財務會計第三章《存貨》學

1、第三章 存 貨 第一節(jié) 存 貨 概 述第二節(jié) 存貨入賬價值第三節(jié) 原 材 料第四節(jié) 商 品-（不講）第五節(jié) 周轉材料第六節(jié) 存 貨 清 查第七節(jié) 存貨期末計價2022/9/11第一頁，共九十四頁。第一節(jié) 存 貨 概 述 一、存貨的性質與分類(一)存貨的性質定義企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物資等。內容包括企業(yè)為產品生產和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、產成品、商品等 。流動性通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內被消耗或經出售轉換為現(xiàn)金、銀行存款或應收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產 。

2、2022/9/12第二頁，共九十四頁。(二)存貨的分類 1、按經濟用途分類 (1)銷售用存貨 (2)生產用存貨 (3)其他存貨 2、按存放地點分類 (1)庫存存貨 (2)在途存貨 (3)委托加工存貨 (4)委托代銷存貨 2022/9/13第三頁，共九十四頁。3、按來源分類 (1)外購存貨 (2)自制存貨 (3)委托外單位加工存貨 2022/9/14第四頁，共九十四頁。二、存貨的范圍1、企業(yè)應以所有權的歸屬來確定存貨范圍2、在盤存日，法定所有權歸屬企業(yè)的一切存貨，無論其存放于何處，都應作為企業(yè)的存貨。3、所有權的歸屬須注意的問題（見教材P57）4、企業(yè)的存貨主要包括的內容 庫存待售的存貨 庫存待

3、消耗的存貨 生產經營過程中使用以及在加工過程中的存貨 在途存貨 委托其他單位加工、代銷的存貨2022/9/15第五頁，共九十四頁。第二節(jié) 存貨入賬價值一、取得存貨的計價 一般來說，取得的存貨應按其實際成本入賬。（一）、外購存貨的入賬價值按其重要程度分為購貨價格和附帶成本 1、購貨價格 （1）、定義：因購貨而發(fā)生的進價成本 ，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 （2）、購貨折扣的處理：主要有總價法和凈價法兩種。2022/9/16第六頁，共九十四頁。2、附帶成本（1） 定義 存貨采購成本中除了購買價格以外，而發(fā)生的各項稅費 。（2）內容 包括運輸費、包裝費裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的挑選

4、整理費、進口關稅及其他稅金等。2022/9/17第七頁，共九十四頁。（二）、自制存貨的入賬價值 1、定義 應以存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的全部支出，包括消耗的原材料，自制過程中發(fā)生的加工成本以及其他能直接認定為該存貨價值的成本。 2、自制存貨的內容 包括產成品、在產品、半成品、委托加工物資等 3、自制存貨入賬價值的內容 材料費、人工費、制造費用 （見成本會計學）（三）其他方式取得存貨的入賬價值 如接收捐贈、接受投資、非貨幣資產交易、債務重組等方式。見高級會計學2022/9/18第八頁，共九十四頁。二、發(fā)出存貨的入賬價值先進先出法后進先出法加權平均法移動加權平均法個別計價法2022/9/19第

5、九頁，共九十四頁。第三節(jié) 原 材 料 一、概述 1、材料的分類 原材料及主要材料-構成產品實體 自制半成品 輔助材料-不構成產品實體，起輔助作用的材料 燃料 修理用備件 包裝物2、材料的收發(fā)憑證 材料收入憑證：入庫單、發(fā)票、運雜費單據(jù)等； 材料發(fā)出憑證：領料單、領料登記表、限額領料單等。2022/9/110第十頁，共九十四頁。 3、材料核算的賬簿體系 總賬-二級賬-明細賬 4、原材料的核算方法 按實際成本記錄 按計劃成本記錄二、“原材料”科目按實際成本記錄 （一）科目設置： “原材料”、“在途物資”等 1、“原材料”用途：用來核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本。 （包括主要材料、輔助材料、自制

6、半成品等）結構： 借方：登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增 加并驗收入庫的原材料的實際成本。2022/9/111第十一頁，共九十四頁。 貸方：登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧等原因減少的原 材料的實際成本。 借余：期末企業(yè)庫存的原材料的實際成本。 明細核算： *按“原料及主要材料”、“輔助材料”、“外購半成品”等 設置二級賬； *按材料的品種與規(guī)格設置明細賬。 2、“在途物資” 用途：核算企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付但尚未驗收入庫的在途物資的實際采購成本。 結構： 借方：已支付貨款和已將商業(yè)匯票承兌的材料實際成本；2022/9/112第十二頁，共九十四頁。 貸

7、方：已驗收入庫材料的實際成本。 借余：已支付或承兌，但尚未到貨或入庫的材料實際成本。 明細賬：按供貨單位和物資品種設置（二）原材料取得核算 、外購 1、異地采購的三種情況 結算憑證（付款）與到貨同時進行： 借：原材料 應交稅費 貸：銀行存款（或應付票據(jù)） 結算憑證（付款）在先，到貨在后 付款時： 借：在途物資 應交稅費 貸：銀行存款（或應付票據(jù)）2022/9/113第十三頁，共九十四頁。 到貨時： 借：原材料 貸：在途物資 到貨在先，結算憑證（付款）在后 a、到貨時：不入賬 理由：一是結算憑證未到，無法確認材料價格。 二是因未支付貨款，材料的所有權仍屬于供貨單位 b、若到期末，尚未收到結算憑證

