財務會計(應收及預付款項)

1、第三章 應收及預付款項本章重點：應收賬款（重點）應收票據(jù)（重點） 預付賬款 其他應收款本章難點： 應收款項壞賬準備的計提及賬務處理應收票據(jù)貼現(xiàn)及賬務處理第一頁，共八十六頁。一、應收賬款 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。具體來說，應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。（注意:代墊的包裝和運雜費都是計入應收賬款的）但不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款以及本企業(yè)付出的各類存出保證金，如租入包裝物保證金等。 第二頁，共八十六頁。(

2、一)應收賬款的確認 應收賬款因銷售產(chǎn)品或提供勞務而產(chǎn)生，因此，應收賬款的確認必定與銷售收入的確認同步。只有商品銷售收入或提供勞務收入的條件成立，而貨款尚未收取時，才能確認為應收賬款。第三頁，共八十六頁。回顧某食品廠銷售給某超市一批食品，價值總計18 000元，適用的增值稅稅率為17，代購貨單位墊付運雜費1 000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應收賬款 22 060 貸：主營業(yè)務收入 18 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 060 庫存現(xiàn)金 1 000收回應收賬款時， 借：銀行存款 22 060 貸：應收賬款 22 060 第四頁，共八十六頁。(二)應收賬款的計價

3、在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。1. 商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。 例如，企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定購買10件以上者給10%的折扣，或買主每買10件送1件；再如企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品而進行降價銷售，降價的價格也屬于商業(yè)折扣。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的金額確認。第五頁，共八十六頁。 2. 現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。 例如，符號“ “2/10、1/20、n/30”表示買方在10天

4、內付款可按售價給買方2%的折扣；在20天內按售價給予1%的折扣；在30天內付款，則不給予折扣。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款應以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值，即按總價法入賬。實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財費用，計入發(fā)生當期的損益。（財務費用）第六頁，共八十六頁。 應收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣的情況下，有兩種核算方法：總價法 凈價法 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值 凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應收賬款的入賬價值，應按總價法。第七頁，共八十六頁。 3. 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較： 比較 商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣目的不同 為促進

5、銷售而給予的價格扣除 為鼓勵顧客提前付款而給予的債務扣款時間不同 在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，不需作賬務處理 在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認銷售收入時不能確定相關的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應視買方的付款情況而定 第八頁，共八十六頁。二、應收賬款的核算 應收賬款核算應設置的賬戶“應收賬款”。 應收賬款賬戶：主要反映應收賬款的發(fā)生與收回情況。 賬戶的性質：是資產(chǎn)類。 明細賬戶：按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬。 賬戶結構：借方登記應收賬款的發(fā)生，貸方登記應收賬款的收回、改用商業(yè)匯票結算及轉銷為壞賬的應收款項；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回

6、的應收賬款。第九頁，共八十六頁。(一)沒有商業(yè)折扣時 企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，應按應收賬款的全部金額入賬。 【例3-1】向華盛公司銷售一批產(chǎn)品，成交價80 000元，適用的增值稅率為17%。 (1)辦妥托收銀行收款手續(xù)時：借：應收賬款華盛公司 93 600 貸：主營業(yè)務收入 80 000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 13 600第十頁，共八十六頁。 (2)收到貨款時： 借：銀行存款 93 600 貸：應收賬款華盛公司 93 600 (3)如該公司因資金困難，經(jīng)雙方協(xié)商，可以用商業(yè)匯票抵付時： 借：應收票據(jù)華盛公司 93 600 貸：應收賬款華盛公司 93 600第十一頁

7、，共八十六頁。(二)有商業(yè)折扣時 企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 【例3-2】向華盛公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表表明的價格計算，金額為60 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方20%的商業(yè)折扣，金額為12 000元，適用增值稅率為17%。 (1)銷售時： 借：應收賬款華盛公司 56 160 貸：主營業(yè)務收入 48 000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 8 160 (2)收到貨款時： 借：銀行存款 56 160 貸：應收賬款華盛公司 56 160第十二頁，共八十六頁。【例】某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表表明的價格計算，金額為20 000元，由于是成批銷

