稅法（第三版）項(xiàng)目九任務(wù)三車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅

1、任務(wù)三 車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅概念納稅義務(wù)人征稅范圍稅率及計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠征收管理車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。概念納稅義務(wù)人 在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅車輛）的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。 購(gòu)置，包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。 單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。一、車輛購(gòu)置稅概念二、納稅義務(wù)人【例題1

2、單選題】金榜汽車貿(mào)易公司購(gòu)入小汽車10輛，下列行為中，應(yīng)當(dāng)由金榜汽車貿(mào)易公司作為納稅人繳納車輛購(gòu)置稅的是（ ）。 A.將其中2輛作為董事長(zhǎng)、總經(jīng)理的專用轎車 B.將其中4輛銷售給客戶 C.庫(kù)存3輛尚未售出 D.將其中1輛贈(zèng)送給其他企業(yè)【答案】A【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于“購(gòu)買并自用”，金榜汽車貿(mào)易公司應(yīng)當(dāng)就該2輛小汽車?yán)U納車輛購(gòu)置稅；（2）選項(xiàng)B：應(yīng)當(dāng)由購(gòu)買方繳納；（3）選項(xiàng)C：購(gòu)入待售車輛不需要繳納車輛購(gòu)置稅，待進(jìn)一步處置時(shí)再行確定納稅人、繳納車輛購(gòu)置稅；（4）選項(xiàng)D：應(yīng)當(dāng)由受贈(zèng)方繳納。三、征稅范圍應(yīng)稅車輛具體范圍注 釋汽車各類汽車摩托車輕便摩托車最高設(shè)計(jì)時(shí)速不大于50km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總

3、排量不大于50 的兩個(gè)或者三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車二輪摩托車最高設(shè)計(jì)車速大于50km/h，或者發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排量大于50 的兩個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車三輪摩托車最高設(shè)計(jì)車速大于50km/h，或者發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排量大于50 ，空車重量不大于400kg的三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車電車無(wú)軌電車以電能為動(dòng)力，由專用輸電電纜線供電的輪式公共車輛有軌電車以電能為動(dòng)力，在軌道上行駛的公共車輛掛車掛車無(wú)動(dòng)力設(shè)備，獨(dú)立承載，由牽引車輛牽引往駛的車輛半掛車無(wú)動(dòng)力設(shè)備，與牽引車輛共同承載，曲牽引車輛牽引行駛的車輛農(nóng)用運(yùn)輸車三輪農(nóng)用運(yùn)輸車柴油發(fā)動(dòng)機(jī)，功率不大于7.4kw，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km/h的三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車四輪農(nóng)用運(yùn)

4、輸車柴油發(fā)動(dòng)機(jī)，功率不大于28kw，載重量不大于1 500kg，最高車速不大于50km/h的四個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車四、稅率及計(jì)稅依據(jù)具體情況計(jì)稅依據(jù)購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款；納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格為關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅 納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照中華人

5、民共和國(guó)稅收征收管理法的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額車輛購(gòu)置稅采用10%的比例稅率五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 (一)購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算1.購(gòu)買者隨購(gòu)買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車價(jià)款的一部分，并入計(jì)稅依據(jù)中征收車輛購(gòu)置稅。2.支付的車輛裝飾費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)中計(jì)稅。3.代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅。凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，購(gòu)買者支付的價(jià)費(fèi)款，應(yīng)并入計(jì)稅依據(jù)中一并征稅；用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。4.銷售單位開給購(gòu)買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，因此，計(jì)算車輛購(gòu)置稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的

6、計(jì)稅價(jià)格。5.銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動(dòng)所開票收取的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)性收入，企業(yè)在代理過程中按規(guī)定支付給有關(guān)部門的費(fèi)用，企業(yè)已作經(jīng)營(yíng)性支出列支核算，其收取的各項(xiàng)費(fèi)用并在一張發(fā)票上難以劃分的，應(yīng)作為價(jià)外收入計(jì)算征稅。(一)購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題2 計(jì)算題】張某2019年7月從金榜汽車貿(mào)易有限公司購(gòu)買一輛小汽車供自己使用,支付含增值稅稅款在內(nèi)的款項(xiàng)226000元,另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)350元、代收保險(xiǎn)費(fèi)1000元,支付購(gòu)買工具件和零配件價(jià)款3000元,車輛裝飾費(fèi)1300元。所支付的款項(xiàng)均由該汽車有限公司開具“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請(qǐng)計(jì)算宋某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅。(1)計(jì)稅依據(jù)=

7、(226000+350+1000+3000+1300)(1+13%)=205000(元)(2)應(yīng)納稅額=20500010%=20500(元)五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)稅率進(jìn)口應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）稅率【例題3計(jì)算題】金榜汽車外貿(mào)進(jìn)出口公司2019年7月,從國(guó)外進(jìn)口10輛某公司生產(chǎn)的某型號(hào)小轎車。該公司報(bào)關(guān)進(jìn)口這批小轎車時(shí),經(jīng)報(bào)關(guān)地海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查,確定關(guān)稅完稅價(jià)格為每輛200000元人民幣,海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定毎輛征收了關(guān)稅50000元，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進(jìn)口消費(fèi)稅

8、25000元和增值稅35750元。由于聯(lián)系業(yè)務(wù)需要,該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計(jì)算應(yīng)納車輛購(gòu)置稅。(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算答案：(1)計(jì)稅依據(jù)=200000+50000+25000=275000(元）(2)應(yīng)納稅額=27500010%=27500(元）五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的,凡不能取得該型車輛的購(gòu)置價(jià)格,或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的,以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購(gòu)置稅：應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格稅率【例題4計(jì)算題】東方客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號(hào)的客車,用于本廠后勤服務(wù),該廠在辦

9、理車輛上牌落籍前,出具該車的發(fā)票，注明金額80000元,并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)審核,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)該車同類型車輛核定的最低計(jì)稅價(jià)格為100000元。計(jì)算該車應(yīng)納車輛購(gòu)置稅(三)其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算答案：應(yīng)納稅額=10000010%=10000(元)六、稅收優(yōu)惠七車輛購(gòu)置稅的退稅制度1.已繳納車輛購(gòu)置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準(zhǔn)予納稅人申請(qǐng)退稅：(1)車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的；(2)符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛但已征稅的；(3)其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形。車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳納稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額；未滿1年的，按已繳納稅款全額退稅。納稅申報(bào)：車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度，稅款應(yīng)當(dāng)一次繳清。購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。八、征收管理購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的60日內(nèi)申報(bào)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的納稅環(huán)節(jié)： 納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)前，繳納車輛購(gòu)置稅。