第六專題-審計業(yè)務(wù)約定書與計劃審計工作

1、 第六章 審計業(yè)務(wù)約定書與計劃審計工作重慶工商大學(xué)融智學(xué)院 郭濤敏Auditing第一節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念二、審計業(yè)務(wù)約定書的意義三、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前的工作 （初步業(yè)務(wù)活動）審計業(yè)務(wù)約定書（Engagement letter）是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念審計業(yè)務(wù)約定書的簽約雙方是被審計單位和會計師事務(wù)所，不能誤認(rèn)為是被審計單位與注冊會計師。審計業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)是書面協(xié)議，一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可，即成為會計師事務(wù)所與被審計單位之間具有法律效力的契

2、約，違反合約對他人造成損失時可能會被追究違約責(zé)任。簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的目的是確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系。一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念項目建議書 Proposal 業(yè)務(wù)約定書Engagement letter 現(xiàn)場審計field audit忽如一夜春風(fēng)來，千樹萬樹梨花開。 美女如花滿春殿，身邊惟有鷓鴣飛。 洛陽親友如相問，一片冰心在玉壺。一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念二、審計業(yè)務(wù)約定書的作用 1、可以增進(jìn)會計師事務(wù)所與被審計單位之間的了解，尤其是可以使被審計單位了解注冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的合作。 2、可以作為被審計單位了解鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況及會計師事務(wù)所檢查委托人約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。 3、

3、是確定會計師事務(wù)所和被審計單位了解雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。三、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前的工作（初步業(yè)務(wù)活動）初步業(yè)務(wù)活動的目的： 1、具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力； 2、不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項； 3、與被審計之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容： 1、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序； 2、評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況； 3、就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致意見。三、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前的工作（初步業(yè)務(wù)活動）第二節(jié) 計劃審計工作一、總體審計策略二、具體審計計劃三、審計過程中對計劃的更改一、總體審計策略制定

4、總體審計策略的目的：1、確定審計范圍、時間安排和方向；2、指導(dǎo)具體審計計劃的制定。一、總體審計策略制定總體審計策略應(yīng)考慮的事項：1、確定審計范圍；2、審計報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；3、確定審計方向；4、所需要的審計資源。二、具體審計計劃制定具體審計計劃的目的：1、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的水平。2、確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。二、具體審計計劃具體審計計劃的內(nèi)容：1、為了充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，CPA計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（先診斷）2、針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，CPA計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

5、，即控制測試和實質(zhì)性程序；（后治療）3、對財務(wù)報表項目之外的特殊事項實施的其他審計程序。（特殊治療）三、審計過程中對計劃的更改總體要求： 計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿整個審計業(yè)務(wù)的始終。三、審計過程中對計劃的更改導(dǎo)致審計計劃更改的特別事項：1、對重要性水平的調(diào)整；2、對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的更新和修改；（認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險）3、對進(jìn)一步審計程序的更新和修改。兩面針業(yè)績預(yù)測激增VS. 2008年1月11日-13日，兩面針（600249）股價放量大漲21.2%，誘因是公司發(fā)布業(yè)績預(yù)增修正公告，預(yù)計2007年度凈利潤與上年同期相

6、比增長1860%以上。而其在去年10月26日僅預(yù)計增長50%以上。 兩面針在解釋差異原因時表示：是基于謹(jǐn)慎性原則，故而未就第四季度出售中信證券股票將對2007年度業(yè)績影響進(jìn)行相對準(zhǔn)確的預(yù)測。業(yè)績激增交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概述按照管理層持有目的和意圖：貸款和應(yīng)收賬款 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)（以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)） 為賺取價差所購的有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等 有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等解決“會計不匹配”交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易可供出售

7、金融資產(chǎn)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險管理考慮等 在活躍市場上有報價的債券投資（不打算持有至到期） 在活躍市場上有報價的股票投資 、基金投資等等持有意圖不明會計處理差異 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （可供出售金融資產(chǎn)） 100 貸：銀行存款 100 期初（100） 期末（110） 處置（120）交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款 120 公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 100 公允價值變動 10 投資收益 20借：銀行存款 120 資本公積 10 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1

