政府與非營利組織會計（第七版）第12章行政事業(yè)單位財務(wù)會計凈資產(chǎn)的核算

1、(第七版)政府與非盈利組織會計ACCOUNTING FOR GOVERNMENT AND NONPROFIT ENTITIES第三篇行政事業(yè)單位會計第十二章行政事業(yè)單位財務(wù)會計凈資產(chǎn)的核算行政事業(yè)單位基金類凈資產(chǎn)的核算01 行政事業(yè)單位損益及分配類凈資產(chǎn)的核算02 目錄凈資產(chǎn)，是指行政事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的凈額。凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。凈資產(chǎn)項目應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。表12-1行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的分類與會計科目設(shè)置凈資產(chǎn)分類會計科目設(shè)置基金類累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整損益及分配類本期盈余、本年盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整第一節(jié) 行政事業(yè)單位基金類凈資產(chǎn)的核算一、累計

2、盈余的核算為核算單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額，設(shè)置“累計盈余”（3001）科目。本科目年末余額，反映單位未分配盈余（或未彌補虧損）以及無償調(diào)撥凈資產(chǎn)變動的累計數(shù)。按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額，以及對以前年度盈余的調(diào)整金額，也通過本科目核算。第一節(jié) 行政事業(yè)單位基金類凈資產(chǎn)的核算累計盈余的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末結(jié)轉(zhuǎn)01年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記“本年盈余分配”科目，貸記或借記本科目。02年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸

3、記或借記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位基金類凈資產(chǎn)的核算（二）上繳結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算01按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照實際上繳、繳回、調(diào)出金額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。02按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照實際調(diào)入金額，借記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位基金類凈資產(chǎn)的核算（三）調(diào)整以前年度盈余的核算將“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記或借記本科目。（四）使用專用基金的核算按照規(guī)定使用專

4、用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本金額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照專用基金使用金額，借記“專用基金”科目，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位基金類凈資產(chǎn)的核算二、專用基金的核算為核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等，設(shè)置“專用基金”（3101）科目。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位累計提取或設(shè)置的尚未使用的專用基金。本科目應(yīng)當按照專用基金的類別進行明細核算。第一節(jié) 行政事業(yè)單位基金類凈資產(chǎn)的核算專用基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）提取、設(shè)置專用基金的核算1.年末，根據(jù)有關(guān)規(guī)定

5、從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位基金類凈資產(chǎn)的核算2.根據(jù)有關(guān)規(guī)定從收入中提取專用基金并計入費用的，一般按照預(yù)算會計下基于預(yù)算收入計算提取的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”等科目，貸記本科目。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。3.根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位基金類凈資產(chǎn)的核算（二）使用專用基金的核算01按照規(guī)定使用提取的專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。02使用提取的專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固

6、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本金額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照專用基金使用金額，借記本科目，貸記“累計盈余”科目。第一節(jié) 行政事業(yè)單位基金類凈資產(chǎn)的核算三、權(quán)益法調(diào)整的核算為核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額，設(shè)置“權(quán)益法調(diào)整”（3201）科目。本科目期末余額，反映事業(yè)單位在被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動中累積享有（或分擔）的份額。本科目應(yīng)當按照被投資單位進行明細核算。第一節(jié) 行政事業(yè)單位基金類凈資產(chǎn)的核算權(quán)益法調(diào)整的主要賬務(wù)處理如下

7、：（一）年末調(diào)整年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應(yīng)享有（或應(yīng)分擔）的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記本科目。（二）其他因素引起凈資產(chǎn)變動采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動而將應(yīng)享有（或應(yīng)分擔）的份額計入單位凈資產(chǎn)的，處置該項投資時，按照原計入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位損益及分配類凈資產(chǎn)的核算一、本期盈余的核算為核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額，設(shè)置“本期盈余”（3301）科目。本科目期末如為貸方余額，反映單位自年初至當期期末累計

8、實現(xiàn)的盈余；如為借方余額，反映單位自年初至當期期末累計發(fā)生的虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。第二節(jié) 行政事業(yè)單位損益及分配類凈資產(chǎn)的核算本期盈余的主要賬務(wù)處理如下：（一）將各類收支科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余1.期末，將各類收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“財政撥款收入”“事業(yè)收入”“上級補助收入”“附屬單位上繳收入”“經(jīng)營收入”“非同級財政撥款收入”“投資收益”“捐贈收入”“利息收入”“租金收入”“其他收入”科目，貸記本科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位損益及分配類凈資產(chǎn)的核算2.將各類費用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”“所得稅費用”

9、“資產(chǎn)處置費用”“上繳上級費用”“對附屬單位補助費用”“其他費用”科目。（二）將本期盈余科目余額轉(zhuǎn)入本年盈余分配年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“本年盈余分配”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位損益及分配類凈資產(chǎn)的核算二、本年盈余分配的核算為核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果，設(shè)置“本年盈余分配”（3302）科目。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。本年盈余分配的主要賬務(wù)處理如下：1.年末，將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“本期盈余”科目，貸記或借記本科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位損益及分配類凈資產(chǎn)的核算2.年末，根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)

10、余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額，借記本科目，貸記“專用基金”科目。3.年末，按照規(guī)定完成上述兩項處理后，將本科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記本科目，貸記或借記“累計盈余”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位損益及分配類凈資產(chǎn)的核算三、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的核算為核算單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額，設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”（3401）科目。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。第二節(jié) 行政事業(yè)單位損益及分配類凈資產(chǎn)的核算無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無償調(diào)入資產(chǎn)的核算按照規(guī)定取得無償調(diào)入的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資

11、產(chǎn)、保障性住房等，按照確定的成本，借記“庫存物品”“長期股權(quán)投資”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”等科目，按照調(diào)入過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記本科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位損益及分配類凈資產(chǎn)的核算（二）無償調(diào)出資產(chǎn)的核算按照規(guī)定經(jīng)批準無償調(diào)出存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等，按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額或賬面價值，借記本科目，按照固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊或攤銷、保障性住房累計折舊的金額，

12、借記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”“保障性住房累計折舊”科目，按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存物品”“長期股權(quán)投資”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”等科目；同時，按照調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位損益及分配類凈資產(chǎn)的核算（三）年末結(jié)轉(zhuǎn)的核算年末，將本科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記本科目，貸記或借記“累計盈余”科目。第二節(jié) 行政事業(yè)單位損益及分配類凈資產(chǎn)的核算四、以前年度盈余調(diào)整的核算為核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項，設(shè)置“以前年度盈余調(diào)整”（3501）科目。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。第二節(jié) 行政事業(yè)單位損益及分配類凈資產(chǎn)的核算以前年度盈余調(diào)整的主要賬務(wù)處理如下：（一）調(diào)整以前年度收入的核算調(diào)整增加以前年度收入時，按照調(diào)整增加的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。調(diào)整減少的，作相反會計分錄。（二）調(diào)整以前