8、，則應估價入賬； 借：原材料 貸：應付賬款 c、下月初，對上月末所作的估價入賬，作紅字分錄沖回 借：原材料 貸：應付賬款2022/9/114第十四頁，共九十四頁。 d、結算憑證已到并付款 借：原材料 貸：銀行存款 2、賒購： （1）到貨并收到結算憑證時，但款項未付 借：原材料 應交稅費 貸：應付賬款 （2）付款時 借：應付賬款 貸：銀行存款 3、預付-略 4、外購存貨現(xiàn)金折扣下的會計核算 總價法與凈價法-請同學們自行思考 5、外購原材料的溢余與短缺2022/9/115第十五頁，共九十四頁。（1）溢余 *溢余是驗收 入庫的數(shù)量大于結算憑證中記載的數(shù)量。 *未查明原因的溢余材料不入賬，在備查賬中登

9、記； *查明原因后，補付款，同時注銷備查賬中的登記； 借：原材料 應交稅金 貸：銀行存款 *查明原因后退貨，直接注銷備查賬中的登記。（2）短缺 *短缺是指驗收入庫的數(shù)量小于結算憑證中記載的數(shù)量。 *通過“待處理財產損益待處理流動資產損益”核算。 *根據(jù)不同的原因分別處理： 途中合理損耗-記入原材料成本 超定額損耗 -相關責任單位與個人賠款“其他應收款” -單位與個人賠款后的差額“管理費用”2022/9/116第十六頁，共九十四頁。非常損失 -相關單位與個人的賠款“其他應收款” -單位與個人賠款后的差額“營業(yè)外支出”、委托加工材料 1、概念 委托加工材料是指企業(yè)原料及主要材料，通過支付加工費、由

10、受托加工單位按照合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。 2、設置“委托加工物資”科目 用途：核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資 的實際成本。 結構： 借方：發(fā)出材料的實際成本 支付的加工費 支付的運雜費2022/9/117第十七頁，共九十四頁。 貸方：收回的制成材料的實際成本 退回多余材料的實際成本 借余：期末加工中的材料實際成本明細賬：按受托單位設置3、賬務處理 發(fā)出材料時 借：委托加工物資X單位貸：原材料甲材料支付運雜費借：委托加工物資X單位應交稅費貸：銀行存款等支付加工費借：委托加工物資X單位應交稅費貸：銀行存款等2022/9/118第十八頁，共九十四頁。加工完成 借：原材料乙材料

11、貸：委托加工物資X單位 、舉例見教材P65-66（三）原材料發(fā)出的核算 “誰受益，誰承擔” 借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 委托加工物資 貸：原材料2022/9/119第十九頁，共九十四頁。 某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務： (1)從本地購入原材料一批，材料價款為2,000元，增值稅額340元，材料已驗收入庫，貨款以銀行支付。借：原材料 2000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 340 貸：銀行存款 2340（2）從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結算憑證已到材料價款為5 000元，增值稅額850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達。借：在途物資

12、5000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 850 貸：銀行存款 58502022/9/120第二十頁，共九十四頁。（3）上述在途材料已經運達，并驗收入庫。 借：原材料 5 000 貸：在途物資 5000(4)從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價10,000元。 材料入庫時可不作帳務處理。 月末結算憑證仍未到，估價入帳： 借：原材料 10 000 貸：應付賬款 10000下月初用紅字沖回。 借：原材料 （10 000） 貸：應付賬款 （10 000）2022/9/121第二十一頁，共九十四頁。(5)收到上述結算憑證并支付貨款11 000元及增值稅1 870元

13、。 借：原材料 11000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1870 貸：銀行存款 128702022/9/122第二十二頁，共九十四頁。例 A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經濟業(yè)務 ，并編制會計分錄：(1) 將甲材料撥付B加工廠進行加工，以制成生產產品所需的乙材 料。撥付加工的甲材料實際成本共計10,000元。借：委托加工物資B加工廠 10 000 貸：原材料甲材料 10 000(2) 以銀行存款支付全部加工費用2 340元（其中準予扣除的增值稅進項稅為340元）。借：委托加工物資B加工廠 2 000 應交稅費 340 貸：銀行存款 2 3402022/9/123第二十三頁，共九十四頁。(3)

14、委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的 運費500元(其中按規(guī)定準予扣除的進項稅額35元)。借：委托加工材料B加工廠 465 應交稅費 35 貸：現(xiàn)金 500(4)收回的加工材料驗收入庫借：原材料乙材料 12 465 貸：委托加工材料加工廠 12 4652022/9/124第二十四頁，共九十四頁。三、“原材料”科目按計劃成本記錄(一）科目設置： 1、材料采購用途：核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料 的采購成本。結構： 借方：支付材料價款和運雜費的實際成本。 結轉實際成本小于計劃成本的差異額（節(jié)約差） 貸方：入庫材料的計劃成本； 結轉實際成本大于計劃成本的差異額（超支額）。

