四川省小企業(yè)審計匯編及使用說明

1、11/12四川省小企業(yè)審計工作底稿 編制及使用講明 2006年新注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則頒布后，專門多事務(wù)所及注冊會計師都希望得到在執(zhí)行具體審計項目和審計程序中如何貫徹和運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵头椒ǖ闹笇?dǎo)。在2006年下半年四川省幾次分片座談會上，特不要求制定一套指導(dǎo)在小企業(yè)審計過程中貫徹和運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵头椒ǖ墓ぷ鞯赘宓暮袈晫ｉT高。省注冊會計師協(xié)會于今年二月組織部分事務(wù)所的專業(yè)人員開始研究和設(shè)計這套工作底稿，通過反復(fù)修訂，現(xiàn)正式在四川省范圍內(nèi)公布試行，以指引我省注冊會計師在執(zhí)行小企業(yè)審計業(yè)務(wù)時規(guī)范審計程序、編制工作底稿，提高注冊會計師的整體執(zhí)業(yè)水平。編制本套底稿的考慮和特點對上市公司和大中型企

2、業(yè)的審計，由于其規(guī)模較大、治理相對規(guī)范、審計收費也較好，完全執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（以下簡稱“準(zhǔn)則”）、貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵头椒ㄒ脖容^容易。在省注協(xié)秘書處與兄弟省市協(xié)會交換收集到的各類工作底稿，都十分規(guī)范和系統(tǒng)、完整，給我省研究和編制本套工作底稿提供了專門多經(jīng)驗和有益的借鑒。但關(guān)于大多數(shù)中小型事務(wù)所、面對大量的小型企業(yè)而言，規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、治理不規(guī)范、審計風(fēng)險較高，但審計收費卻低，僅靠一個中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1621號對小型被審計單位審計的專門考慮的指引，使專門多注冊會計師在對小企業(yè)審計時仍然不明白該如何樣“專門考慮”，因此，多數(shù)注冊會計師仍然反映在對小企業(yè)執(zhí)行審計中，專門難完全達(dá)到準(zhǔn)

3、則的規(guī)范要求和專門難執(zhí)行所見到的許多工作底稿，不明白該如何樣貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵头椒?。省注協(xié)在組織專家小組研究設(shè)計我省的工作底稿指引時，考慮到對上市公司及大中型企業(yè)審計的工作底稿差不多不乏藍(lán)本，再去“錦上添花”也可不能有多大的突破。依照我省中小事務(wù)所多、經(jīng)濟(jì)進(jìn)展水平不高、小型企業(yè)客戶眾多的特點，以及寬敞中小型事務(wù)所的需求，決定將如何針對小企業(yè)實施審計程序及如何編制工作底稿作為研究重點，將本套工作底稿界定為“小企業(yè)審計工作底稿指引”，以期為寬敞中小事務(wù)所對小企業(yè)執(zhí)行審計程序和標(biāo)準(zhǔn)工作底稿提供指引。盡管我們編制的這套工作底稿難入“主流”，但可最大限度的滿足我省多數(shù)事務(wù)所的需要。這就決定了本套工作

4、底稿指引具有了以下特點：建立簡單、明晰的審計程序和工作底稿體系本套工作底稿體系依舊按“打算時期”、“實施時期”、“完成時期”建立小企業(yè)審計程序和工作底稿體系，但依照1621號準(zhǔn)則對小型被審計單位的界定和專門考慮，進(jìn)行了大刀闊斧的刪繁就簡，形成以下簡要體系（見小企業(yè)總體審計程序與工作底稿示意圖）。如對小企業(yè)的審計打算與預(yù)備時期的總體程序，僅保留了風(fēng)險調(diào)查與評估、財務(wù)狀況分析、審計打算和業(yè)務(wù)約定四個方面。又如按照1621號準(zhǔn)則第8條所述，“小型被審計單位治理結(jié)構(gòu)通常難以清晰界定”，在打算時期沒有設(shè)計與治理層溝通的相關(guān)程序和底稿。如在實施時期，依照小企業(yè)操縱系統(tǒng)可能不健全，或者全然就無法依靠的現(xiàn)狀，

