3-1收益確認(rèn)與會(huì)計(jì)調(diào)整

1、同學(xué)們好?。?）忠：忠誠(chéng)自己 （2）愛(ài)：愛(ài)惜自己 （3）解：解放自己 （4）修：修正自己 （5）信：信任自己 調(diào)整自我訣第三章 會(huì)計(jì)調(diào)整與會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)調(diào)整與損益確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡32-1本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)與要求：熟練掌握會(huì)計(jì)調(diào)整的內(nèi)容及其調(diào)整分錄；能熟練編制工作底稿、會(huì)計(jì)報(bào)表和各種試算平衡表。32-2會(huì)計(jì)調(diào)整、調(diào)整分錄資本支出、收益支出固定資產(chǎn)折舊、“累計(jì)折舊”賬戶工作底稿暫時(shí)性賬戶、結(jié)清賬戶、結(jié)賬“收益匯總”賬戶“留存受益”賬戶、留存收益表本章重要名詞 32-3本章重要問(wèn)題 32-4會(huì)計(jì)調(diào)整有哪些類型？有何影響？工作底稿的內(nèi)容、性質(zhì)、作用如何？資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、留存收益表有何

2、聯(lián)系？結(jié)賬的時(shí)間和內(nèi)容是什么？一、會(huì)計(jì)調(diào)整及其種類二、按收益期攤配已登賬的資本支出三、按賺取期攤配已登賬的預(yù)收收入四、計(jì)提未登賬但已發(fā)生的費(fèi)用五、計(jì)提未登賬但已賺取的收入第一節(jié)、會(huì)計(jì)調(diào)整和損益確認(rèn)32-5（一）會(huì)計(jì)調(diào)整：是指在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，為了正確計(jì)量和確認(rèn)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益，使得報(bào)告期內(nèi)已賺取的全部收入與為此發(fā)生的全部費(fèi)用相配比，從而得出正確的凈收益，每期末對(duì)那些跨期影響的賬戶所作的調(diào)整。一、會(huì)計(jì)調(diào)整及其種類會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在收付實(shí)現(xiàn)制下不需要會(huì)計(jì)調(diào)整；會(huì)計(jì)調(diào)整的對(duì)象只是有跨期影響的賬戶；會(huì)計(jì)調(diào)整的時(shí)間在日記賬分錄過(guò)賬后、編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前。32-6（二）會(huì)計(jì)調(diào)整的類型：32-

3、7按收益期攤配已登賬的資本支出按賺取期攤配已登賬的預(yù)收收入計(jì)提未登賬但已發(fā)生的費(fèi)用計(jì)提未登賬但已賺取的收入二、按收益期攤配已登賬的資本支出（一）資本支出與收益支出1、資本支出：是指其效益及于當(dāng)期和以后若干個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出。如房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)；物料用品；預(yù)付費(fèi)用等支出。2、收益支出：是指只有當(dāng)期受益的支出。如果收益支出當(dāng)作資本支出處理，則會(huì)少計(jì)費(fèi)用而多計(jì)資產(chǎn)，從而造成凈收益虛增；如果資本支出當(dāng)作收益支出處理，則會(huì)多計(jì)費(fèi)用而少計(jì)資產(chǎn)，從而造成凈收益降低。32-8（二）資本支出的攤配的調(diào)整分錄1、預(yù)付費(fèi)用（預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付房租等）的調(diào)整：按平均攤配法計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額，調(diào)整分錄為：借：保

4、險(xiǎn)費(fèi)或房租費(fèi) 貸：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)或預(yù)付房租32-92、在用物料用品的調(diào)整：按規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出當(dāng)期用料成本，調(diào)整分錄為：借：物料用品費(fèi) 貸：在用物料用品3、固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整：按規(guī)定的折舊方法計(jì)算出當(dāng)期折舊費(fèi)，調(diào)整分錄為：32-10借：折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)隨使用或時(shí)間推移而損耗的價(jià)值（折舊費(fèi)）；“累計(jì)折舊”賬戶：用來(lái)記錄固定資產(chǎn)從投入使用以來(lái)累計(jì)損耗的價(jià)值；是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，表示固定資產(chǎn)的減少額，因此兩者的結(jié)構(gòu)不同，借貸記賬方向恰好相反，余額也相反；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值累計(jì)折舊。32-11（三）資本支出攤配的調(diào)整影響：（1）增加當(dāng)期費(fèi)用；（2）減少