8、售，銷售方給購貨方5的商業(yè)折扣，金額為1 000元，適用增值稅稅率為17。編制會計分錄如下：借：應收賬款 22 230 貸：主營業(yè)務收入 19 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 230收回應收賬款時，借：銀行存款 22 230 貸：應收賬款 22 230 第十三頁，共八十六頁。(三)有現(xiàn)金折扣時 企業(yè)發(fā)生的應收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入帳，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。第十四頁，共八十六頁。借：應收賬款華盛公司 93 600 貸：主營業(yè)務收入 80 000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 13 600借：主營業(yè)務成本 71 000 貸：庫存商品 71 000 【例3-3

9、】向華盛公司銷售一批產(chǎn)品，不含稅售價為80 000元，成本價為71 000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，雙方均為增值稅一般納稅人。 編制會計分錄如下：第十五頁，共八十六頁。 (2)如在10天內收到貨款時： 借：銀行存款 92 000 財務費用 1 600 貸：應收賬款華盛公司 93 600 (3)如在20天內收到貨款時： 借：銀行存款 92 800 財務費用 800 貸：應收賬款華盛公司 93 600 (4)如果在30天內付款： 借：銀行存款 93 600 貸：應收賬款華盛公司 93 600第十六頁，共八十六頁?！纠考灼髽I(yè)于5月18日賒銷商品一批給乙企業(yè)，商品價格為10 0

10、00元，增值稅1700元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“1/10,n/30”。5月28日甲企業(yè)收回應收款項。編制會計分錄。5月18日：借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 7005月28日：借：銀行存款 11 600 財務費用 100 貸：應收賬款 11 700 第十七頁，共八十六頁。應收賬款的核算 小結：1、銷售商品或提供勞務等發(fā)生的應收賬款時： 借:應收賬款 貸:主營業(yè)務收入 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額） 2、收回應收賬款時： 借:銀行存款(實收金額) （財務費用） 貸:應收賬款 發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。3、如果應收賬款改用商業(yè)

11、匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時， 借:應收票據(jù)(票面金額) 貸:應收賬款第十八頁，共八十六頁。練習：某公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額500000元，給買方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為2/10、n/30，適用的增值稅稅率為17%。代墊運雜費10000元（代墊運雜費不作為計稅基礎）。則該公司按總價法核算時，應收賬款賬戶的入賬金額為（ ）元。A、595000 B、585000 C、554635 D、565750解析：500000*（1-5%）*（1+17%）+10000565750 D第十九頁，共八十六頁。作業(yè)某企業(yè)銷售產(chǎn)品400件給甲公司，價目表標明的售價為100元/件。由

12、于是批量銷售，給予對方公司2%的商業(yè)折扣，折扣金額為800元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折和條件為2/10，1/20，n/30，假定計算折扣的基數(shù)為不含增值稅額的實際成交價，企業(yè)適用的增值稅率為17%，企業(yè)采用總價法核算。請寫出有關會計分錄。 第二十頁，共八十六頁。（1）銷售實現(xiàn)： 借:應收賬款甲公司 45 864 貸:主營業(yè)務收入 39 200 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額） 6 664（2）如果貨款在10天內收到： 借：銀行存款 45 080 財務費用 784 貸：應收賬款甲公司 45 864（3）如果貨款在1120天內收到： 借：銀行存款 45 472 財務費用 392 貸：應收賬款甲公司 45

13、 864（4）如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限： 借：銀行存款 45 864 貸：應收賬款甲公司 45 864第二十一頁，共八十六頁。第二節(jié) 應收票據(jù)第二十二頁，共八十六頁。一、應收票據(jù)的分類與計價 應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。換句話說，它是指企業(yè)持有的還沒到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票票據(jù)。在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應收票據(jù)核算。因此，我國的應收票據(jù)即指商業(yè)匯票。 第二十三頁，共八十六頁。應收票據(jù)的分類按是否計息分按承兌人不同分按是否帶有追索權分商業(yè)匯票的種類帶息商業(yè)票據(jù) (票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息)不息商