15、借余：在途材料的實際成本明細賬：按供貨單位和材料品種設置。2022/9/125第二十五頁，共九十四頁。 2、“原材料”用途：反映各種材料收、發(fā)、存的計劃成本。結構： 借方：入庫材料的計劃成本 貸方：發(fā)出材料的計劃成本 借余：月末庫存材料的計劃成本明細賬：按材料的品種、規(guī)格設置 3、“材料成本差異”用途：核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與 實際成本的差額。結構： 借方：材料實際成本大于計劃成本的差異額（超支額）； 貸方：材料實際成本小于計劃成本的差異額（節(jié)約額） 已分配的差異（節(jié)約用紅字，超支用藍字） 2022/9/126第二十六頁，共九十四頁。 借余：表示各類材料的實際成本大于計

16、劃成本的差異； 貸余：表示各類材料的實際成本小于計劃成本的差異。明細賬：按材料的品種、規(guī)格設置（二）材料收入的核算 1、異地采購的三種情況 結算憑證（付款）與到貨同時進行： 付款時： 借：材料采購 （實際） 應交稅費 貸：銀行存款（或應付票據(jù)） 同時作入庫處理 借：原材料 （計劃） 貸：材料采購 （計劃） 結算憑證（付款）在先，到貨在后 付款時：同上 入庫時：同上2022/9/127第二十七頁，共九十四頁。 到貨在先，結算憑證（付款）在后 a、到貨時：不入賬 b、若到期末，尚未收到結算憑證，則應按計劃價入賬； 借：原材料 （計劃） 貸：應付賬款 c、下月初，對上月末所作的計劃價入賬，作紅字分錄

17、沖回 借：原材料 貸：應付賬款 d、結算憑證已到并付款 付款時： 借：材料采購 （實際） 應交稅費 貸：銀行存款 入庫： 借：原材料 （計劃） 貸：材料采購 2022/9/128第二十八頁，共九十四頁。 2、結轉材料成本差異方法一：入庫時結轉 若實際計劃（超支） 借：材料成本差異 貸：材料采購 若實際計劃（節(jié)約） 借：材料采購 貸：材料成本差異方法二：月末匯總結轉 首先：月末，根據(jù)”材料采購”賬戶的借、貸方發(fā)生額計算材料采購成本的差異。 a、在借方發(fā)生額（實際成本）合計中扣除在途材料實際成本和短缺材料實際成本； b、在貸方發(fā)生額（計劃成本）合計中扣除短缺材料的實際成本。 然后：借貸方發(fā)生額進行

18、比較，計算出差額。 若實際計劃（超支） 即 借方貸方 若實際計劃（節(jié)約） 即 借方貸方 賬務處理 同方法一2022/9/129第二十九頁，共九十四頁。（三）材料發(fā)出的核算 1、依據(jù)其用途，分別按計劃成本計入不同的賬戶。 借：生產成本 制造費用 管理費用 在建工程 貸：原材料 （計劃） 2、月末，材料成本差異的分攤 （1）公式 （2）注意事項： 計算時，超支差異用正號，節(jié)約差異用負號； 暫估入賬的原材料計劃成本也應包括。 （3）賬務處理2022/9/130第三十頁，共九十四頁。 借：生產成本 制造費用 管理費用 在建工程 貸：材料成本差異 （節(jié)約用紅字、超支用藍字）2022/9/131第三十一頁

19、，共九十四頁。例 某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關甲材料的科目余額如下：科目名稱 余額方向 金額(元)材料采購 借方 3 270原材料 借方 14 700材料成本差異 貸方 345根據(jù)2月份發(fā)生的有關甲材料收入、發(fā)出及結存的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：(1)采購甲材料480千克，材料驗收入庫，貨款14 040元(其中價款12 000元，增值 稅2 040元)以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費75元。材料實際成本=12 000+75=12 075(元)材料計劃成本=48025=12 000(元) 借：材料采購 12 075 應交稅費 2 040

20、貸：銀行存款 14 040 現(xiàn)金 75 同時： 借：原材料 12000 貸：材料采購 120002022/9/132第三十二頁，共九十四頁。(2)上月已經辦理結算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達并入庫。材料實際 成本3 270元，計劃成本3 300(即13225)元。借：原材料 3 300 貸：材料采購 3 300(3)從外埠采購甲材料180千克，結算憑證到達并辦理付款手續(xù)。付款總額為5 166元， 其中貨款額5 031元(其中價款4 300元，增值稅731元)；進貨運費96.8元(其中準予扣除的進項稅6.8元)；裝卸費35元。但材料未到。材料實際成本=4 300+(96.8-6

21、.8)+35=4 425(元)材料進項稅額=731+6.8=737.8(元) 借：材料采購 4 425 應交稅費 737.8 貸：銀行存款 5 162.82022/9/133第三十三頁，共九十四頁。(4)本月購進的甲材料300千克已經驗收入庫，月末時結算憑證仍未到。先按計劃成本入賬， 下月初用紅字沖回。材料計劃成本=30025=7 500(元)本月末：借：原材料 7 500 貸：應付賬款 7 500下月初：借：原材料 （ 7 500） 貸：應付賬款 （7 500）(5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出材料960千克，計劃成本24 000元。其中：直接 用于產品生產600千克，計劃成本15 00

22、0元；用于車間一般耗用300千克，計劃成本7 500元；用于管理部門耗用40千克，計劃成本1 000元；用于產品銷售方面的消耗20千克，計劃成本500元。借：生產成本 15 000 制造費用 7 500 管理費用 1 000 營業(yè)費用 500 貸：原材料 24 0002022/9/134第三十四頁，共九十四頁。(6)月末結轉已付款并驗收入庫材料發(fā)生的成本差異借：材料成本差異 45 貸：材料采購 45(7)按本月材料成本差異率，計算分攤本月發(fā)出材料負擔的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。本月材料成本差異率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300+7 500

