財務(wù)會計基礎(chǔ)理論第12章資本及資本保全

1、財務(wù)會計基礎(chǔ)理論Basic Concepts on Financial Accounting 第十二章 資本及資本保全第一節(jié) 資本與收益第二節(jié) 資產(chǎn)保全理論第三節(jié) 資本保全對我國國有企業(yè)改革的意義目 錄第一節(jié) 資本與收益一、兩種不同的收益概念（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益概念亞當(dāng)斯密（Adam Smith）在1776年出版的國富論一書中，將收益定義為“那部分不侵蝕資本的可予消費的數(shù)額”，把收益看作是財富的增加。 1890年，艾馬歇爾（Alfred Marshell）在其經(jīng)濟(jì)學(xué)原理中，把亞當(dāng)斯密的“財富的增加”這一收益觀引入企業(yè)，提出了區(qū)分實體資本和增值收益的經(jīng)濟(jì)學(xué)收益思想。第一節(jié) 資本與收益20世紀(jì)初期

2、，美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家爾文費雪（Irving Fisher）發(fā)展了經(jīng)濟(jì)收益理論。在其資本與收益的性質(zhì)一書中，首先從收益的表現(xiàn)形式上分析了收益的概念，提出了三種不同形態(tài)的收益：（1）精神收益精神上獲得的滿足；（2）實際收益物質(zhì)財富的增加；（3）貨幣收益增加資產(chǎn)的貨幣價值。經(jīng)濟(jì)學(xué)家林德赫爾（Lindehall）將收益解釋為資本在不同時期的增值，視收益為利息。 第一節(jié) 資本與收益1946年，英國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家JR?？怂乖趦r值與資本中，把收益概念發(fā)展成為一般性的經(jīng)濟(jì)收益概念。他給收益下了一個普遍得到認(rèn)同的定義：“在期末、期初保持同等富裕程度的前提下，一個人可以在該時期消費的最大金額”。 第一節(jié) 資本與收益（

3、二）會計學(xué)上的收益概念與經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益概念不同，會計收益一般被視為產(chǎn)出價值大于投入價值的差額，也就是指企業(yè)在一定時期內(nèi)因交易所取得的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差額。其主要特征是：1.會計收益是按交易法計量的2.會計收益是建立在會計分期假設(shè)的基礎(chǔ)之上的 3.會計收益是以收入實現(xiàn)為確認(rèn)原則的 4.會計收益堅持歷史成本原則 5.會計收益遵循配比原則 6.會計收益受審慎原則約束 第一節(jié) 資本與收益（三）兩種收益概念的比較由于經(jīng)濟(jì)學(xué)家將收益理解為實際物質(zhì)財富的絕對增加，會計學(xué)家認(rèn)為產(chǎn)出價值超過投入價值的差額才是收益，因而兩種收益概念存在著矛盾。具體表現(xiàn)為：1.已實現(xiàn)收益與全部收益的差別會計收益只包括已實

4、現(xiàn)收益，而將未實現(xiàn)損益排除在外，經(jīng)濟(jì)收益則將企業(yè)的經(jīng)營收益與持有利得同樣對待，而不考慮收益是否已經(jīng)實現(xiàn)。 第一節(jié) 資本與收益2.歷史成本與現(xiàn)時價值的差別 會計收益遵循歷史成本原則和配比原則，而經(jīng)濟(jì)收益按現(xiàn)時價值計量。3.財務(wù)資本保全與實物資本保全的差別 會計收益維護(hù)財產(chǎn)資本保全，而經(jīng)濟(jì)收益則堅持實物資本保全。4.非物質(zhì)財富的差別與會計收益不同，經(jīng)濟(jì)收益只承認(rèn)實際的物質(zhì)財富，不承認(rèn)非物質(zhì)財富，不承認(rèn)無形資產(chǎn)。二、真實收益理論的形成第二節(jié) 資本保全理論一、通貨膨脹與資本概念的分化（一）通貨膨脹對會計的影響在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，通貨膨脹一般是指在紙幣流通的條件下，由于紙幣流通量超過商品流通中的實際需要量而引起

5、的貨幣貶值，以及與之相伴生的一般物價水平持續(xù)普遍上漲的現(xiàn)象。它不但對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生更大影響，同時也對會計理論和實務(wù)提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。具體來說，有以下幾點：1.通貨膨脹動搖了幣值不變的會計假設(shè)。第二節(jié) 資本保全理論2.通貨膨脹沖擊了歷史成本原則。3.通貨膨脹還沖擊著配比原則。（二）資本概念的分化面對通貨膨脹對會計的挑戰(zhàn)，資本的概念分化為資本的財務(wù)概念（或稱財務(wù)資本概念）和資本的實物概念（或稱實物資本概念）。 所謂財務(wù)資本概念，是指企業(yè)的投入資本是按貨幣單位或不變購買力進(jìn)行計量的。 所謂實物資本概念，是指企業(yè)的投入資本是按實物單位進(jìn)行計量的。 第二節(jié) 資本保全理論二、資本保全概念（一）兩種資本保

