審計(jì)（第五版）第14章終結(jié)審計(jì)工作

1、審計(jì)（第五版）第14章 終結(jié)審計(jì)工作本章概要 1. 匯總測(cè)試結(jié)果并評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 2. 與被審計(jì)單位治理層的溝通 3. 復(fù)核審計(jì)工作 4. 期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)工作的影響 5. 管理層聲明書(shū)的作用和內(nèi)容14.1 匯總測(cè)試結(jié)果并評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果14.1.1 匯總審計(jì)差異 審計(jì)差異是指在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不一致。審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原則，初步確定并匯總審計(jì)差異，并建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，使經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 審計(jì)差異是否需要調(diào)整核算誤差重分類誤差重要性建議調(diào)整的不符事項(xiàng)可以不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)因企業(yè)未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定編

2、制財(cái)務(wù)報(bào)表引起的誤差 建議調(diào)整的核算誤差（1）單筆核算誤差超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平的誤差；（2）單筆核算誤差低于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的誤差，如涉及到舞弊與違法行為、影響收益趨勢(shì)、股本等核算誤差；（3）單筆核算誤差雖然在金額或性質(zhì)上不重要，但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整事項(xiàng)，過(guò)入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)降至重要性水平之下。 重分類調(diào)整重分類誤差是被審計(jì)單位因未按有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的誤差。 例如，被審計(jì)單位在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中反映預(yù)付賬款，在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中反映預(yù)收賬款。重分類誤差

3、的事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)核算沒(méi)有錯(cuò)報(bào)，只是編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其項(xiàng)目分類不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。審計(jì)調(diào)整分錄編制調(diào)整分錄的一般原則：確定分錄的借貸雙方，多計(jì)什么就通過(guò)相反方向相應(yīng)的沖抵什么，相反少計(jì)就增加。審計(jì)調(diào)整分錄借貸方使用的不是會(huì)計(jì)科目，而是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱，因?yàn)樵摲咒浭怯脕?lái)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的，而不是用來(lái)調(diào)賬的。例如，在審計(jì)調(diào)整時(shí)不應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，而是直接通過(guò)“未分配利潤(rùn)”科目調(diào)整。因?yàn)閳?bào)表中沒(méi)有“以前年度損益調(diào)整” 項(xiàng)目。審計(jì)調(diào)整分錄編制調(diào)整分錄的步驟 列出將被審計(jì)單位的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄；根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定列出正確會(huì)計(jì)分錄；比較分錄，相同科目相同方向的不予考慮，其余看哪些科目多計(jì)了，哪些科目

4、少計(jì)了，列出“多抵少補(bǔ)”調(diào)整分錄，同時(shí)將分錄借貸雙方的名稱調(diào)整與報(bào)表項(xiàng)目相同。例1 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有一筆購(gòu)原材料欠款200萬(wàn)元未記入。 借：存貨原材料 2 000000 貸：應(yīng)付賬款 2000000例2 CPA實(shí)施函證發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位記錄的向某單位收取的應(yīng)收銷貨款100萬(wàn)元并不存在。 被審計(jì)單位所列分錄： 借：應(yīng)收賬款 1000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 審計(jì)調(diào)整分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 貸：應(yīng)收賬款 1000000例3CPA審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將一筆廣告費(fèi)50萬(wàn)元計(jì)入了管理費(fèi)用。 列出被審計(jì)單位的分錄： 借：管理費(fèi)用 500000 貸：銀行

5、存款 500000 列出正確的分錄： 借：銷售費(fèi)用 500000 貸：銀行存款 500000可以看出，被審計(jì)單位多計(jì)管理費(fèi)用500000元，少計(jì)銷售費(fèi)用500000元，通過(guò)“多抵少補(bǔ)”得到審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：銷售費(fèi)用 500000 貸：管理費(fèi)用 500000例4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2008年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，ABC公司將該年度的出租固定資產(chǎn)收入1 000 000元，掛應(yīng)付賬款中未作處理。 列出被審計(jì)單位的分錄： 借：銀行存款 1000000 貸：應(yīng)付帳款 1000000 列出正確的分錄： 借：銀行存款 1000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000000通過(guò)以上調(diào)整看出，被審計(jì)單位多計(jì)應(yīng)