5、本套工作底稿按照1621號準(zhǔn)則第24條所述，小企業(yè)“可能不存在能夠被注冊會計師識不的操縱活動，注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序可能要緊是實質(zhì)性程序”，沒有設(shè)計操縱測試的相關(guān)工作底稿。而審計完成和報告時期，僅保留了總結(jié)、調(diào)整匯總、治理者聲明、報告和歸檔幾個必須的要緊程序。會計 HYPERLINK 完成時期/報表格式.rar 報表及附注模板審計報告模板整體財務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整與分析系統(tǒng) HYPERLINK 實施時期/實質(zhì)性測試底稿模板.xls 實質(zhì)性測試底稿模板審計報告確認(rèn)函模板審計小結(jié)模板審計約定書模板1、打算時期2、實施時期3、報告時期 HYPERLINK 打算時期/審計策略.doc 審計打算模板 HY

6、PERLINK 完成時期/治理層聲明格式.doc 治理當(dāng)局聲明書模板小企業(yè)總體審計程序與工作底稿示意圖HYPERLINK 打算時期/風(fēng)險調(diào)查與評估底稿模板.xls風(fēng)險調(diào)查與評估財務(wù)狀況分析HYPERLINK 打算時期/風(fēng)險調(diào)查與評估底稿模板.xls風(fēng)險調(diào)查與評估底稿業(yè)務(wù)約定審計打算操縱測試實質(zhì)性測試依照小企業(yè)實際情況，不強(qiáng)制要求實施治理者聲明報告和歸檔調(diào)整匯總審計小結(jié)以小企業(yè)為要緊對象，適當(dāng)考慮了中型企業(yè)審計項目的運用本套工作底稿以針對小企業(yè)為要緊對象設(shè)計審計程序和編制工作底稿，但考慮到小企業(yè)與中型企業(yè)界限模糊、難于截然區(qū)分，對審計打算和審計小結(jié)工作底稿模板的設(shè)計，適當(dāng)考慮了針對中型企業(yè)執(zhí)行審

7、計程序和編制工作底稿的運用。如，盡管1621號準(zhǔn)則認(rèn)為“全部審計工作可能有一個專門小的審計項目組執(zhí)行，項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計策略和具體審計打算能夠相對簡單”。項目小組成員也會增加，為了協(xié)調(diào)小組成員的統(tǒng)一行動，本套工作底稿將總體審計策略和具體審計打算糅合在一起，設(shè)計審計打算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。對小企業(yè)而言，項目小組人員少，合伙人或事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)可直接操縱審計過程，但考慮一些規(guī)模稍大的企業(yè)，審計的空間跨度增大，仍考慮針對中型企業(yè)審計的需要，設(shè)計“審計小結(jié)”模板的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。在實質(zhì)性審計程序設(shè)計上，假如完全考慮小企業(yè)經(jīng)營活動比較簡單，有一些會計項目及針對這些會計項目的審計程序和工作底稿用不上。但

8、又考慮有一定規(guī)模的企業(yè)可能會涉及這些會計項目，以及針對這些項目的審計程序和工作底稿，因此，仍然保留了針對這些會計項目的審計程序和工作底稿，以備選擇和備用。將審計程序指引與工作底稿記錄“合二為一”以往的審計程序表差不多作用本是對實施審計程序的指引，但一些審計人員專門多時候在審計現(xiàn)場并未按照程序表的指引實施審計程序，而是憑“經(jīng)驗”和“感受”，在審計完成后歸檔時才將審計程序表往業(yè)務(wù)檔案中一“貼”了事，失去指導(dǎo)實施審計程序的意義。而工作底稿對審計過程的記錄內(nèi)容也專門不完善，有的缺乏工作經(jīng)驗者甚至不明白應(yīng)該記錄什么。為解決上述問題，在研究和設(shè)計本套工作底稿時，將依照對各時期、各會計項目應(yīng)當(dāng)實施的最差不多