6、全概念所謂資本保全（或資本保值，也稱資本維護(hù)）（Capital Maintenance），就是要保持、維護(hù)資本原有的價值不受到侵蝕，然后才能確認(rèn)收益，資本原有價值是指資本投入時的價值或本會計期間的期初價值。 第二節(jié) 資本保全理論1.財務(wù)資本保全概念財務(wù)資本保全是指在扣減本期發(fā)生的權(quán)益所有者增加的出資額及分派給權(quán)益所有者的分配額后，期末凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金額必須等于或不小于期初凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金額，才算資本保全（或保值）。在財務(wù)資本保全概念下，資本可以按名義貨幣單位（Nominal Monetary Units）計量，也可以按不變購買力單位（Units of Constant Purc

7、hasing Power）計量。 第二節(jié) 資本保全理論2.實物資本保全概念 實物資本保全是指在扣除本期內(nèi)發(fā)生的權(quán)益所有者增加的出資額及分派給權(quán)益所有者的分配額以后，期末的實物生產(chǎn)能力（或營運能力或企業(yè)達(dá)到期末實物生產(chǎn)能力所需的資源或資金），必須等于或不小于期初的實物生產(chǎn)能力，才算資本保全（或保值）。 第二節(jié) 資本保全理論經(jīng)濟(jì)學(xué)家主張，應(yīng)當(dāng)保全的是企業(yè)的實物資本，即企業(yè)的實物生產(chǎn)能力。對企業(yè)的實物生產(chǎn)能力一般有三種理解： （1）指企業(yè)所擁有的實物資產(chǎn) （2）指以后年度可以生產(chǎn)或提供同樣價值的商品或勞務(wù) （3）指以后年度可以生產(chǎn)或提供同樣數(shù)量的商品或勞務(wù)3.兩種資本保全概念的主要區(qū)別 國際會計準(zhǔn)則

8、委員會的關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架的Para.107中指出：“兩種資本保全概念的主要區(qū)別，在于企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債價格變動影響的處置”。 第二節(jié) 資本保全理論（二）資本保全調(diào)整額和利潤確定的參照點在不同的資本保全概念下，要保全企業(yè)的資本，就需對現(xiàn)行會計實務(wù)計算的利潤進(jìn)行調(diào)整。這個需要調(diào)整的數(shù)額，就是“資本保全調(diào)整額” 。 1以名義貨幣單位定義資本的財務(wù)資本保全概念的情況根據(jù)以名義貨幣單位定義資本的財務(wù)資本保全概念，利潤以本期內(nèi)名義貨幣資本的增加額來表示。本期持有資產(chǎn)（Holding Assets）價格的上升部分，通常稱為“持有利得”（Holding Gains）（即持有資產(chǎn)賬面價值的增加），在通過

9、交易方式處理此項資產(chǎn)之前，其持有利得是不能確認(rèn)為利潤的。 第二節(jié) 資本保全理論2.以不變購買力單位定義資本的財務(wù)資本保全概念的情況根據(jù)以不變購買力單位定義資本的財務(wù)資本保全概念，利潤表示為本期內(nèi)投入購買力的增加。這樣，在持有資產(chǎn)的價格升漲中，只有高于一般物價水平增加的那一部分才能算作利潤，其余部分只能作為資本保全調(diào)整額。 3.以實物生產(chǎn)能力定義資本的實物資本保全概念的情況根據(jù)以實物生產(chǎn)能力定義資本的實物資本保全概念，利潤表示實物資本在本期內(nèi)的增加。 第二節(jié) 資本保全理論三、計量基礎(chǔ)和資本保全概念的選擇（一）計量基礎(chǔ)的選擇一般認(rèn)為，在財務(wù)資本保全概念下，利潤的計量采用歷史成本計量基礎(chǔ)；在實物資本

10、保全概念下，利潤的計量采用重置成本計量基礎(chǔ)。實際上，實物資本保全要求采用的確實是現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ)，但財務(wù)資本保全并不要求特定的計量基礎(chǔ)。(二)資本保全概念的選擇在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中，會計目標(biāo)被列為最高層次，看作是決定會計信息質(zhì)量特征和財務(wù)報表要素的基礎(chǔ)。因此，主張采用何種資本保全概念，取決于企業(yè)的會計目標(biāo)。第三節(jié) 資本保全對我國國有企業(yè)改革的意義資本保全理論對于我國國有企業(yè)的深化改革，具有重大的經(jīng)濟(jì)意義和現(xiàn)實意義。具體說來，大致如下：1.社會主義的特征在于公有制和按勞分配原則 2.資本金是否保值，是衡量已耗用的成本費用是否得到補償，能否維護(hù)簡單再生產(chǎn)的標(biāo)志 3.要求企業(yè)管理者對資本金的保值保本承擔(dān)責(zé)任，是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營、維護(hù)生存、不致破產(chǎn)的需要 第三節(jié) 資