5、當(dāng)期凈收益和留存收益；（3）減少資產(chǎn)和所有者權(quán)益； （4）不影響負(fù)債和當(dāng)期收入。（一）預(yù)收營(yíng)業(yè)收入的調(diào)整：按當(dāng)期已經(jīng)完成銷售或已提供勞務(wù)的部分記入當(dāng)期收入，調(diào)整分錄為：32-12三、按賺取期攤配已登賬的預(yù)收收入借：預(yù)收營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)收入32-13（二）預(yù)收收入攤配的調(diào)整影響：（1）增加當(dāng)期收入；（2）增加當(dāng)期凈收益和留存收益；（3）減少負(fù)債；（4）增加所有者權(quán)益； （5）不影響資產(chǎn)和當(dāng)期費(fèi)用。32-14四、計(jì)提未登賬但已發(fā)生的費(fèi)用（一）計(jì)提薪金費(fèi)的調(diào)整：按當(dāng)期已經(jīng)實(shí)際形成（但暫不需要發(fā)放）的薪金記入當(dāng)期薪金費(fèi)，調(diào)整分錄為：借：薪金費(fèi) 貸：應(yīng)計(jì)職員薪金（二）計(jì)提利息費(fèi)的調(diào)整：按當(dāng)期已經(jīng)實(shí)際形

6、成（但暫不需要支付）的債務(wù)的利息記入當(dāng)期利息費(fèi)用，調(diào)整分錄為：借：利息費(fèi)用 貸：應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用（三）計(jì)提已發(fā)生費(fèi)用的調(diào)整影響：（1）增加當(dāng)期費(fèi)用；（2）減少當(dāng)期凈收益和留存收益；（3）增加負(fù)債；（4）減少所有者權(quán)益； （5）不影響資產(chǎn)和當(dāng)期收入。32-1532-16五、計(jì)提未登賬但已賺取的收入（一）計(jì)提未開賬單的賒銷收入的調(diào)整：按賒銷金額，調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款 貸：營(yíng)業(yè)收入（二）計(jì)提利息收益的調(diào)整：按當(dāng)期已經(jīng)實(shí)際形成（但未到收息期）的利息收益，調(diào)整分錄為：借：應(yīng)計(jì)利息收益 貸：利息收益32-17（三）計(jì)提已賺取收入的調(diào)整影響：（1）增加當(dāng)期收入；（2）增加當(dāng)期凈收益和留存收益；（3）增加資產(chǎn)

7、和所有者權(quán)益； （4）不影響負(fù)債和當(dāng)期費(fèi)用。所有調(diào)整分錄不涉及現(xiàn)金賬戶；所有調(diào)整分錄都涉及收益表項(xiàng)目（收入或費(fèi)用），同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（資產(chǎn)或負(fù)債），因此會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和留存收益表。一、會(huì)計(jì)處理題：例3.1 請(qǐng)根據(jù)以下業(yè)務(wù)，編制12月31日的有關(guān)調(diào)整分錄：（1）12月1日預(yù)付1年保險(xiǎn)費(fèi)2400元，攤銷本月保險(xiǎn)費(fèi)；（2）12月1日購(gòu)入貨運(yùn)汽車4000元，估計(jì)每月折舊750元；（3）12月1日預(yù)付3個(gè)月房租1200元，攤銷本月房租費(fèi)；典型例題32-18（4）12月4日購(gòu)入物料用品1400元，31日經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)該物料用品還余900元；（5）12月7日，預(yù)收客戶勞務(wù)費(fèi)4500元，至31日已

8、完成1/3勞務(wù)；（6）12月13日收到客戶開的面值5000元，期限90天，利率12%的本票一張；（7）12月28日支付雇員本月前4周工資3600元，計(jì)提本月最后1個(gè)工作日的工資；（8）12月31日完成B客戶的貨運(yùn)服務(wù)金額1000元，但尚未開出賬單。32-19（1）本月保險(xiǎn)費(fèi)=240012=200元，調(diào)整分錄為： 借：保險(xiǎn)費(fèi) 200 貸：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 200（2）計(jì)提本月折舊750元，調(diào)整分錄為： 借：折舊費(fèi) 750 貸：累計(jì)折舊貨運(yùn)汽車 750（3）本月房租費(fèi)=12003=400元，調(diào)整分錄為： 借：房租費(fèi) 400 貸：預(yù)付房租 40032-20（4）本月物料費(fèi)=1400900=500元，調(diào)整分