23、)100% =-0.08%借：生產成本 120 制造費用 60 管理費用 8 營業(yè)費用 4 貸：材料成本差異 1922022/9/135第三十五頁，共九十四頁。第四節(jié) 商 品一、商品的范圍及會計科目設置(一)商品的范圍定義：企業(yè)為轉賣或加工后轉賣而儲存的存貨 主要包括：1、企業(yè)全部自有的庫存商品2、加工中的商品3、出租的商品4、接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。2022/9/136第三十六頁，共九十四頁。(二)核算商品的會計科目 企業(yè)自有的庫存商品 “庫存商品”等科目 工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產性企業(yè)的不同處理方法委托外單位加工的商品 “委托加工商品”或“委托加工物

24、資”科目 “出租商品”科目 2022/9/137第三十七頁，共九十四頁。二、商品采購成本 定義：又可稱為商品的進價成本，是指商品初始確認時的入賬成本。包括買價、相關稅費和采購費用 具體構成 1、國內購進用于國內銷售和用于出口的商品，以進貨原價(但不包括準予抵扣的進項稅)及進貨費用為其采購成本。 2、企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、進口環(huán)節(jié)的有關稅金(如進口關稅、進口商品的消費稅等，但不包括準予抵扣的增值稅)及使商品達到目前場所和可銷售狀態(tài)發(fā)生的各項采購費用 3、企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際交付給代理單位的全部價款(但不包括準予抵扣的增值稅)及支付的各項采購

25、費用。4、企業(yè)收購農副產品，其采購成本一般按扣除準予抵扣的進項稅后的買價再加上支付的采購費用確定 2022/9/138第三十八頁，共九十四頁。三、商品核算方法根據(jù)“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。兩類方法的區(qū)別：數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進行核算。金額核算法 下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數(shù)量核算。數(shù)量金額核算法既可以提供商品價值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；金額核算法一般只能提供商品價值量的信息。 2022/9/139第三十九頁，共九十四頁。在商品流通企

26、業(yè)，衡量商品價值量的標準主要有兩個，一是商品的進價（也稱實際成本），二是商品的售價。因此商品的核算方法可以分為四種： (一)數(shù)量成本金額核算法定義：同時以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法 基本內容：“庫存商品”總賬科 、明細科目、二級科目適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購的農副產品等 2022/9/140第四十頁，共九十四頁。(二)數(shù)量售價金額核算法定義：同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法與數(shù)量成本金額核算相比有兩點不同之處 1、“庫存商品” 均以售價反映 。2、需要設置“商品進銷 差價”調整科目適用情況：會計部門、業(yè)務部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進

27、銷價 格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。2022/9/141第四十一頁，共九十四頁。(三)成本金額核算法定義：以成本金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。主要內容：1、“庫存商品” 以 商品進價記賬。2、商品銷售時，不記錄“庫存商品”的減少。3、重大損失需要按規(guī)定進行相應的賬務處理，平時一般不進行賬務處理。4、月末實地盤點，按當月最后進貨的商品單價，計算月末結存商品的成本金額，再采 用倒擠方法計算銷售商品的進價成本。適用情況：零售企業(yè)經營的質量易變、價格需要隨時調整的鮮(蔬菜、水果等)、活(活魚、活蝦等)商品等。2022/9/142第四十二頁，共九十四頁。(四)售價

28、金額核算法定義：以售價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結合的核算制度基本內容：1、“庫存商品” 以商品售價記賬。2、設置“商品進銷差價”調整科目。3、建立健全商品管理制度和方法。4、商品的進銷差價，并根據(jù)已銷商品的售價及已銷商品進銷差價計算已銷商品成本。適用情況：零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。 2022/9/143第四十三頁，共九十四頁。四、商品按數(shù)量成本金額核算主要有兩個明顯的特點：一是商品成本不包括借款費用。二是需要設置“在途商品（物資）”或“（商品）物資采購”科目核算外購商品的采購成本。企 業(yè)以對外銷售為目的而購入的各種商品，不論是否進入本企業(yè)

29、倉庫，都通過該科目 進行核算。 我國企業(yè)會計準則允許采用先進先出法、加權平均法（含移動加權平均法）或個別計價法，我國已不再使用后進先出法。2022/9/144第四十四頁，共九十四頁。毛利率法毛利率法的基本原理毛利率可以選用：商品類別的毛利率企業(yè)全部商品的綜合毛利率我國的會計實務中毛利率法的應用2022/9/145第四十五頁，共九十四頁。購進商品的核算原理舉例1、結算憑證到達并同時將商品驗收入庫某批發(fā)商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關在途物資的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：從外地購進甲商品，貨款計11 700元(其中價款10 000元，增值稅1 700元)，進貨運費2 000元(按規(guī)定準予扣除進項稅140元)

