財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析第07章財(cái)務(wù)報(bào)表附注和中期財(cái)務(wù)報(bào)告

1、第7章 財(cái)務(wù)報(bào)表附注和中期財(cái)務(wù)報(bào)告本章知識點(diǎn)1. 財(cái)務(wù)報(bào)表附注2. 分部報(bào)告3. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注，是對財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作出的補(bǔ)充與解釋，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不可缺少的組成部分。具體而言，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表附注，是為了便于報(bào)表使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，而對報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則、編制方法以及主要項(xiàng)目所作的文字描述或明細(xì)資料7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注7.1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要內(nèi)容1. 企業(yè)的基本情況。（1）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址；（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)；（3）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱；（4）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出

2、日7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注2. 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（1）會(huì)計(jì)年度；（2）記賬本位幣；（3）會(huì)計(jì)計(jì)量所運(yùn)用的計(jì)量基礎(chǔ)；（4）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成。7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注3. 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明4. 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（1）重要會(huì)計(jì)政策的說明（2）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注企業(yè)主要應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策如下：（1）存貨：確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；可變現(xiàn)凈值的確定方法；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法。（2）投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法。7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注企業(yè)主要應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策如下：（3）固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的確

3、認(rèn)條件和計(jì)量基礎(chǔ)；固定資產(chǎn)的折舊方法。（4）無形資產(chǎn)：使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命不確定的判斷依據(jù)；無形資產(chǎn)的攤銷方法；企業(yè)判斷無形資產(chǎn)項(xiàng)目支出滿足資本化條件的依據(jù)。7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注企業(yè)主要應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策如下：（5）收入：收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策（6）所得稅：確認(rèn)遞延所得稅的依據(jù)5. 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明6. 報(bào)表重要項(xiàng)目及事項(xiàng)的說明7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注有關(guān)報(bào)表重要項(xiàng)目的披露格式列示如下：7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注7. 或有和承諾事項(xiàng)的說明（1）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利

4、益流出不確定性的說明；（2）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額；（3）或有負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注7. 或有和承諾事項(xiàng)的說明（4）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響；（5）或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，其形成原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響；7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注7. 或有和承諾事項(xiàng)的說明（6）在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注8. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明9. 關(guān)聯(lián)方關(guān)

5、系及其交易的說明（1）母公司和子公司的名稱；（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本及其當(dāng)期發(fā)生的變化；7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注9. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例；（4）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注7.1.2 分部報(bào)告分部報(bào)告是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營活動(dòng)的收入、成本、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)和負(fù)債等情況的報(bào)告7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注1. 業(yè)務(wù)分部的確定（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行

6、政法規(guī)的影響7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注2地區(qū)分部的確定（1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系（3）經(jīng)營的接近程度大?。?）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)（5）外匯管理規(guī)定（6）外匯風(fēng)險(xiǎn)7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注3. 報(bào)告分部的確定（1）10%的標(biāo)準(zhǔn)（2）75%的標(biāo)準(zhǔn)（3）特殊報(bào)告分部的確定7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注 4. 分部信息的披露（1）主要報(bào)告形式下分部信息的披露分部收入分部費(fèi)用分部利潤（虧損）分部資產(chǎn)分部負(fù)債補(bǔ)充信息7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注4. 分部信息的披露（2）次要報(bào)告形式下分部信息的披露（3）其他信息的披露7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注7.1.3 關(guān)聯(lián)方披露1. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定（1）

7、該公司的母公司（2）該企業(yè)的子公司（3）對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方（4）對該企業(yè)施加重大影響的投資方7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注7.1.3 關(guān)聯(lián)方披露1. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定（5）該企業(yè)的合營企業(yè)（6）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注7.1.3 關(guān)聯(lián)方披露1. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定（7）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員（8）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注2. 不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系（3）僅僅同受國家控制而不存在控制

8、、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注3. 關(guān)聯(lián)方交易的類型（1）購買或銷售商品和其他資產(chǎn)購是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項(xiàng)（2）提供或接受勞務(wù)（3）擔(dān)保、提供資金、租賃、代理、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議等7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注3. 關(guān)聯(lián)方交易的類型（4）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算（5）關(guān)鍵管理人員薪酬7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注4. 關(guān)聯(lián)方的披露（1）企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息（2）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素（3）對外提供合并財(cái)務(wù)

9、報(bào)表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注5. 有關(guān)信息披露的格式7.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注7.2 中期財(cái)務(wù)報(bào)告7.2.1 中期財(cái)務(wù)報(bào)告及作用1. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年，也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間，如1月1日至4月30日的期間等7.2 中期財(cái)務(wù)報(bào)告2. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告一般在年度結(jié)賬幾個(gè)月后才能報(bào)出，提供的信息往往滯后。 因此，世界上大多數(shù)國家都要求上市公司提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告。以上市公司為例中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用主要表現(xiàn)在可以提

10、高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。7.2 中期財(cái)務(wù)報(bào)告7.2.2 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成（1）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容（2）中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金現(xiàn)量表的格式和內(nèi)容（3）中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則7.2 中期財(cái)務(wù)報(bào)告7.2.3 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)遵循的原則1. 遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則2遵循重要性原則（1）重要性原則在具體運(yùn)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息的可理解性（2）重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)（3）重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作

11、具體分析和職業(yè)判斷7.2 中期財(cái)務(wù)報(bào)告7.2.4 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量1. 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在中期根據(jù)所發(fā)生交易或者事項(xiàng)，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告期間的縮短而改變。7.2 中期財(cái)務(wù)報(bào)告2. 會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。也就是說，無論企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率是月度、季度還是半年度，企業(yè)中期會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果最終應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果相一致7.2 中期財(cái)務(wù)報(bào)告3. 不得隨意變更會(huì)計(jì)政策

12、企業(yè)在中期不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后按規(guī)定變更了會(huì)計(jì)政策，且該變更后的會(huì)計(jì)政策將在本年度中采用，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)更后的會(huì)計(jì)政策7.2 中期財(cái)務(wù)報(bào)告4. 進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)估計(jì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量相對于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言，在很大程度上依賴于估計(jì)。例如，企業(yè)通常在會(huì)計(jì)年度末對存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實(shí)地盤點(diǎn)，因此，對年末存貨可以達(dá)到較為精確的計(jì)量7.2 中期財(cái)務(wù)報(bào)告5. 不均勻發(fā)生的費(fèi)用的處理在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外7

13、.2 中期財(cái)務(wù)報(bào)告7.2.5中期會(huì)計(jì)政策變更的處理 企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一貫采用；同時(shí)，上年度可比財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整7.2 中期財(cái)務(wù)報(bào)告7.2.6 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露1. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的原則附注應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披行披露，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營

14、成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。7.2 中期財(cái)務(wù)報(bào)告2. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容（1）中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的聲明（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定，應(yīng)當(dāng)說明原因。 （3）前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因（4）企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征7.2 中期財(cái)務(wù)報(bào)告2. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容（5）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素（6）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況（7）向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤分配情況7.2 中期財(cái)務(wù)報(bào)告2. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容（8）中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。（9）上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。（10）企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括如企業(yè)合并，對被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的