9、、最要緊的審計程序設(shè)計到工作底稿的“主表”中，并盡可能設(shè)計一些可能情況予以提示或選擇，作為工作底稿“記錄”的差不多內(nèi)容，使即使是工作經(jīng)驗缺乏者也能“按圖索驥”，實施并強(qiáng)制實施這些最差不多、最要緊的審計程序，同時指導(dǎo)在工作底稿上記錄這些必須記錄的內(nèi)容。逐步培養(yǎng)規(guī)范執(zhí)行審計程序和記錄工作底稿的適應(yīng)，提高我省注冊會計師行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水平。工作底稿系統(tǒng)化、電子化和最大限度的自動化為了方便使用，在設(shè)計完成各部分工作底稿后，以電子文檔或電子工作簿為載體，以針對小企業(yè)的要緊審計程序為中心，采納超鏈接工具鏈接各部分。在第二層次，又分不以審計風(fēng)險調(diào)查與評估、實質(zhì)性測試、整體財務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整與分析系統(tǒng)為中心，同樣采納

10、超鏈接工具分不鏈接下一層次的工作底稿。如整體財務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整與分析系統(tǒng)將打算時期的“財務(wù)狀況分析”和完成審計程序、匯總調(diào)整系統(tǒng)糅合在一起，形成一個完整的調(diào)整和分析系統(tǒng)。在風(fēng)險調(diào)查和評估時，將企業(yè)未審會計報表數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)中相關(guān)未審會計報表，即會自動獲得相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的縱向、橫向及趨勢分析結(jié)果等，同時又自動生成到相關(guān)試算平衡表的“未審數(shù)”。在完成審計程序后，將調(diào)整事項和重分類事項匯總到調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表，即可自動生成到試算平衡表的調(diào)整欄，然后再自動生成企業(yè)報出會計報表等。本套工作底稿的使用講明關(guān)于小企業(yè)審計如何貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵头椒ǖ闹v明按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，在審計過程中全面

11、貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵头椒?，對?guī)模較小、收費較低小型被審計單位而言，確實面臨多難選擇。在設(shè)計本套工作底稿時，通過反復(fù)研究，仍然堅持在針對小企業(yè)審計中全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵头椒?，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵头椒ㄘ瀼氐叫∑髽I(yè)審計的全過程、全方位。即：在設(shè)計本套工作底稿時，不僅在打算和預(yù)備時期設(shè)計了“風(fēng)險調(diào)查與評估”、“財務(wù)狀況分析”等風(fēng)險識不程序，并系統(tǒng)設(shè)計了對應(yīng)工作底稿，要求按照1211號準(zhǔn)則了解被審計單位及風(fēng)險評估的6個方面進(jìn)行調(diào)查，依照對審計風(fēng)險的識不確定實施進(jìn)一步審計程序（在審計打算中反應(yīng)）。在實施時期，依照小企業(yè)的特點設(shè)計實質(zhì)性審計程序及工作底稿時，對每個會計項目都設(shè)計并強(qiáng)調(diào)實施“分析性程序

12、”。其差不多思想是，希望依照每個會計項目在會計期間的財務(wù)數(shù)據(jù)、指標(biāo)和趨勢變動，結(jié)合在打算時期進(jìn)行“風(fēng)險調(diào)查與評估”所掌握的企業(yè)經(jīng)營活動與狀況、投資、籌資活動等情況進(jìn)行分析，發(fā)覺其相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)變動幅度較大，與所掌握的企業(yè)經(jīng)營活動與狀況、投資、籌資活動及其變動方向相反，或者盡管變動方向一致但變動幅度差異較大的情況，作為該會計項目的風(fēng)險領(lǐng)域，考慮實施進(jìn)一步審計程序，確定實施細(xì)節(jié)測試的樣本標(biāo)準(zhǔn)及樣本數(shù)量等。關(guān)于“風(fēng)險調(diào)查與評估”相關(guān)工作底稿的使用講明本套以小企業(yè)為要緊對象的審計工作底稿，按1211號準(zhǔn)則要求調(diào)查的6個方面設(shè)計了風(fēng)險調(diào)查與評估工作底稿?？紤]到小企業(yè)的具體情況和1621號準(zhǔn)則“對小型

