常州工程職院審計(jì)實(shí)務(wù)教案06(采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)1)

1、審計(jì)實(shí)務(wù)教案本次課標(biāo)題 中文 采購(gòu)與付款循環(huán)（一）授課班級(jí)會(huì)計(jì)0621上課時(shí)間7周 10 月15日 第 1-3 節(jié)上課地點(diǎn)A405會(huì)計(jì)0611、06317 周10月 17日 第1-3、5-7 節(jié)B431B342教學(xué)目的通過(guò)本章學(xué)習(xí)，讓學(xué)生掌握如何對(duì)采購(gòu)和收款循環(huán)進(jìn)行審計(jì),并完成分析應(yīng)付賬款的審計(jì)底稿填制并提出審計(jì)意見(jiàn)。教學(xué)目標(biāo)能力（技能）目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)通過(guò)采購(gòu)過(guò)程中涉及到的循環(huán)審計(jì)分析，提高對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)的處理能力和分析能力采購(gòu)和收款循環(huán)審計(jì)過(guò)程的內(nèi)部控制測(cè)試和應(yīng)付賬款審計(jì)提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的鞏固提高任務(wù)與案例任務(wù)一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛在審計(jì)大華公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束

2、時(shí)，大華公司財(cái)務(wù)主管提出不必抽查2006年付款憑證來(lái)證實(shí)2005年度的會(huì)計(jì)記錄，其理由如下：2005年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查；公司愿意提供無(wú)漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說(shuō)明書(shū)；任務(wù)二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，無(wú)法支付已有3年賬齡的欠A公司的貨款10萬(wàn)元（增值稅項(xiàng)不計(jì)，下同），經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商，并達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：債權(quán)人同意以新興公司生產(chǎn)的產(chǎn)品總成本6萬(wàn)元用于抵償上述債務(wù)。雙方已在本年度履行了債務(wù)重組協(xié)議，但新興公司未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 任務(wù)三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文在審計(jì)H公

3、司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在3年以上賬齡的應(yīng)付賬款A(yù)公司600萬(wàn)元。通過(guò)查閱原始憑證和詢(xún)問(wèn)有關(guān)業(yè)務(wù)人員，未能取得充分審計(jì)證據(jù)可以證明此款項(xiàng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，無(wú)法判定負(fù)債的存在性。任務(wù)四：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生在審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)：該公司于12月28日購(gòu)入的G貨物50萬(wàn)元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍進(jìn)行了實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。但賣(mài)方發(fā)票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理，本年度無(wú)進(jìn)貨和相應(yīng)負(fù)債記錄。重點(diǎn)難點(diǎn)及解決方法重點(diǎn)：購(gòu)貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)難點(diǎn)：如何對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試解決方法：1.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可通過(guò)以下審計(jì)程序來(lái)完成獲取或編制應(yīng)付賬

4、款明細(xì)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付賬款余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通常向被審計(jì)單位索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，以確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的數(shù)額與其明細(xì)表是否相符2對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行分析并作必要的重新分類(lèi)。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合以前年度審計(jì)情況，對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行調(diào)查分析是否存在負(fù)數(shù)余額；是否將本應(yīng)在“其他應(yīng)付款”、“預(yù)付賬款”等科目中核算的賬項(xiàng)一并在“應(yīng)付賬款”科目核算。如存在此類(lèi)問(wèn)題應(yīng)作重新分類(lèi)處理。3函證應(yīng)付賬款。一般情況下，如果是連續(xù)委托審計(jì)的企業(yè)，且存在審計(jì)程序得到較充分實(shí)施時(shí)，對(duì)應(yīng)付賬款可采用替代審計(jì)程序，或主要依賴(lài)于分析性復(fù)核。在外勤審計(jì)工作日，應(yīng)對(duì)回函的結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，查明差

5、異的原因，并做出調(diào)整。4查找未入賬的應(yīng)付賬款。查找未入賬的應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的重要補(bǔ)充程序，其目的是為了防止企業(yè)低估應(yīng)付賬款。在審查企業(yè)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資金預(yù)算、工作通告單和基建合同來(lái)進(jìn)行。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)上述程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿中，然后視其重要性決定是否建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。5.抽取未能函證、期末余額變動(dòng)較大以及函證未果的明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行替代測(cè)試。6.檢查應(yīng)付賬款是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中得到恰當(dāng)披露。重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）期末應(yīng)付賬款余額的賬齡分布情況；（2）

6、對(duì)主要債權(quán)人按負(fù)債金額由大到小列示；（3）與應(yīng)付賬款有關(guān)的訴訟糾紛及其潛在影響；（4）對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)付賬款。7.向企業(yè)管理當(dāng)局索取有關(guān)負(fù)債說(shuō)明書(shū)。這種說(shuō)明書(shū)雖然不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，但能有效地提醒企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)負(fù)有主要責(zé)任，使他們明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任及其他管理責(zé)任。參考資料1購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證和會(huì)計(jì)記錄工具與材料中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)應(yīng)付賬款審計(jì)工作底稿企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則序號(hào)步驟名稱(chēng)教學(xué)內(nèi)容教師活動(dòng)學(xué)生活動(dòng)時(shí)間分配(分)工具與材