14、業(yè)票據(jù) (票據(jù)到期值票據(jù)面值)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶追索權商業(yè)匯票不帶追索權商業(yè)匯票 第二十四頁，共八十六頁。應收票據(jù)的計價 應收票據(jù)的計價(即入賬價值的確定)方法有兩種：按現(xiàn)值計價 按面值計價按現(xiàn)值計價是以商業(yè)票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為應收票據(jù)的入賬價值 按面值計價是以商業(yè)票據(jù)的票面價值作為應收票據(jù)的入賬價值 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，應收票據(jù)采用按面值計價入賬。第二十五頁，共八十六頁。因商業(yè)匯票的期限最長不超過六個月，利息金額相對不大，應收票據(jù)一般按其面值計價。 對于帶息票據(jù)，應于期末按照應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息計入應收票據(jù)的賬面價值，作“應收票據(jù)”處理。 應收票

15、據(jù)一般不計提壞賬準備， 確實不能收回的應收票據(jù)款轉入應收賬款。 應收票據(jù)的期限：按月表示、按日表示 票據(jù)利息面值 利率 票據(jù)期限第二十六頁，共八十六頁。二、應收票據(jù)的核算應收票據(jù)借方：登記取得的應收票據(jù)的面值貸方：登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面金額余額：反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額第二十七頁，共八十六頁。（三）應收票據(jù)的核算收到商業(yè)匯票 持有期間利息 票據(jù)到期，收回票款商業(yè)匯票承兌，對方無力付款商業(yè)匯票轉讓 中級財務會計 第二十八頁，共八十六頁。(一)不帶息應收票據(jù)的核算（例3-8）取得時，銷售商品等時按商業(yè)匯票的票面金額，借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交

16、增值稅（銷項稅額）商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借：銀行存款 貸：應收票據(jù)因付款人無力支付票款，收到未付票款通知書借：應收賬款 貸：應收票據(jù)第二十九頁，共八十六頁。例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款20000元，增值額為3400元。雙方商定采用商業(yè)匯票結算。B企業(yè)交給A企業(yè)一張3個月到期不帶息的商業(yè)承兌匯票，面額為23400元。A企業(yè)的賬務處理為：借：應收票據(jù)B企業(yè) 23400 貸：主營業(yè)務收入 20000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400第三十頁，共八十六頁。 3個月后，應收票據(jù)到期，A企業(yè)收回款項23400元，存入銀行。 借：銀行存款 23400 貸：應收票據(jù)B企業(yè)

17、23400 如果該票據(jù)到期，B企業(yè)無力償還票款，A企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉入“應收賬款”科目。則賬務處理為： 借：應收賬款B企業(yè) 23400 貸：應收票據(jù)B企業(yè) 23400第三十一頁，共八十六頁。（二）帶息應收票據(jù)的核算 帶息應收票據(jù)的賬務處理類似于不帶息票據(jù)，只是應在資產(chǎn)負債表日（期末計提）確認利息收入， 借記“應收票據(jù)”科目，貸記“財務費用”科目。 一般地，如果應收票據(jù)的利息金額較大，對企業(yè)財務成果有較大的影響，應按月計提利息；如果應收票據(jù)的利息金額不大，對企業(yè)財務成果的影響也較小的，可以于季末或年末計提應收票據(jù)的利息。但不論何種情況，企業(yè)至少應于會計年末計提持有商業(yè)匯票的利息，以便正

18、確計算企業(yè)的財務成果。 第三十二頁，共八十六頁。33帶息應收票據(jù)的核算應收票據(jù)利息=應收票據(jù)票面金額利率期限 上式中，利率一般以年利率表示，“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔(有效期)，一般用月或日表示。在實際業(yè)務中，為了計算方便，常把一年定為360 天；票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。 例如，4月15日簽發(fā)的一個月票據(jù)，到期日應為5月15日；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期日月份的月末那一天為到期日。與此同時，計算利息使用的利率要換算成月利率(年利率12)。 第三十三頁，共八十六頁。34 票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期

19、日，只能 計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其 到期日應為： 7月14日90天-4月份剩余天數(shù)-5月份實有天數(shù)-6月份實有天數(shù)=90-(30-15) 31-30=14。同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率(年利率360)。帶息票據(jù)到期值=應收票據(jù)面值+應收票據(jù)面值利率期限=應收票據(jù)(1+利率期限)第三十四頁，共八十六頁?！纠浚?011年某企業(yè)持有一張面值為40 000元，年利率為8%的商業(yè)匯票，出票日（承兌生效日）為1月31日期限為90天，到期日為5月1日。則該商業(yè)匯票的到期值為：應收票據(jù)利息40 0008%90/360800（元）票據(jù)到