6、付帳款1000000元，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入 1000000元，通過(guò)“多抵少補(bǔ)”得到審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)付帳款 1000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000000重分類調(diào)整實(shí)例某企業(yè)在審計(jì)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的重分類錯(cuò)誤如下A.“應(yīng)收賬款明月公司”明細(xì)科目出現(xiàn)貸方余額5000元，經(jīng)查實(shí)為明月公司預(yù)付的購(gòu)貨款。 借：應(yīng)收賬款明月公司 5000 貸：預(yù)收賬款明月公司 5000B. “預(yù)收賬款朝陽(yáng)公司”明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額9500元，經(jīng)調(diào)查企業(yè)已發(fā)貨，該余額實(shí)為扣除預(yù)收賬款后企業(yè)應(yīng)收大都公司的貨款。 借：應(yīng)收賬款朝陽(yáng)公司 9500 貸：預(yù)收賬款朝陽(yáng)公司 950014.1.2 試算平衡表試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被

7、審計(jì)單位未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容之后，確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。 表格樣式：269-271“審計(jì)前金額”欄，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列。編制完成后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)勾稽關(guān)系。 14.1.3 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序 在審計(jì)臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。目的是確定經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分交易、賬戶余額及其披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。14.1.4 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須完成兩項(xiàng)工作（1）對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)確定可能的錯(cuò)報(bào)金額，包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，確定可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。如果認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受，則應(yīng)追加測(cè)試，或者說(shuō)服被審計(jì)單位作必要調(diào)整，或者考慮該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。具體測(cè)試通常是由項(xiàng)目組成員來(lái)執(zhí)行的，在完成審計(jì)工作階段，為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，必須將這些分散的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評(píng)價(jià)，綜合考慮在審計(jì)過(guò)程中收集到的全部證據(jù)。 負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的合伙人對(duì)這些工作負(fù)有最終責(zé)任。在有些情況下，這些工作可以先由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理初步完成，然后再逐級(jí)交給部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)

9、師認(rèn)真復(fù)核。 2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告 在對(duì)審計(jì)意見(jiàn)形成最后決定之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要與被審計(jì)單位召開(kāi)溝通會(huì)。在溝通會(huì)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可口頭報(bào)告本次審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并說(shuō)明建議被審計(jì)單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。管理層也可以在會(huì)上申辯其立場(chǎng)。最后，通常會(huì)對(duì)需要被審計(jì)單位做出的改變達(dá)成協(xié)議。2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告（續(xù)） 14.2 與被審計(jì)單位治理層溝通 與被審計(jì)單位溝通，主要是指與被審計(jì)單位治理層的溝通。有效的雙向溝通有助于： （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層了解與審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)的背景，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系（注意保持獨(dú)立性和客觀性）； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層獲取與審

10、計(jì)相關(guān)的信息，例如，治理層可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來(lái)源，以及提供有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息； （3）治理層履行其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師治理層雙向溝通財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)監(jiān) 督 批 準(zhǔn)管理層溝 通溝 通 任 免 監(jiān) 督編 制監(jiān)督聘任14.2.1 溝通的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的主要目的（1）就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況，與治理層進(jìn)行清晰的溝通。 （2）向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息。 （3）及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)。 14.2.2

11、 溝通的事項(xiàng) 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 2）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間 3）審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性（若被審計(jì)單位是上市公司）14.2.2 溝通的事項(xiàng) （續(xù)） 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，是對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕管理層和治理層的責(zé)任。2）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間 有利于取得治理層的理解和配合應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，保持一定的不可預(yù)見(jiàn)性 3）審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的看法。審計(jì)工作中遇到的重大困難； 已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要

12、求提供的書(shū)面聲明，除非治理層全部成員參與管理； 影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形（如有）； 審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程相關(guān)的所有其他重大事項(xiàng)。 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性（如涉及上市公司審計(jì)） 就保持了獨(dú)立性作出聲明；可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)包括事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)所在當(dāng)期為被審計(jì)單位及其組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額。收費(fèi)應(yīng)當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治理層評(píng)估這些服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響；為消除對(duì)獨(dú)立性的威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的防護(hù)措施。14.2.3 溝通的對(duì)象 一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要（實(shí)際上也不可能）就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體溝通。適當(dāng)

13、的溝通對(duì)象往往是治理層下設(shè)的組織和人員。股東大會(huì)屬于治理層，但由于它屬于以會(huì)議形式存在的公司權(quán)力機(jī)構(gòu)，并非常設(shè)機(jī)構(gòu)，所以一般不把它列為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與溝通的治理層。范例：與治理層的溝通函14.3 復(fù)核審計(jì)工作審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（獨(dú)立復(fù)核）項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核（一級(jí)復(fù)核）項(xiàng)目合伙人的再?gòu)?fù)核（項(xiàng)目組內(nèi)部的最高級(jí)別復(fù)核）審計(jì)工作底稿復(fù)核14.4.1 期后事項(xiàng)的含義期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)（知悉）的事實(shí)。14.4 期后事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表日（12月31日）審計(jì)報(bào)告日期后事項(xiàng)兩類期后事項(xiàng)（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存