7、料課內(nèi)/課外1布置任務(wù)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)引入此循環(huán)的要求承接業(yè)務(wù)5分鐘獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則課內(nèi)2情景導(dǎo)入每個(gè)審計(jì)小組按任務(wù)分工分析此循環(huán)重要事項(xiàng)審計(jì)分工5分鐘被審計(jì)單位基本資料課內(nèi)3任務(wù)分析對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)的要求進(jìn)行分析對(duì)此循環(huán)中涉及的科目和憑證要素分析討論，應(yīng)該重點(diǎn)審查哪些資料和過(guò)程20分鐘課內(nèi)4訓(xùn)練對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督討論并登記審計(jì)工作底稿45分鐘課內(nèi)5交流小組間交流分析指導(dǎo)和監(jiān)督相互交流和溝通15分鐘課內(nèi)6知識(shí)總結(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)中的特點(diǎn)和要求總結(jié)歸納如何進(jìn)行此循環(huán)的測(cè)試完善審計(jì)工作底稿10分鐘課內(nèi)7作業(yè)根據(jù)所給資料完成華盛公司的采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)課后體會(huì)知識(shí)鏈接一：應(yīng)付賬款審計(jì)工作底稿

8、應(yīng)付賬款余額審定表客戶(hù)名稱(chēng)：編制：日期：會(huì)計(jì)期間：復(fù)核：日期：?jiǎn)挝唬涸獋鶛?quán)人名稱(chēng)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要年初余額年末余額（未審數(shù)）審計(jì)調(diào)整金額（+-）重分類(lèi)調(diào)整金額（+-）審定數(shù)帳齡索引號(hào)備注原幣本位幣原幣本位幣1年以?xún)?nèi)1-3年3年以上合 計(jì)重要事項(xiàng)提示：審計(jì)說(shuō)明：審計(jì)結(jié)論：1、大額異常及重要項(xiàng)目（含零帳戶(hù)）是否予以關(guān)注2、是否存在與其相關(guān)的訴訟、糾紛3、關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)是否真實(shí)合法4、超過(guò)兩年的應(yīng)付帳款，應(yīng)說(shuō)明未償還原因，并關(guān)注報(bào)表日后償還情況。5、必要時(shí)予以函證6、對(duì)未回函的重大項(xiàng)目，應(yīng)采用替代審計(jì)程序確定其是否真實(shí)。7、如果有關(guān)聯(lián)方，請(qǐng)標(biāo)明。知識(shí)鏈接二：一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)（一）購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要

9、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 表1 購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目購(gòu)貨與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款（二）主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證和會(huì)計(jì)記錄 表2 購(gòu)貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門(mén)相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單倉(cāng)庫(kù)、有關(guān)部門(mén)請(qǐng)購(gòu)單不編號(hào)，但要經(jīng)過(guò)簽字批準(zhǔn)2.編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單采購(gòu)部門(mén)完整性訂購(gòu)單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門(mén)，獨(dú)立檢查處理3.驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購(gòu)單驗(yàn)收部門(mén)完整性 、存在或發(fā)生驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品驗(yàn)

10、收單上簽收倉(cāng)庫(kù)、請(qǐng)購(gòu)部門(mén)存在或發(fā)生保管與采購(gòu)職責(zé)分離5.編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門(mén)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn)6.確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣(mài)方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性7.支付負(fù)債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傊鳖A(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷(xiāo)8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證會(huì)計(jì)部門(mén)存

11、在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表二、內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）概述1.對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施相應(yīng)內(nèi)部控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)。2.對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往采用屬性抽樣審計(jì)方法，通常選擇相對(duì)較低的可容忍誤差。3.該循環(huán)中會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目所涉及的業(yè)務(wù)交易量和金額的大小往往十分懸殊，在審計(jì)時(shí)，通常要將其中大額的和不尋常的項(xiàng)目篩選出來(lái)，百分之百地加以測(cè)試。（二）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的特殊之處1.所登記的購(gòu)貨都確已收到商品或接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益；2.發(fā)生的購(gòu)貨都已記錄；3.購(gòu)貨交易的估價(jià)正確。（1