20、期值40000+80040800( 元 ) 第三十五頁，共八十六頁?！纠?2月5日，華豐企業(yè)收到萬通公司寄來一張于12月1日簽發(fā)的3個月期商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，利率為8%，抵付產(chǎn)品貨款。按企業(yè)會計政策規(guī)定，企業(yè)于年末計提應收票據(jù)利息。華豐企業(yè)應編制會計分錄如下：（1）12月5日 借：應收票據(jù) 117 000 貸：應收賬款 117 000（2）本年末計提應收票據(jù)利息（117000*8%*1/12） 借：應收票據(jù) 780 貸：財務費用 780第三十六頁，共八十六頁?！纠磕称髽I(yè)收到7月5日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)面值為117 000，利率為9，期限為4個月，票據(jù)的到期日11月5

21、日，根據(jù)票據(jù)到期日不同的經(jīng)濟情況，編制會計分錄如下：（1）票據(jù)到期，企業(yè)收回到期票據(jù)款。票據(jù)到期利息為3 510元（117 00094/12）借：銀行存款 120 510 貸：應收票據(jù) 117 000 財務費用 3 510（2）票據(jù)到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。借：應收賬款 120 510 貸：應收票據(jù) 117 000 財務費用 3 510第三十七頁，共八十六頁?！揪毩暋磕称髽I(yè)12月1日向甲公司銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明價款20 000元，增值稅3 400元，收到由甲公司開出的面值為23 400元、利率為9，期限為4個月，并經(jīng)開戶銀行承兌的帶息銀行承兌匯票一張。編制會計分錄

22、如下：（1）12月1日，收到銀行承兌匯票時：借：應收票據(jù) 23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 3 400 （2）12月31日計提應收票據(jù)利息當年應計利息23 40091/12175.5借：應收票據(jù) 175.5 貸：財務費用 175.5 第三十八頁，共八十六頁。（3）第二年4月1日，上述應收票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計24 102元（23 400+2340094/12）已收存銀行。 借：銀行存款 24 102 貸：應收票據(jù) 23 575.5 財務費用 526.5如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，其他條款相同。票據(jù)到期時，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應編制

23、會計分錄為：借：應收賬款 24 102 貸：應收票據(jù) 23 575.5 財務費用 526.5 第三十九頁，共八十六頁。不帶息票據(jù)帶息票據(jù)1.取得借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費xx借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費xx借：應收票據(jù) 貸：應收賬款借：應收票據(jù) 貸：應收賬款2.持有期間計息不存在借：應收票據(jù) 貸：財務費用一般為6月30日或12月31日也可每月一次到期付款方足額支付借：銀行存款 貸：應收票據(jù)借：銀行存款（本+息） 貸：應收票據(jù)（本+已計息） 財務費用（未計息）付款方無力支付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票借：應收賬款 貸：應收票據(jù)借：應收賬款 貸：應收票據(jù)（賬面余額） 小結：第

24、四十頁，共八十六頁。(三)應收票據(jù)的轉讓 轉讓應收票據(jù)可能收到商品、材料、固定資產(chǎn)，轉出了應收票據(jù)；也有可能把應收票據(jù)轉給銀行。背書轉讓給銀行就是我們所說的貼現(xiàn)，收到一定的款項。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過背書轉讓以取得所需材料物資。例3-11借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） （銀行存款） 貸：應收票據(jù) （銀行存款） 第四十一頁，共八十六頁。（四）應收票據(jù)貼現(xiàn)（難點） 指將未到期的票據(jù)背書轉讓給銀行，從銀行融入資金的行為。“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期價值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。