13、被審計單位審計的專門考慮”，刪節(jié)了專門多調(diào)查的具體內(nèi)容，簡化了調(diào)查程序，會計事務(wù)所從識不和規(guī)避審計風(fēng)險角度考慮，一般至少也應(yīng)當(dāng)安排4至8個小時的調(diào)查。注冊會計師在風(fēng)險調(diào)查中使用這些“風(fēng)險調(diào)查與評估”工作底稿時，須按照1621號準(zhǔn)則要求，應(yīng)重點詢問和記錄以下情況：詢問或觀看小企業(yè)如何確定自己的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)、應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險。了解小企業(yè)治理者使用哪些關(guān)鍵的財務(wù)指標(biāo)評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績；詢問和觀看治理者對內(nèi)部操縱的態(tài)度、認(rèn)識和已采取的措施，以及小企業(yè)的要緊內(nèi)部操縱方式和操縱要素，并綜合評價這些操縱要素是否能夠?qū)崿F(xiàn)操縱目標(biāo)；通過詢問和觀看，了解小企業(yè)與會計信息有關(guān)的的關(guān)鍵領(lǐng)域或崗位是否職責(zé)分離，是否具有有效操

14、縱，已實施的操縱活動是否能實現(xiàn)操縱目標(biāo)；詢問和觀看治理者如何獵取企業(yè)會計信息及其他生產(chǎn)經(jīng)營等治理信息，治理者在企業(yè)生成這些信息過程中發(fā)揮什么作用，綜合評估這些作用對會計信息錯報會產(chǎn)生什么阻礙。關(guān)于各會計項目“審計主表”的使用講明 本套工作底稿針對各會計項目的“審計主表”既是對實施審計程序的指引，又是對該會計項目實施審計過程的記錄和完成審計程序后的小結(jié)。除設(shè)計了對各會計項目核算內(nèi)容、要緊會計政策和核算方法外，重點設(shè)計了該會計項目應(yīng)實施的要緊審計程序，以及實施各審計程序情況、實施各審計程序發(fā)覺的異常情況（包括未能實施該程序的緣故）的紀(jì)錄，記錄不符事項（包括重大錯報）及其調(diào)整或披露建議等等。 但本套

15、工作底稿僅設(shè)計了針對各會計項目的“要緊”審計程序，而非所有程序。僅是對實施審計程序的“指引”，因此將本套工作底稿命名為“工作底稿指引”，而非對所有程序的“包攬”。因此，在使用本套工作底稿指引，還需依照對具體企業(yè)的情況實施相適應(yīng)的程序，并增加相應(yīng)的工作底稿。但其中設(shè)計的差不多審計程序一般要求必須實施，如必須實施的程序沒有實施，應(yīng)當(dāng)有合理的理由和緣故，并將這些理由和緣故記錄在工作底稿中，以便事務(wù)所負(fù)責(zé)人推斷是否應(yīng)當(dāng)追加程序，或者如何樣披露此事項，甚至考慮對審計意見的類型。關(guān)于工作底稿體系及索引號的編制本套工作底稿編制了審計檔案目錄，并劃分了工作底稿的“類”及類不索引，類不索引代字以大寫英文字母“A、B、”表示。從“G”到 “V”是實施時期的實質(zhì)性審計工作底稿，在目錄之下設(shè)置4位索引號，即索引號由類不代字后加4位索引號組成，如G1202、H2301、I5200等。其中，前兩位數(shù)字為兩級工作底稿的級次序號，每級工作底稿編序1n只用一位數(shù)（最多編到9，即n為19）。第一位數(shù)為第一級次工作底稿，如K3500的“3”代表“