30、，隨運費支付的保險費100元。貨款支付，商品驗收入庫。1）借：在途商品 11 960 應交稅費 1 840 貸：銀行存款 13 800 2）借：庫存商品 11 960 貸：在途商品 11 9602022/9/146第四十六頁，共九十四頁。2、結算憑證先到、商品后入庫 從外地購進商品，貨款計5 850元(其中商品價款5 000元，增值稅850元)，購進商品支付進貨運費400元(按規(guī)定準予扣除進項稅28元)。結算憑證到達，支付全部貨款及進貨運費。(1)借：在途商品 5 372 應交稅費 878 貸：銀行存款 6 250(2)商品驗收入庫時：借：庫存商品 5 372 貸：在途商品 5 3722022

31、/9/147第四十七頁，共九十四頁。3、商品先驗收入庫、結算憑證后到達 采用托收承付結算方式從外埠購進的商品已于4月25日收到并驗收入庫。5月7日結算憑證到達，貨款共計140 400元(其中商品價款120 000元，增值稅20 400元)，購進商品支付進貨運費2 000元(按規(guī)定準予扣除進項稅140元)、裝卸費400元、運輸保險費800元。4月30日結算憑證未到，估計的商品成本為122 000元。借：庫存商品 122 000 貸：應付賬款 122 0005月4日將估價入賬的商品以紅字沖回：借：庫存商品 (122 000) 貸：應付賬款 (122 000)5月7日結算憑證到達，辦理付款手續(xù)：借：

32、在途商品 123 060 應交稅費 20 540 貸：銀行存款 143 600同時：借：庫存商品 123 060 貸：在途商品 123 0602022/9/148第四十八頁，共九十四頁。4、購進免稅農業(yè)產品 某農副產品收購企業(yè)向農業(yè)生產者購買農戶自產的免稅農業(yè)產品，向農戶支付價款1750元，并按規(guī)定計算企業(yè)代扣代繳的農業(yè)特產稅250元 (農業(yè)特產稅由農戶自繳時，收購該農產品應向農戶支付的買價應為2 000元)。貨款以銀行存款支付，農產品驗收入庫。農產品成本=(1750+2500)(1-13%)=1740(元)進項稅=200013%=260(元)應交農業(yè)特產稅=250(元) 借：在途商品 174

33、0應交稅費（增值稅） 260貸：銀行存款 1750 應交稅費(農業(yè)特產稅) 250同時：借：庫存商品 1740貸：在途商品 17402022/9/149第四十九頁，共九十四頁。5、購進商品發(fā)生余缺企業(yè)外購商品發(fā)生溢余或短缺時，參照購進原材料發(fā)生溢余或短缺的核算原則進行處理。2022/9/150第五十頁，共九十四頁。五、商品按售價金額核算零售價格法的基本原理 （與售價金額核算法大致相同）有關的專用術語主要包括： 1、零售商品成本價格。2、原始標價毛利。3、標價提高數(shù)、標價提高取消數(shù)、標價提高凈數(shù)。4、標價降低數(shù)、標價降低取消數(shù)、標價降低凈數(shù)。5、成本率。 2022/9/151第五十一頁，共九十四

34、頁。在我國，零售價格法（售價金額核算法）應用特點：（1）商品按售價記錄。（2）將商品進銷差價單獨反映。（3）通過商品進銷差價率和結存商品售價計算結存商品的成本。（4）計算商品進銷差價率所使用的商品零售價既包括標價的提高數(shù)，也包括標價的降低數(shù)。2022/9/152第五十二頁，共九十四頁。售價金額核算法在我國的應用 (一)實務處理的特點 1、“庫存商品”按售價金額記錄，設置“商品進銷差價”科目核算商品售價與 商品成本的差額。 2、購入商品時，按入庫商品的零售價借記“庫存商品”科目，按商品的成本貸記“商品（物資）采購”等科目，同時按差額貸記(或借記)“商品進銷差價”科目；商品銷售后，按含稅銷售價格記

35、主營業(yè)務收入，并按含稅銷售價注銷已售商品。3、月末計算出已銷商品的增值稅后，沖減主營業(yè)務收入，并反映企業(yè)當月實現(xiàn)的銷項稅 4、月末按一定方法計算已銷的含稅進銷差價后，將“主營業(yè)務成本” 調整為已銷商品的成本，使得“商品進銷差價”科目的月末余額反映企業(yè)庫存未售的商品含稅售價所負擔的含稅進銷差價 5、庫存未售商品進行售價調整時，應相應調整“庫存商品”科目和“商品進銷差價” 科目的余額。2022/9/153第五十三頁，共九十四頁。需要說明的三個問題 1、為了與零售商品的定價方法(我國習慣上按含稅零售價進行標價)相一致，也為了簡化會計核算手續(xù)，實務中一般將售價規(guī)定為商品的含稅售價 。2、商品銷售后，平

36、時按商品含稅售價暫時反映的主營業(yè)務收入是含稅銷售收入，待計算出含稅銷售收入中的增值稅時，再調整為不含稅收入 。3、商品銷售后，按售價沖減“庫存商品”并轉入“主營業(yè)務成本”科目，其目的而為了反映實物負責人減少的實物責任，因此平時按售價借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目，待月末再將調整。 2022/9/154第五十四頁，共九十四頁。 (二)已銷商品進銷差價的計算和結轉 計算已銷商品進銷差價的方法主要有兩種：一是差價率法。差價率法是根據(jù)月末結賬前“商品進銷差價”與本月全部可供銷售商品的含稅售價的比例，以及月末結存商品售價和已銷商品售價，分攤商品進銷差價的方法。二是實際差價法。實際差價法也