25、票據(jù)貼現(xiàn)的有關計算公式如下：票據(jù)到期價值=票據(jù)面值+票據(jù)利息貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實際天數(shù)-1（承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期）貼現(xiàn)息票據(jù)到期價值*貼現(xiàn)率360*貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息 教材P46 例3-12；3-13 第四十二頁，共八十六頁。票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理P46企業(yè)持未到期應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目（不附有追索權）或“短期借款”科目（附有追索權）。注意：1、無追索權是指付款人到期如果付不出款項，背書人不承擔連帶責任。所以，貼現(xiàn)以后，對背

26、書人而言，應收票據(jù)就不存在了。2、“有追索權”方式是指當票據(jù)到期時，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書人追索。第四十三頁，共八十六頁。（三）票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理1）企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)(掌握不附追索權) 借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額） （財務費用） 貸：應收票據(jù) （面值） （財務費用）2）票據(jù)到期時，承兌人的無論是否支付，都與貼現(xiàn)企業(yè)無關，貼現(xiàn)企業(yè)無需進行賬務處理。第四十四頁，共八十六頁。例2008年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內，銀行年貼現(xiàn)率為12

27、%。該應收票據(jù)到期日為9月23日，請寫出有關會計分錄。 貼現(xiàn)天數(shù)144天。貼現(xiàn)息110 000*12%360*1445 280（元）貼現(xiàn)凈額110 000-5 280104 720（元）借：銀行存款 104 720 財務費用 5 280 貸：應收票據(jù) 110 000 第四十五頁，共八十六頁。例某企業(yè)持有一張2007年7月1日簽發(fā)、4個月期限的帶息商業(yè)匯票，面值為30 000元，票面利率為4%；由于資金緊張，企業(yè)于2007年10月2日持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為30天，貼現(xiàn)率為6%。請寫出有關會計分錄。 2007年10月2日貼現(xiàn)：到期值=30 000*（1+4%*412）=30 400（元）貼現(xiàn)息3

28、0 400*6%*30360152（元）銀行實付貼現(xiàn)金額30 400-15230 248（元）借：銀行存款 30 248 貸：應收票據(jù) 30 000 財務費用 248第四十六頁，共八十六頁。作業(yè) 2011年6月1日，企業(yè)將一張出票日期5月12日，期限6個月、票面利率為9、面值為120 000元的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內，銀行貼現(xiàn)利率為12。第四十七頁，共八十六頁。作業(yè) 2011年6月1日，企業(yè)將一張出票日期5月12日，期限6個月、票面利率為9、面值為120 000元的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內，銀行貼現(xiàn)利率為12。有

29、關計算如下：票據(jù)到期值票據(jù)面值 （1票據(jù)利率票據(jù)期限） 120 000(1+96/12) 125 400(元)該應收票據(jù)到期日為11月12日，其貼現(xiàn)天數(shù)164天（30+31+31+30+31+12-1）票據(jù)貼現(xiàn)利息到期價值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期 125 400121643606 855.2 (元)貼現(xiàn)凈額到期價值貼現(xiàn)利息 125 4006 855.2118 544.8(元)該企業(yè)應作如下賬務處理： 借：銀行存款 118 544.8 財務費用 1 455.2 貸：應收票據(jù) 120 000第四十八頁，共八十六頁。財務會計第三章第四節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算事項不帶息票據(jù)帶息票據(jù) 企業(yè)持未到期的應收票據(jù)

30、向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款 (實際收到的金額) 財務費用(貼現(xiàn)息) 貸：應收票據(jù) (票面面值) 借：銀行存款(實際收到的金額) 財務費用 (貼現(xiàn)息大于票面的到期利息) 貸：應收票據(jù)(賬面余額) 財務費用 (貼現(xiàn)息小于票面的到期利息) 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)和付款通知，而貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬上有款支付時借：應收賬款(賬面面值) 貸：銀行存款 (賬面面值)借：應收賬款(票據(jù)到期本息) 貸：銀行存款(票據(jù)到期本息) 如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足支付，銀行作逾期貸款處理承兌企業(yè)如期付款借：應收賬款(賬面面值) 貸：短期借款 (賬面面值)