9、錄為： 借：物料用品費(fèi) 500 貸：在用物料用品 500（5）攤配預(yù)收收入=45001/3=1500元，調(diào)整分錄 借：預(yù)收營(yíng)業(yè)收入 1500 貸：營(yíng)業(yè)收入 1500（6）應(yīng)計(jì)利息收益=500012%18/360=30元，調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)計(jì)利息收益 30 貸：利息收入 3032-21（7）1天工資=3600201=180元，調(diào)整分錄為： 借：薪金費(fèi) 180 貸：應(yīng)計(jì)職員薪金 180（8）計(jì)提未開賬單的收入1000元，調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)收賬款B客戶 1000 貸：營(yíng)業(yè)收入 100032-22例3.2 請(qǐng)根據(jù)以下業(yè)務(wù)，編制7月31日的有關(guān)調(diào)整分錄：（1）7月1日支付下半年房租2400元；（2）

10、7月15日收到客戶開的面值2000元，期限90天，不計(jì)利息的本票一張；（3）7月25日收到客戶開的面值6000元，期限60天，計(jì)息利率8%的本票一張；（4）7月26日支付前4周20個(gè)工作日工資4800元，最后3個(gè)工作日的工資未付；32-23（5）7月26日接到并開始提供一項(xiàng)勞務(wù)，預(yù)收勞務(wù)費(fèi)15000元，完工期30天；（6）7月27日與客戶訂立勞務(wù)合同，金額4500元，至31日已完成1/3勞務(wù)；（7）7月30日完成B客戶勞務(wù)金額1800元，但尚未開出賬單；（8）本月共發(fā)出物料用品1500元；（9）固定資產(chǎn)原值40000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值4000元，按直線法折舊。32-24（1）本月房租

11、費(fèi)=24006=400元，調(diào)整分錄為： 借：房租費(fèi) 400 貸：預(yù)付房租 400（2）不計(jì)息，不需要調(diào)整；（3）應(yīng)計(jì)利息收益=60008%6/360=8元，調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)計(jì)利息收益 8 貸：利息收入 832-25（4） 3天工資=4800203=720元，調(diào)整分錄為： 借：薪金費(fèi) 720 貸：應(yīng)計(jì)職員薪金 720（5）攤配預(yù)收收入=150006/30=3000元，調(diào)整分錄： 借：預(yù)收營(yíng)業(yè)收入 3000 貸：營(yíng)業(yè)收入 3000（6）應(yīng)計(jì)勞務(wù)收益=45001/3=1500元，調(diào)整分錄： 借：應(yīng)計(jì)勞務(wù)收益 1500 貸：營(yíng)業(yè)收入 150032-26（7）計(jì)提未開賬單的收入1800元，調(diào)整分錄為

12、： 借：應(yīng)收賬款B客戶 1800 貸：營(yíng)業(yè)收入 1800（8）本月物料費(fèi)1500元，調(diào)整分錄為： 借：物料用品費(fèi) 1500 貸：在用物料用品 1500（9）本月折舊費(fèi)=(400004000)1012=300元，調(diào)整分錄為： 借：折舊費(fèi) 300 貸：累計(jì)折舊 30032-27二、單項(xiàng)選擇題：例3.3 會(huì)計(jì)調(diào)整不影響企業(yè)的（ ）。 A. 資產(chǎn) B. 負(fù)債 C. 凈收益 D. 現(xiàn)金D例3.4 會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)是（ ）。 A. 會(huì)計(jì)等式 B. 穩(wěn)健性原則 C. 收付實(shí)現(xiàn)制 D. 權(quán)責(zé)發(fā)生制D32-28例3.5 企業(yè)漏掉計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)調(diào)整，會(huì)使（ ）。 A. 資產(chǎn)減少 B. 資產(chǎn)增加 C. 負(fù)債增加 D. 負(fù)債減少B例3.6 屬于收益性支出的是（ ）。 A. 購(gòu)入物料用品的支出 B. 購(gòu)入設(shè)備的支出 C. 支付本月房租 D. 支付一年房租C32-29例3.7 企業(yè)漏掉計(jì)提已經(jīng)發(fā)生的利息費(fèi)用，會(huì)使（ ）。 A. 資產(chǎn)減少 B. 資產(chǎn)增加 C. 負(fù)債增加 D. 負(fù)債減少D例3.8 不影響資產(chǎn)和當(dāng)期費(fèi)用的是（ ）。 A. 資本支出的攤配 B. 預(yù)收收入的攤配 C. 計(jì)提已發(fā)生的費(fèi)用 D. 計(jì)提已賺取的收入B32-30例3.9 不影響負(fù)債和當(dāng)期費(fèi)用的是（ ）。 A. 資本支出的攤配 B. 預(yù)收收入的攤配 C. 計(jì)提已發(fā)生的費(fèi)用 D. 計(jì)提已賺取的收入D例3.10 如果將一項(xiàng)資本支出當(dāng)作收