37、稱為實際盤存差價法，是對每一結存商品進行盤點，分別計算每一商品的進價 、含稅售價及進銷差價，求得結存商品進銷差價后，倒擠計算已銷商品進銷差價的方法。2022/9/155第五十五頁，共九十四頁。 (三)售價金額核算法下商品收發(fā)核算舉例1、結算憑證到達并同時將商品驗收入庫某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關在途物資的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：自本地以支票購進甲商品，貨款計3 276元(其中價款2 800元，增值稅476元)。商品由倉庫全部驗收入庫，貨款全部支付。按零售價格計算為3 540元(含稅售價，下同)。借：商品采購 2 800 應交稅費 476 貸：銀行存款 3 276同時：借：庫存商品 3 54

38、0 貸：商品采購 2 800 商品進銷差價 7402022/9/156第五十六頁，共九十四頁。2、結算憑證先到、商品后入庫某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)從外埠進貨的有關經濟業(yè)務 ，編制會計分錄如下：(1)從外埠購進商品，貨款計5 850元(其中商品價款5 000元，增值稅850元)，購進商品支付進貨運費400元(按規(guī)定準予扣除進項稅28元)、裝卸費200元。結算憑證到達，支付全部貨款及進貨運費、裝卸費。借：商品采購 5 572 應交稅費 878 貸：銀行存款 6 450(2)商品全部驗收入庫，按零售價格計算為7 020元。借：庫存商品 7 020 貸：商品采購 5 572 商品進銷差價 1 4482022

39、/9/157第五十七頁，共九十四頁。3、商品先驗收入庫、結算憑證后到達 采用托收承付結算方式從外埠購進的商品已于4月25日收到并驗收入庫，按零售價格計算 為162 000元。5月7日結算憑證到達，貨款共計140 400元(其中商品價款120 00元，增 值稅20 400元)，購進商品支付進貨運費2 000元(按規(guī)定準予扣除進項稅140元)、裝卸費400元、運輸保險費800元。4月30日結算憑證未到，估計的商品價款為122 000元。借：庫存商品 162 000 貸：應付賬款 122 000 商品進銷差價 40 0005月2日將估價入賬的商品以紅字沖回：借：庫存商品 (162 000) 貸：應付

40、賬款 (122 000) 商品進銷差價 (40 000)5月7日結算憑證到達，辦理付款手續(xù)：借：商品采購 123 060 應交稅費 20 540 貸：銀行存款 143 600同時：借：庫存商品 162 000 貸：商品采購 123 060 商品進銷差價 38 9402022/9/158第五十八頁，共九十四頁。4、商品銷售某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關銷售的經濟業(yè)務 ，編制會計分錄如下：(1)銷售商品日結單所列商品銷售金額為40 000元，貨款存入銀行。借：銀行存款 40 000 貸：主營業(yè)務收入 40 000同時：借：主營業(yè)務成本 40 000 貸：庫存商品 40 000(2)月末，根據(jù)當月發(fā)生

41、的含稅銷售收入1 638 000元，依17%計算增值稅為238 000元。借：主營業(yè)務收入 238 000 貸：應交稅費 238 000(3)結轉按差價率法計算的當月已銷商品進銷差價418 000元借：主營業(yè)務成本 418 000 貸：商品進銷差價 418 0002022/9/159第五十九頁，共九十四頁。六、代銷商品代銷的定義代銷業(yè)務的基本特征結算代銷商品貨款的方法：受托方將代銷商品作為企業(yè)的自營購銷業(yè)務處理。在會計實務中，一般按這種方法結算貨款。本章著重說明這種情況下的會計核算方法。受托方不作為自營業(yè)務處理，只收取一定的手續(xù)費。無論采用何種代銷方式，在結算貨款以前，代銷商品所有權仍歸委托方

42、。2022/9/160第六十頁，共九十四頁。(一)會計科目設置方法對于代銷商品，委托方和受托方既可以通過專門的科目進行核算，也可以只作備查記錄 。(二)撥交代銷商品1、委托方的處理 “委托代銷商品”科目的計價方法與委托單位“庫存商品” 的計價方法相同。2、受托方的處理“代銷商品款 ”科目一律按接收價計價核算；“受托代銷商品”科目按“庫存商品”科目的計價方法計價核算。 2022/9/161第六十一頁，共九十四頁。 (三)銷售代銷商品1、委托方的處理。委托方收到代銷清單時，按銷貨業(yè)務處理。如果委托方采用售價金額核算法，月末還應結轉商品進銷差價。受托方不做自購自銷處理時，向受托方支付的手續(xù)費用，通過

43、“銷售費用”科目核算。2022/9/162第六十二頁，共九十四頁。2、受托方的處理。（1）采用自購自銷方式確認收入，結轉銷售成本，沖銷代銷商品的記錄。 （2）采用收取手續(xù)費的方式不確認收入和結轉成本，手續(xù)費作為“其他業(yè)務收入”入帳。2022/9/163第六十三頁，共九十四頁。七、發(fā)出商品定義發(fā)出商品是企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件，但已經發(fā)出的商品。核算科目設置“發(fā)出商品” 企業(yè)的發(fā)出商品視為移庫，只能在發(fā)出的商品滿足收入確認條件時，才能作為銷售處理。 “發(fā)出商品”的計價方法與發(fā)出該商品的計價方法一致。在編制資產負債表時，企業(yè)應將未結轉銷售成本的發(fā)出商品的進價成本額列入存貨項目內。2022/9

