 、產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品總成本的影響產(chǎn)量變動對總成本的影響= （實際產(chǎn)品產(chǎn)量-計劃產(chǎn)品產(chǎn)量）計劃單位產(chǎn)品成本某發(fā)電公司2007年和2008成本費用分析表 單位：千元項目2007年2008年變

8、動額產(chǎn)品產(chǎn)量158,290,262193,569,16135278899產(chǎn)品單位成本（元）202.81224.8822.07產(chǎn)品總成本32,102,84843,529,83311426985產(chǎn)量變動對總成本的影響 =（193569161-158290262）202.811000 =71549142、單位產(chǎn)品成本變動對產(chǎn)品總成本的影響單位產(chǎn)品成本變動對總成本的影響= 實際產(chǎn)量（實際單位產(chǎn)品成本-計劃單位產(chǎn)品成本） 單位產(chǎn)品成本變動對總成本的影響= 193569161（224.8-202.81）1000=4272071 二、產(chǎn)品單位成本的分析（一）產(chǎn)品單位成本分析的意義 產(chǎn)品單位成本分析的目的，在

9、于揭示影響產(chǎn)品單位成本及其各個成本項目變動的因素，查明影響單位成本升降的具體原因。 （二）產(chǎn)品單位成本分析的內(nèi)容產(chǎn)品單位成本表示如下： 影響產(chǎn)品單位成本的因素，包括直接材料、直接人工、制造費用以及產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量。 （三）產(chǎn)品單位成本的影響因素分析 1、直接材料費用分析 直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料和外購半成品。 單位產(chǎn)品直接材料成本 = 材料單耗材料單價單位產(chǎn)品直接材料量差 =（實際材料單耗預算材料單耗）預算材料單價單位產(chǎn)品直接材料價差 = 實際材料單耗（實際材料單價預算材料單價） 某發(fā)電集團公司燃料費用分析表 單位分別為：克/千瓦時，元/噸，元項 目200720

10、08供電標準煤耗363.70360.94發(fā)電標準煤單價321.61391.93發(fā)電單位燃料成本117.00141.5發(fā)電單位燃料成本差異 = 141.5117=24.5(元)發(fā)電標準煤耗變動影響額 = (360.94-363.7)/1000321.61 =-0.9 (元)標煤單價影響額 = 360.94/1000(391.93321.61) =25.4 (元) 2、直接人工費用分析直接人工是指企業(yè)直接從事生產(chǎn)人員的工資，以及支付的福利費。對直接人工影響的因素主要有：1.單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時消耗量的變動。2.小時工資率的變化。3.工資定額的變動。 直接人工成本差異分析單位產(chǎn)品人工成本 = 單位產(chǎn)品工

11、時定額工資率人工效率差異 =（單位產(chǎn)品實際工時單位產(chǎn)品預算工時）預算工資率工資率差異 = 單位產(chǎn)品實際工時（實際工資率預算工資率） 3、制造費用及其分析 制造費用，是指除以上直接成本項目之外的各種費用，包括企業(yè)各種生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用，也包括雖然直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不專設成本項目的各種費用。 制造費用通常分為變動制造費用和固定制造費用。（1）變動制造費用 單位產(chǎn)品變動制造費用 = 工時定額制造費用率 效率差異 =（實際工時預算工時）預算制造費用率 費用支出差異 = 實際工時 （實際制造費用率預算制造費用率） （2）固定制造費用 某發(fā)電公司2007年和2008年固定費用表 單位：千

12、元項目20072008固定費用總額14,549,00917,120,103產(chǎn)品產(chǎn)量158,290,262193,569,161單位產(chǎn)品固定費用（元）91.9188.44 三、產(chǎn)品成本的性態(tài)分析 所謂成本性態(tài)，是指成本總額對業(yè)務量的依存關系企業(yè)產(chǎn)品成本按成本性態(tài)可以分為固定成本和變動成本。產(chǎn)品成本的性態(tài)可以從總成本及單位成本兩個方面來看：產(chǎn)品總成本=變動成本+固定成本第三節(jié) 費用分析 一、費用分析概述 (一）費用的特征 1、費用最終會減少企業(yè)的資源。 2、費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。 3、費用的發(fā)生是企業(yè)的主動行為。 （二）費用的分類 費用直接費用營業(yè)成本營業(yè)稅金間接費用銷售費用管理費用財務

13、費用二、營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加分析（一）營業(yè)成本分析 營業(yè)成本是企業(yè)銷售產(chǎn)品、半成品以及提供工業(yè)性勞務等業(yè)務所形成的成本。（二）營業(yè)稅金及附加分析 營業(yè)稅金及附加是企業(yè)以產(chǎn)品或業(yè)務銷售收入為直接或間接計稅依據(jù)計算交納的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地稅等。三、期間費用分析 期間費用是指企業(yè)在銷售和管理過程中發(fā)生的各項費用。 按照經(jīng)濟用途可分為:營業(yè)費用管理費用財務費用 （一）營業(yè)費用分析 營業(yè)費用，是企業(yè)銷售過程中發(fā)生的各種費用。具體包括： 包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、廣告費和展覽費，以及為銷售企業(yè)產(chǎn)品而專設的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務費等。如果是商業(yè)企業(yè)還應包括進貨過

14、程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。 （二）管理費用分析 管理費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。具體包括：1.行政管理費用。如行政人員工資及福利費、各種辦公用物料耗費及攤銷、差旅費、會議費、業(yè)務招待費等；2.維持經(jīng)營能力的費用。如聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、無形資產(chǎn)及長期待攤費用攤銷、壞帳準備等； （二）管理費用分析 管理費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。具體包括：3.促進企業(yè)發(fā)展的研究開發(fā)費、職工培訓費等；4.承擔社會責任的費用。如工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、以及除營業(yè)稅和所得稅外的其他稅費等。管理費用的具體分析方法1日常

15、管理費用分析2維持經(jīng)營能力的費用分析3促進企業(yè)發(fā)展的費用分析4承擔社會責任的費用分析某供電公司管理費用計劃完成表 單位：萬元成本項目2008年計劃2008年實際差異額差異率管理費用7 7808 58580510.35%其中：辦公費800845455.63%水電費485481-4-0.82%差旅費400389-11-2.75%低值易耗品 260255-5-1.92%勞動保險費1 1401 133-7-0.61%修繕費8001 17437446.75%運輸費640635-5-0.78%租賃費1210-2-16.67%招待費 35055420458.29%治安費 15015110.67%財產(chǎn)保險費121200.00%稅費600596-4-0.67%工會經(jīng)費 1615-