8、00 公允價值變動 10 投資收益 20借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 10 貸：公允價值變動損益 10借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 10 貸：資本公積 10損益損益 “兩面針”對中信證券的劃分交易性金融資產(chǎn) 2006年8月15日，中信證券部分限售股獲準(zhǔn)上市，兩面針?biāo)止善弊栽撊掌鹑拷饨?2007年4月24日，公司董事會審議通過了關(guān)于出售中信證券1000萬股的議案，授權(quán)公司管理層在2007年剩余的時間里，以不低于40元/股的價格在證券市場出售，并于6月27日得到股東大會批準(zhǔn)。 背景資料交易性金融資產(chǎn)交易目的why “兩面針”對中信證券的劃分“兩面針”在首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則時持有其他上市

9、公司股票情況（數(shù)據(jù)來源于兩面針2007年半年報）對兩面針財務(wù)報告（季、半、年）的影響2007.1.1中信證券1000萬股，27.38元2007.3.31中信證券1000萬股，43.03元2007.6.30中信證券1000萬股，52.97元2007.12.31出售，89.27元可供出售金融資產(chǎn)所有者權(quán)益影響額1.6億元所有者權(quán)益影響額1億元當(dāng)期損益影響額6.2億元交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期損益影響額1.6億元當(dāng)期損益影響額1億元當(dāng)期損益影響額3.6億元可供出售金融資產(chǎn)：不影響期末報告損益金融資產(chǎn)分類動機牛市熊市Pt利潤蓄水池Pt利潤穩(wěn)定器盈余管理管理者持有目的和意圖 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 分類標(biāo)準(zhǔn)動機

10、后果交易性金融資產(chǎn) VS.可供出售金融資產(chǎn) 練習(xí) 1.一般在本期審計開始時進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動，下列活動中（）并不是初步業(yè)務(wù)活動主要包括的內(nèi)容。A.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況C.及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書D.制定總體審計策略 (D)2.在計劃審計工作時，為了使審計業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行和管理，提高審計效率和效果，注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進(jìn)行溝通，但是下列不屬于應(yīng)當(dāng)溝通的內(nèi)容的是（ ）。A.審計的時間安排和總體策略B.具體審計計劃中執(zhí)行的具體審計程序C.審計工作中受到的限制D.治理層和管理層對審計工作的額外要求

11、(B)練習(xí) 3.具體審計計劃的內(nèi)容不包括（ ）。A風(fēng)險評估程序B進(jìn)一步審計程序C初步業(yè)務(wù)活動D計劃其他審計程序(C)練習(xí)4.會計師事務(wù)所開展初步業(yè)務(wù)活動，以確保在計劃審計工作時執(zhí)行審計工作的注冊會計師達(dá)到（）的要求。A.對客戶的商業(yè)機密保密B.按適當(dāng)?shù)姆绞绞召M C.獨立性和專業(yè)勝任能力D.合理利用專家工作(C)練習(xí) 5.東萊會計師事務(wù)所接受委托審計斯勤公司2014年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在對項目組成員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的過程中，其對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍不取決于（）。A.重大錯報風(fēng)險B.執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力C.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度D

12、.實施審計需要的時間(D)練習(xí)6.總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，在確定審計方向時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素不包括（）。A.項目預(yù)算B.重要性方面C.信息技術(shù)對審計程序的影響 D.重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域(C)練習(xí) 7.初步業(yè)務(wù)活動有利于確保注冊會計師在計劃審計工作達(dá)到下列要求（）A.注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力B.不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況C.與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解D.對被審計單位有一個更詳盡的了解(ABC)練習(xí)8.在完成審計業(yè)務(wù)前，通常情況下，下列（ ）是可能導(dǎo)致被審計單位業(yè)務(wù)變更

13、的合理理由。A.審計范圍存在限制 B.有跡象表明被審計單位會計信息有誤 C.情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響 D.對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解(CD)練習(xí)9.下列說法中，正確的有（）。A. 計劃審計工作貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終，并不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程B. 按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師在編制審計計劃時，可以和被審計單位有關(guān)人員就某些審計程序進(jìn)行討論，并共同編制審計計劃C. 審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認(rèn)可，即成為注冊會計師與被審計單位之間在法律上生效的契約D. 在初步計劃審計工作時，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)確定在被審計單位財務(wù)報表中可能

14、存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定(AD)練習(xí) 10.在確定審計范圍的時候，注冊會計師應(yīng)該考慮以下事項（）A. 編制財務(wù)報表適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度B. 需審計的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識C. 內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度D. 被審計單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性(ABCD)練習(xí)11.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明下列（）內(nèi)容。A.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等B.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等C.何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等D.向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等(ABCD)練習(xí) 1