44、/164第六十四頁，共九十四頁。八、工業(yè)企業(yè)的庫存商品工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是指產成品 產成品的定義是指企業(yè)已經完成全部生產過程并已驗收入庫合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業(yè)的代制品和代修品，驗收入庫后視同產成品。產成品的核算主要是產成品成本的核算，有關產成品成本核算的程序和方法將在成本會計學中講述。2022/9/165第六十五頁，共九十四頁。這里只就產成品的核算介紹以下三點 ：1、關于工業(yè)企業(yè)“庫存商品”科目的核算范圍。2、關于產成品的計價方法。3、關于工業(yè)企業(yè)“庫存商品”明細賬的設置與登記。2022/9/166第六十六頁，共九十

45、四頁。第五節(jié) 其 他 存 貨一、包裝物(一)包裝物的范圍1、定義： 企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。2、范圍 （1）生產經營過程中用于包裝商品、產品并作為商品、產品組成部分的包裝物； （2）隨同商品、產品出售而不單獨計價的包裝物； （3）隨同商品、產品出售而單獨計價的包裝物； （4）出租、出借給購貨單位的包裝物。（二）設置“包裝物”科目2022/9/167第六十七頁，共九十四頁。用途：要用來核算包裝物的收、發(fā)、存的實際成本或計劃成本。結構： 借方：企業(yè)購入、自制、委托加工等方式取得并驗收入 庫的包裝物 貸方：領用、出售、出租、出借、攤銷的包裝物。 借

46、余：庫存的包裝物明細賬：按包裝物的名稱設置（三）、包裝物的入賬價值可按實際成本，也可按計劃成本。（四）、包裝物取得的核算 與“原材料”核算相同（五）、包裝物減少的核算 、生產領用包裝物 借：生產成本 貸：包裝物2022/9/168第六十八頁，共九十四頁。 、隨同商品、產品出售而不單獨計價 領用時：借：銷售費用 貸：包裝物 、隨同商品、產品出售而單獨計價 *單獨計價的目的是區(qū)別于商品、產品銷售。 *單獨計價必然會形成收入。 取得收入時： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費 同時結轉包裝物銷售成本 借：其他業(yè)務成本 貸：包裝物2022/9/169第六十九頁，共九十四頁。 、出租或出借的包裝物

47、出租與出借 出租是將包裝物租于他人，屬于企業(yè)的一種附營業(yè)務，以收取租金為目的。 出借是指為了方便本企業(yè)的商品銷售，借于客戶以便于周轉使用。出租與出借都應收取押金。出租、出借的包裝物可重復周轉使用，其價值是隨著使用而逐漸消耗，因此，包裝物的成本應采取適當方法攤銷。出租、出借包裝物的核算 1、發(fā)出時（出租或出借時）： 收取押金： 借：銀行存款 貸：其他應付款2022/9/170第七十頁，共九十四頁。 出租包裝物，收取租金時： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費 2、攤銷方法一：一次攤銷法 是指在包裝物領用時，將其賬面價值一次性計入有關成本費用的一種方法。 領用時： 借：銷售費用 （出借） 其

48、他業(yè)務成本 （出租） 貸：包裝物方法二：分期（次）攤銷法 是按包裝物的預計使用期限分期攤銷或按包裝物預計使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。2022/9/171第七十一頁，共九十四頁。 公式 某期（次）包裝物攤銷額= 包裝物賬面價值預計使用期限（次數(shù)） 采取該方法應在“包裝物”總賬下，設置“在庫包裝物” 和 “在用包裝物”兩個明細賬 領用時： 借：包裝物在用包裝物 貸：包裝物在庫包裝物 分期（次）攤銷時 借：銷售費用 （出借） 其他業(yè)務成本 （出租） 貸：包裝物在用包裝物方法三：五五攤銷法 是指在領用時先攤銷50%，報廢時再攤銷剩余的50%。 下設“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租

49、包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個明細賬。 2022/9/172第七十二頁，共九十四頁。 賬務處理 出租或出借全新的包裝物 借：包裝物出租包裝物 （或：包裝物出借包裝物） 貸：包裝物庫存未用包裝物 若出租或出借已使用過的包裝物 借：包裝物出租的包裝物 (或：包裝物出借的包裝物） 貸：包裝物庫存已用包裝物 領用時，攤銷50%: 借：銷售費用 （出借） 其他業(yè)務成本 （出租） 貸：包裝物包裝物攤銷 報廢時，再攤銷剩余的50%。2022/9/173第七十三頁，共九十四頁。 借：原材料、現(xiàn)金等 （殘料、殘值） 銷售費用 （出借） 其他業(yè)務成本 （出租） 貸：包裝物包裝物攤銷 同時，轉銷包裝物

50、 借：包裝物包裝物攤銷 貸：包裝物出借包裝物 （或：包裝物出租包裝物） 3、收回包裝物 退還押金： 借：其他應付款 貸：銀行存款等 五五攤銷法下收回包裝物： 借：包裝物庫存已用包裝物 貸：包裝物出租或出借2022/9/174第七十四頁，共九十四頁。 例： 某企業(yè)的包裝物按實際成本核算，根據(jù)發(fā)生的有關包裝物收發(fā)經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：(1)以銀行存款購進包裝物，實際成本5850元(其中包括進項稅850元)。 借：包裝物 5 000 應交稅費 850 貸：銀行存款 5 850 (2)生產領用包裝物，用于包裝產品，實際成本500元。 借：生產成本 500 貸：包裝物 5002022/9/175第