31、借：應收賬款(票據(jù)到期本息) 貸：短期借款(票據(jù)到期本息)第四十九頁，共八十六頁。無追索權票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財務費用（貼現(xiàn)利息） 貸：應收票據(jù)（面值） 借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財務費用（差額） 貸：應收票據(jù)（本）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：應收票據(jù)（本） 財務費用（差額） 有追索權票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財務費用（貼現(xiàn)利息） 貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財務費用（差額） 貸：短期借款（本）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：短期借款（本） 財務費用（差額）到期 付款方足額付款借：短期借款 貸：應收票據(jù)借：短期借款

32、 貸：應收票據(jù)付款方存款不足借：短期借款 貸：銀行存款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)借：短期借款 財務費用 貸：銀行存款借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 財務費用第五十頁，共八十六頁。三、應收票據(jù)的明細賬及備查簿的設置與登記 對于各項應收票據(jù)，企業(yè)還應設置“應收票據(jù)備查簿”。 應收票據(jù)備查簿是一種輔助性賬簿，用來記錄應收票據(jù)的各項詳細內容。企業(yè)應根據(jù)每一張商業(yè)匯票所列內容逐項進行登記，包括商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、票面金額、交易合同號及付款單位、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日及票面利率、貼現(xiàn)日期及貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等。收回票款后，在“應收票據(jù)備查簿”中逐筆注銷。第五十一頁，

33、共八十六頁。第三節(jié) 預付賬款及其他應收款項一、預付賬款 （一）預付賬款的含義P49 預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，這是企業(yè)的一項債權。預付賬款如果出現(xiàn)借方余額，表示的是一項預先支付的債權；如果出現(xiàn)貸方余額，則表示一項債務（應付賬款）。 預付款項不多的企業(yè)，可以不設“預付賬款”賬戶，而直接在“應付賬款” 賬戶核算。 第五十二頁，共八十六頁。（二）預付賬款的核算 要特別注意預付賬款賬戶的結構問題。當預先支付款項時，這項債權增加，借記預付賬款。 假如預付賬款3萬元 借：預付賬款 30 000 貸：銀行存款 30 000 等到對方賣給我材料的時候，要沖減預付賬款。 借：在途物資 應交稅費一應

34、交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 材料入庫后，借：原材料 貸：在途物資第五十三頁，共八十六頁。例320某企業(yè)向甲公司采購材料，按合同規(guī)定預付款項為30000元，以銀行存款支付。會計分錄如下：借：預付賬款甲公司 30000 貸：銀行存款 30000收到材料和單據(jù)后，材料價款45000元，增值稅7650元。會計分錄如下：借：原材料 45000 應交稅金應交增值稅 7650 貸：預付賬款甲公司 52650用銀行存款補付22650元，會計分錄如下：借：預付賬款家公司 22650 貸：銀行存款 22650第五十四頁，共八十六頁。練習：A公司向B公司購買甲材料，價款為100000元，按合同規(guī)定，先預付3

35、0000元。 預付30000元時，會計處理為： 借：預付賬款B公司 30000 貸：銀行存款 30000 收到甲材料驗收入庫，收到增值稅專用發(fā)票，注明價款100000元，增值稅17000元。 借：原材料 100000 應交稅費一應交增值稅（進項稅額）17000 貸：預付賬款B公司 117000第五十五頁，共八十六頁。如果收到貨物當時，把剩的87000補給對方 借：預付賬款 87 000 貸：銀行存款 87 000 如果收到貨物當時，沒有支付87000，這時預付賬款就出現(xiàn)貸方余額了，這87000就表示的應付賬款，一項負債。 第五十六頁，共八十六頁。練習：1. 為購進P材料預付給甲企業(yè)100 00

36、0元，簽發(fā)轉賬支票支付。借：預付賬款甲企業(yè) 100 000 貸：銀行存款 100 000 2. 從甲企業(yè)購進P材料1 000千克，單價80元，計80 000元，增值稅13 600元。貨款以預付賬款結算。材料已驗收入庫，多余款收回存入銀行。借：原材料P材料 80 000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 13 600 貸:預付賬款甲企業(yè) 93 600借：銀行存款 6 400 貸:預付賬款甲企業(yè) 6 400 第五十七頁，共八十六頁。3. 乙企業(yè)發(fā)來Q材料，共計進價100 000元，增值稅17 000元。上月預付乙企業(yè)80 000元，差額填制信匯憑證結清。借：原材料Q材料 100 000 應交稅費應交增