12、）由于許多資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用項(xiàng)目的估價(jià)有賴(lài)于交易在采購(gòu)明細(xì)賬上的正確記錄， 因此，這些報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，在很大程度上就取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位購(gòu)貨交易內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)。（2）被審計(jì)單位對(duì)永續(xù)盤(pán)存手續(xù)中的購(gòu)入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計(jì)中對(duì)購(gòu)入業(yè)務(wù)進(jìn)行控制測(cè)試的對(duì)象之一，在審計(jì)中起著關(guān)鍵作用；如果這些控制能有效地運(yùn)行，并且永續(xù)盤(pán)存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則還可以因此減少存貨監(jiān)盤(pán)和存貨單位成本測(cè)試的工作量。（三）付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試由于購(gòu)貨和付款業(yè)務(wù)同屬一個(gè)交易循環(huán)，因此，付款業(yè)務(wù)的部分測(cè)試可安排在測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)一并執(zhí)行，但是，其他付款業(yè)務(wù)

13、測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。（四）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試表3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測(cè)試1. 預(yù)算制度 （最重要的部分）編制預(yù)算，合理運(yùn)用資金檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可。不僅要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度有否得到切實(shí)執(zhí)行。3. 賬簿記錄制度除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬和固

14、定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。4.職責(zé)分工制度取得、記錄、保管、使用、維修、處置要?jiǎng)澐重?zé)任，專(zhuān)人負(fù)責(zé)5. 資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)6. 固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。7. 固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度應(yīng)了解和評(píng)價(jià)盤(pán)點(diǎn)制度，查詢(xún)盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理8. 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)對(duì)企業(yè)非常重要。了解固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況任務(wù)分析提示：一、通過(guò)對(duì)任務(wù)一的分析，我們可以看出以下幾個(gè)問(wèn)題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)是否可以因客戶(hù)已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2005年遲

15、收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變?cè)ǖ膶徲?jì)程序？是否因客戶(hù)愿意提供無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書(shū)而受影響？可否因內(nèi)部審計(jì)人員的工作而取消或減少審計(jì)程序？ 委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡(jiǎn)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查2001年度付款記賬憑證。這種抽查與委托人自信十分完整、正確的報(bào)表們需審核的理由是相同的?？蛻?hù)提供的無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書(shū)不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外的保證，作為內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無(wú)法減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查的責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專(zhuān)業(yè)勝任能力和合理的獨(dú)立性，并且已抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的

16、性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作，絕不能取消抽查工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以通過(guò)如下途徑：（1）未歸檔的購(gòu)貨發(fā)票；（2）客戶(hù)以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報(bào)表；（3）與客戶(hù)商討；（4）客戶(hù)管理當(dāng)局的聲明書(shū)；（5）與上年賬戶(hù)余額相比較；（6）期后對(duì)期內(nèi)相關(guān)付款的審核；（7）現(xiàn)有契約、合同、議事錄、律師的賬單和信件往來(lái)；（8）主要供貨商的信件往來(lái)；（9）抽查截止日期的有關(guān)賬戶(hù)，如存貨、固定資產(chǎn)等。二、而任務(wù)二則涉及到債務(wù)重組問(wèn)題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的規(guī)定，債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理是：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值

17、與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益”。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理應(yīng)是：（一）將審驗(yàn)情況提請(qǐng)被審計(jì)單位按照規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整；（二）應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的處理調(diào)整情況，詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿中；（三）如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求，為確認(rèn)被審計(jì)單位負(fù)債項(xiàng)目的存在，審計(jì)人員必須取得充分的審計(jì)證據(jù)。三、對(duì)任務(wù)三發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，獲取對(duì)方確認(rèn)性的詢(xún)證回函外，必要時(shí)

18、應(yīng)補(bǔ)充替代審計(jì)程序（追索原始憑證及經(jīng)辦人員的事項(xiàng)說(shuō)明、通過(guò)函證取得對(duì)方相應(yīng)的證明等）。如通過(guò)上述這些程序仍無(wú)法獲取充分的審計(jì)證據(jù)，則審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。我們還應(yīng)注意到，與資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目審計(jì)比較，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目時(shí)，側(cè)重阻止企業(yè)低估負(fù)債的問(wèn)題，低估負(fù)債經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，達(dá)到高估利潤(rùn)的目的。負(fù)債類(lèi)的低估往往是藏匿憑證，不會(huì)留下確鑿的證據(jù)，增加審計(jì)難度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)一些特殊程序來(lái)查找未入賬的負(fù)債情況。任務(wù)評(píng)價(jià)1.應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)而形成的債務(wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中；應(yīng)付賬款一般是一項(xiàng)比較大的流動(dòng)負(fù)債，是評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力時(shí)必須考慮的一個(gè)重要因素，與應(yīng)付票據(jù)共同構(gòu)成了企業(yè)主要商業(yè)信用形式，成為其重要資金來(lái)源渠道之一。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可通過(guò)以下審計(jì)程序來(lái)完成。2.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付賬款余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通常向被審計(jì)單位索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，以確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的數(shù)額與其明細(xì)表是否相符。3.對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行分析并作必要的重新分類(lèi)。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合以前年度審計(jì)情況，對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行調(diào)查分析是否存在負(fù)數(shù)余額；