14、在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)舉例 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債； （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額； （3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入； （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 處理：這類事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，需提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)的披露信息。非調(diào)整事項(xiàng)舉例

15、（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； （3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； （5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； （6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損； （7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司； （8）資產(chǎn)負(fù)債表日后擬分配的的股利或利潤(rùn)。處理：這類事項(xiàng)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但可能影響使用者對(duì)報(bào)表的理解，需提請(qǐng)?jiān)趫?bào)表附注中適當(dāng)披露。期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三段資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日第一時(shí)段期后事項(xiàng) 第二時(shí)段期后事項(xiàng) 第三時(shí)段

16、期后事項(xiàng) 14.4.2 第一時(shí)段期后事項(xiàng) 1）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生。對(duì)于這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，從而進(jìn)一步確定是否進(jìn)行調(diào)整或披露。2）識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 復(fù)核被審單位建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序；查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專門委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng)；查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表；必要時(shí)應(yīng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告；向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢問(wèn)有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)；向管理層詢問(wèn)是否

17、發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。3）詢問(wèn)管理層的主要事項(xiàng)根據(jù)初步或尚無(wú)定論的數(shù)據(jù)做出會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀；是否發(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾；是否出售或購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)，或者計(jì)劃出售或購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)；是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券；是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議：資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和或有事項(xiàng)方面是否有新進(jìn)展；是否已做出或考慮做出異常的會(huì)計(jì)調(diào)整：是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)。4）與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)調(diào)如果被審計(jì)單位的分支機(jī)構(gòu)、子公司等組成部分的財(cái)務(wù)信息由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所實(shí)施的審計(jì)程序。 5）知悉對(duì)財(cái)務(wù)

18、報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整； 如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。第二時(shí)段期后事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日第一時(shí)段期后事項(xiàng) 第二時(shí)段期后事項(xiàng) 第三時(shí)段期后事項(xiàng) 14.4.3 第二時(shí)段期后事項(xiàng) 1）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。管理層有責(zé)任告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2）知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮應(yīng)當(dāng)與管理層討論并考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)根據(jù)具體

19、情況采取適當(dāng)措施。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為期后事項(xiàng)的影響足夠重大，確定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表的，也還需要視管理層是否同意修改或?qū)徲?jì)報(bào)告是否已經(jīng)提交等具體情況采取適當(dāng)措施。 3）管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以驗(yàn)證管理層根據(jù)期后事項(xiàng)所做出的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整或披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的管理層聲明書(shū)。 將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，以避免重大遺漏。 4）管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（1）管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（2）管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)

20、告已提交 通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。例如，如果是上市公司，可以利用有關(guān)傳媒刊登必要的聲明。第三時(shí)段期后事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日第一時(shí)段期后事項(xiàng) 第二時(shí)段期后事項(xiàng) 第三時(shí)段期后事項(xiàng) 14.4.4 第三時(shí)段期后事項(xiàng) 1）知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取行動(dòng)的前提條件 這類期后事項(xiàng)應(yīng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí) 該事實(shí)如被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告 如果不滿足上述兩個(gè)條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)不應(yīng)采取行動(dòng)14.4.4 第三時(shí)段期后事項(xiàng) 2）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)

21、告時(shí)的處理管理層應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施，讓所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先實(shí)施必要的審計(jì)程序，如查閱法院判決文件、復(fù)核會(huì)計(jì)處理或披露事項(xiàng)，確定管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改是否恰當(dāng)；復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。 3）針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了新的審計(jì)報(bào)告 新審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明。 新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。 相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，以避免重大遺漏。4）管理層未采取任

22、何行動(dòng)時(shí)的處理 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。 時(shí)段起止日期責(zé)任定位責(zé)任的具體體現(xiàn)第一時(shí)段（發(fā)生的事項(xiàng)）資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日主動(dòng)識(shí)別（負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)）應(yīng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并判斷其對(duì)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露。第二時(shí)段（知悉的事項(xiàng)）審計(jì)報(bào)告日?qǐng)?bào)表報(bào)出日被動(dòng)識(shí)別（考慮知悉事實(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響）（1）如果知悉了，應(yīng)與管理層和治理層討論該事項(xiàng)；（2）確定是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表（3）如果需要修改，詢問(wèn)管理層如何處理，考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響第三時(shí)段（知悉的事項(xiàng)）報(bào)表報(bào)出日后無(wú)義務(wù)識(shí)別（沒(méi)有義務(wù)針對(duì)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序）（1）與管理層和治理層討論該事項(xiàng)（2）確定報(bào)表是否需要修改（3）如果需要修改，詢問(wèn)管理層如何處理采取行動(dòng)的前提條件：（1）該期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)（2）該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。管理層有責(zé)