37、值稅(進項稅額) 17 000 貸：預付賬款乙企業(yè) 117 000 借：預付賬款乙企業(yè) 37 000 貸：銀行存款 37 000 第五十八頁，共八十六頁。二、其他應收款（P47） 1、其他應收款的內容 指除應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、預付賬款、長期應收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付款項。包括： 應收的各種賠款、罰款 應收出租包裝物租金； 應向職工收取的各種墊付款項； 備用金 存出保證金；預付賬款轉入； 其他各種應收、暫付款項。第五十九頁，共八十六頁。（1）應收的各種賠款、罰款。如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等.（2）應收出租包裝物的租金. (3) 應向

38、職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等. (4) 存出保證金，如租入包裝物支付的押金. (5) 其他各種應收、暫付款項, 如職工的差旅費借款等.第六十頁，共八十六頁。 2、其他應收款的核算例企業(yè)租入一臺設備，預付押金5 000元 借：其他應收款-X公司 5 000 貸：銀行存款 5 000例收回押金存入銀行 借：銀行存款 5 000 貸：其他應收款-X公司 5 000第六十一頁，共八十六頁。注：備用金 1.指企業(yè)財會部門撥付給內部用款的單位或職工個人作為日常零星開支的備用款項。 2.備用金的使用方法是先借后用，憑據(jù)報銷。 3.備用金可單獨設置“備用金”賬戶

39、進行核算，不設置“備用金”賬戶的，在“其他應收款備用金”賬戶核算。（一）定額備用金由企業(yè)財務部門單獨撥給企業(yè)內部各單位周轉使用的備用金，借記“其他應收款備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。第六十二頁，共八十六頁。自備用金中支付零星支出，應根據(jù)有關的支出憑單，定期編制備用金報銷清單，財務部門根據(jù)內部各單位提供的備用金報銷清單，定期補足備用金，借記“管理費用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關備用金支出時不再通過“其他應收款備用金”科目核算。 （P48例3-17）（二）非定額備用金 非定額備用金是指企業(yè)內部單位或個人不按固定定額持

40、有的備用金。業(yè)務核算舉例第六十三頁，共八十六頁。非定額備用金方式的特點是“按需預付，憑據(jù)報銷，多退少補，一次結清?！崩?企業(yè)業(yè)務部因工作需要撥付備用金1300元，以現(xiàn)金支付。會計分錄：借：其他應收款備用金 1300 貸：庫存現(xiàn)金 1300例. 業(yè)務部憑有關單證報銷費用1150元，交回現(xiàn)金150元。會計分錄：借：管理費用 1150 庫存現(xiàn)金 150 貸：其他應收款備用金 1300第六十四頁，共八十六頁。第四節(jié) 應收款項減值一、應收款項減值損失的確認 企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生應收款項，可能會因債務人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無法收回。 應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款是應收款項，對于應收款項應該收到而沒有

41、收到，稱為壞賬。 二、壞賬損失的核算壞賬的核算方法：直接轉銷法P39備抵法。 我國現(xiàn)行制度規(guī)定，對于確認的壞賬，企業(yè)應采用備抵法進行會計核算。第六十五頁，共八十六頁。 備抵法，是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，當實際發(fā)生壞賬損失時，應根據(jù)其金額沖減已計提的壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項的一種方法。 壞賬在處理時采用的是備抵法，計提壞賬準備的方法和計提比例可以由企業(yè)自行確定。計提壞賬準備的方法一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第六十六頁，共八十六頁。 計提壞賬準備時要計入損失費用，需要計入

42、單獨開設的“資產(chǎn)減值損失”科目。 企業(yè)計提壞賬準備時，按應減值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 實際發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”等科目。 第六十七頁，共八十六頁。（一）應收款項余額百分比法（P41）特別注意，壞賬準備計提的比例。 假設：企業(yè)的應收賬項款是100萬，按5%計提的壞賬準備，如果企業(yè)沒有計提過壞賬準備，也就是壞賬準備賬戶余額為0，這時， 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：壞賬準備 50000 計提壞賬準備是為了以后發(fā)生壞賬時用的，假如到了第二年企業(yè)發(fā)生40000的