51、七十五頁，共九十四頁。(3)銷售產品領用不單獨計價的包裝物，實際成本200元。 借：銷售費用 200 貸：包裝物 200(4)銷售產品領用單獨計價的包裝物，實際成本400元，售價585元(其中包括增值稅85元)。 借：銀行存款 585 貸：其他業(yè)務收入 500 應交稅費 85同時： 借：其他業(yè)務成本 400 貸：包裝物 4002022/9/176第七十六頁，共九十四頁。(5)出借包裝物一批，包裝物實際成本800元，收取押金1 000元。包裝物價值攤銷采用 分期攤銷法，計劃分五期在一年內平均攤銷。1)收取押金時： 借：銀行存款 1 000 貸：其他應付款 1 0002)領用包裝物時： 借：包裝物

52、在用 800 貸：包裝物在庫 8003)分期攤銷時(每期攤銷160元)： 借：銷售費用 160 貸：包裝物在用 1602022/9/177第七十七頁，共九十四頁。(6)出租新包裝物100個，包裝物實際總成本6 000元，共收取押金8 000元，每月收取租金819元(其中增值稅119元)。包裝物價值攤銷采用五五攤銷法。 1)收到押金時： 借：銀行存款 8 000 貸：其他應付款 8 000 2)發(fā)出包裝物時： 借：包裝物出租包裝物 6 000 貸：包裝物庫存未用包裝物 6 000 3)收到租金收入時： 借：銀行存款 819 貸：其他業(yè)務收入 700 應交稅費 1192022/9/178第七十八頁

53、，共九十四頁。4)領用時，攤銷包裝物成本的50%： 借：其他業(yè)務支出 3 000 貸：包裝物包裝物攤銷 3 0005)承租單位退回包裝物80個，退還押金6 400(即8080)元。結轉包裝物入庫的成本4 800( 即8060)元： 借：其他應付款 6 400 貸：銀行存款 6 400同時：借：包裝物庫存已用包裝物 4 800 貸：包裝物出租包裝物 4 8002022/9/179第七十九頁，共九十四頁。6) 逾期未退回20個包裝物。沒收押金：【20*80=1600（其中銷項稅232.5元）】借：其他應付款 1 600.00 貸：其他業(yè)務收入 1 367.50 應交稅費 232.50 攤銷剩余的5

54、0%：【20*60*50%=600】 借：其他業(yè)務成本 600 貸：包裝物包裝物攤銷 600轉銷包裝物的成本： 借：包裝物包裝物攤銷 1 200 貸：包裝物出租包裝物 1 2002022/9/180第八十頁，共九十四頁。7)因入庫收回的出租包裝物多次出租，已無法使用，批準報廢。報廢時收回殘料作為修理用材料使用，估計價值200元。應攤銷其成本的50%，共2 400(即806050%)元。注銷已報廢包裝物成本及其已攤銷價值共計4 800(即8060)元。報廢時，攤銷剩余的50% 借：原材料 200 其他業(yè)務成本 2 200 貸：包裝物包裝物攤銷 2 400轉銷包裝物成本 借：包裝物包裝物攤銷 4

55、800 貸：包裝物庫存已用包裝物 4 8002022/9/181第八十一頁，共九十四頁。二、低值易耗品（一）定義 是指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具等，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。（二）特點 價值低、使用期限短。（三）設置“低值易耗品”科目（四）“低值易耗品”的入賬價值可按實際成本，也可按計劃成本。（五）“低值易耗品”的取得、攤銷及處置的會計核算與“包裝物”一致。（六）若包裝物、低值易耗品不多的企業(yè)，可以將兩者合并，設置“周轉材料”科目。較多的企業(yè)，可以分設。2022/9/182第八十二頁，共九十四頁。三、庫存商品（或：產成品)（一）定義 是指企業(yè)已完成全部生產過程

56、并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。（二）設置“庫存商品”科目用途：核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或計劃成本）。結構： 借方：生產完成驗收入庫時（制造企業(yè)） 商品到達驗收入庫時（商業(yè)企業(yè)） 貸方：結轉銷售成本 借余：期末庫存商品的實際成本（或計劃成本）明細賬：按商品的種類、品種和規(guī)格設置2022/9/183第八十三頁，共九十四頁。（三）賬務處理 驗收入庫時： 借：庫存商品 貸：生產成本 結轉銷售成本時 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品（四）房地產開發(fā)企業(yè)可將本科目改為“開發(fā)產品”； 農業(yè)企業(yè)可將本科目改為“農產品”。2022/9/184第八十四頁，共九十四頁。第六節(jié) 存 貨 清 查一、存貨盤盈 1、盤盈：實存數(shù)賬存數(shù) 2、盤盈存貨的計價 一般按同類或類似存貨的市場價格（公允價值）計價。 3、發(fā)現(xiàn)時：計入“待處理財產損益待處理流動資產損益 ” 4、處理時：根據(jù)不同原因分別處理 供貨方多發(fā)貨：退貨或補付款 無法確定原因：作沖減“管理費用”處理。