43、壞賬。 借：壞賬準備 40000 貸：應收賬款 40000 第六十八頁，共八十六頁。思考：此時壞賬準備的余額為多少？表示什么？ 到第二年末壞賬準備余額就為10000（貸方），這10000表示上年提準備提多了。 假如第二年應收款項余額150萬，還按5%計提壞賬準備，那么第二年提多少、分錄？應該計提7.5萬，可是還有上年多提的那10000，所以現(xiàn)在只計提6.5萬。借：資產(chǎn)減值損失 65000 貸：壞賬準備 65000 第六十九頁，共八十六頁。假如第三年發(fā)生10萬的壞賬 （假如第三年年末應收款項余額是160萬，該年末壞賬準備余額、計提分錄？） 借：壞賬準備 100000 貸：應收賬款 100000

44、第三年年末時，壞賬準備有借方余額2.5萬，意味著企業(yè)上年計提準備少了。 第三年年末應收款項計提壞賬準備要考慮到這一點，本來應該計提壞賬準備8萬，上年少計提2.5萬，所以第三年年末應該計提10.5萬。 借：資產(chǎn)減值損失 105000 貸：壞賬準備 105000 第七十頁，共八十六頁。注意：總是在考慮著原來的情況對本期的影響，也就是說在本期計提壞賬準備之前要先考慮它的余額是多少。 已確認并轉銷的應收款項20 000元以后又收回。 借：應收賬款 20 000 貸：壞賬準備 20 000 借：銀行存款 20 000 貸：應收賬款 20 000 第七十一頁，共八十六頁。壞賬準備可按以下公式計算： 當期實

45、際提取的壞賬準備= 當期按應收款 項計算應提壞賬準備金額 -“壞賬準備”賬戶的貸方余額+“壞賬準備”賬戶的借方余額第七十二頁，共八十六頁。壞賬準備鞏固練習一：企業(yè)2006年末“應收賬款”賬戶借方余額1000000元，“壞賬準備”賬戶貸方余額3000元。該企業(yè)確定的壞賬提取比例為0.5%。2006年年末計算應提取壞賬準備，并編制會計分錄。2006年末“壞賬準備”應保持的余額1000000*0.5%5000（元）應提取的壞賬準備5000-30002000（元）借：資產(chǎn)減值損失 2000 貸：壞賬準備 2000第七十三頁，共八十六頁。2007年5月發(fā)生了壞賬（A公司）3000元，則 借：壞賬準備 3

46、000 貸：應收賬款A公司 30002007年末“應收賬款”借方余額為1200000元，應提取的壞賬準備為 1200000*0.5%-20004000（元）借：資產(chǎn)減值損失 4000 貸：壞賬準備 4000第七十四頁，共八十六頁。2008年5月8日，接到銀行通知，2007年已沖銷的壞賬3000元又收回存入銀行。借：應收賬款A公司 3000 貸：壞賬準備 3000借：銀行存款 3000 貸：應收賬款A公司 30002008年年末“應收賬款”借方余額1500000元，應提取的壞賬準備為1500000*0.5%-9000-1500（元）借：壞賬準備 1500 貸：資產(chǎn)減值損失 1500第七十五頁，共

47、八十六頁。2009年8月發(fā)生了壞賬（B公司）8000元。 借：壞賬準備 8000 貸：應收賬款B公司 80002009年年末“應收賬款”借方余額1000000元，應提取的壞賬準備為 1000000*0.5%+5005500（元）借：資產(chǎn)減值損失 5500 貸：壞賬準備 5500 第七十六頁，共八十六頁。練習二：A企業(yè)每年末按照應收款項余額的3%提取壞賬準備（暫且只考慮應收賬款）。(1)該企業(yè)第一年末的應收賬款余額為1 000 000元；(2)第二年發(fā)生壞賬60 000元，其中甲單位10 000元，乙單位50 000元，年末應收賬款余額為元。(3)第三年已沖銷的上年乙單位的應收賬款50000元又收回，期末應收賬款余額為元。 第七十七頁，共八十六頁。（1）第一年年末：借：資產(chǎn)減值損失 30 000 貸：壞賬準備 30 000（2）第二年發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備