模塊十貨幣資金與應(yīng)收款桃校對調(diào)整后7

1、模塊十 貨幣資金與應(yīng)收款項本模塊內(nèi)容貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款應(yīng)收款項減值第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。一、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金現(xiàn)金管理制度現(xiàn)金的賬務(wù)處理現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金： 存放于企業(yè)財務(wù)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。 （一）現(xiàn)金管理制度 1.現(xiàn)金的使用范圍 對個人的可用現(xiàn)金結(jié)算；對企業(yè)、單位在結(jié)算起點以下的，可以用現(xiàn)金結(jié)算，超過結(jié)算起點（1000元）的應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 2.現(xiàn)金的限額 現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。 一般按照單位35天日常零星開支的需要確定。

2、邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定 3.現(xiàn)金收支的規(guī)定 （1）開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。 （2）超過現(xiàn)金限額的部分，必須及時送存銀行。 （3）現(xiàn)金收支不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。 【課外閱讀】現(xiàn)金管理八不準(zhǔn)（1）不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；（2）不準(zhǔn)單位之間相互借用現(xiàn)金；（3）不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；（4）不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；（5）不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；（6）不

3、準(zhǔn)保留賬外公款（即小金庫）；（7）不準(zhǔn)未經(jīng)批準(zhǔn)坐支或者未按開戶銀行核定坐支額度和使用范圍坐支現(xiàn)金；禁止發(fā)行變相貨幣；（8）不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場上流通。 4.現(xiàn)金的賬目管理（1）設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶和日記賬。 （2）現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 （3）月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對。 月末核對做到賬賬相符（二）現(xiàn)金的清查1.清查方法：實地盤點法2.清查內(nèi)容（1）出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對。（2）清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。清查結(jié)果賬實相符 賬實不符 （溢、缺） 批準(zhǔn)后處理應(yīng)用科目“待處理財產(chǎn)損溢” 批準(zhǔn)前調(diào)賬，

4、使賬實相符不做賬務(wù)處理3.清查結(jié)果的處理現(xiàn)金短缺：待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款庫存現(xiàn)金100050950 批準(zhǔn)前調(diào)賬50 批準(zhǔn)后50處理無法查明原因責(zé)任人20管理費用30現(xiàn)金溢余：待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)付款45 批準(zhǔn)前調(diào)賬50 批準(zhǔn)后處理50營業(yè)外收入5無法查明庫存現(xiàn)金50二、銀行存款銀行存款銀行存款的賬務(wù)處理銀行結(jié)算方式銀行存款開戶管理銀行存款的核對 （一）銀行存款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。 企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！纠}

5、】2015年3月20日，甲公司以銀行存款支付管理部門辦公費5 000元。 借：管理費用 5 000 貸：銀行存款 5 000【例題】2015年4月10日，甲公司銷售商品取得收入20 000元，增值稅3 400元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 （二）銀行存款開戶管理用途不同基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶3個1：一家銀行、一個營業(yè)機構(gòu)、一個賬戶轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金繳存支取現(xiàn)金無數(shù)量限制特定用途賬戶臨時性賬戶 （三）銀行結(jié)算方式支票銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票信用卡匯兌委托收款托收承付國內(nèi)信用證現(xiàn)金支

6、票轉(zhuǎn)賬支票普通支票禁止簽發(fā)空頭支票支票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在異地、同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為準(zhǔn)。但填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。提示付款期限出票日起1個月銀行匯票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。不定額本票定額本票提示付款期限出票日起不超過2個月銀行本票見“應(yīng)收票據(jù)”的講解商業(yè)匯票單位卡賬戶的資金一律從其基本賬戶轉(zhuǎn)

7、賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。單位卡個人卡信用卡匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為電匯和信匯兩種。匯兌結(jié)算適用于各種經(jīng)濟內(nèi)容的異地提現(xiàn)和結(jié)算。匯兌委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。 其結(jié)算款項的劃回方式分為郵寄和電報兩種。委托收款托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方

8、式。托收承付主體限制金額限制內(nèi)容限制收、付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。每筆起點為1萬元； 新華書店系統(tǒng)每筆起點為1000元。國內(nèi)信用證，是指開證銀行根據(jù)申請人（購貨方）的申請向受益人（銷貨方）開出的有一定金額、在一定期限內(nèi)憑信用證規(guī)定的單據(jù)支付款項的書面承諾。信用證結(jié)算方式只適用于國內(nèi)企業(yè)之間商品交易產(chǎn)生的貨款結(jié)算，并且只能用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。國內(nèi)信用證（四）銀行存款的核對“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少

9、每月核對一次。1.銀行存款核對后賬實不符的原因：雙方或一方記賬有錯誤；存在未達賬項。進一步追查，查明原因后予以更正和處理。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 注 意不通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算。 2.未達賬項 未達賬項，是由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。未達賬項企業(yè)已入賬銀行未入賬收款企業(yè)日記賬的金額大于銀行對賬單的金額付款企業(yè)日記賬的金額小于銀行對賬單的金額銀行已入賬企業(yè)未入賬收款付款企業(yè)日記賬的金額小于銀行對賬單的金額企業(yè)日記賬的金額大于銀行對賬單的金額項 目金額項 目金額 銀行

10、存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款 銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制補記式第一，企業(yè)已記，銀行未記，調(diào)銀行；第二，銀行已記，企業(yè)未記，調(diào)企業(yè)?！纠}單選題】甲公司2014年10月31日的銀行存款核對中發(fā)現(xiàn)，銀行對賬單余額為2 518.60元，銀行存款日記賬賬面余額為2 500元，經(jīng)逐筆核查，發(fā)現(xiàn)有如下未達賬項：（1）10月29日，外地某購貨單位匯來一筆預(yù)付款3 400元，銀行已收妥入賬，而企業(yè)尚未入賬；（2）10月30日，銀行支付承兌貨款2 000元，企業(yè)尚未記賬；（3）10月

11、30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張1 000元，但持票人尚未到銀行提現(xiàn)；（4）銀行代扣電話費2 381.4元，但企業(yè)尚未收到有關(guān)憑證。調(diào)整后銀行存款的余額應(yīng)是（ ）元。A. 3 900 B. 1 518.6 C. 3 381.4 D. 3 100【正確答案】B【答案解析】本題考核未達賬項的調(diào)整。調(diào)賬后銀行存款余額=企業(yè)賬面存款余額+銀行已收而企業(yè)未收賬項-銀行已付而企業(yè)未付賬項=2 500 -2 000-2 381.4=1 518.6（元）。【注意】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。未達賬項只有在收到有關(guān)憑證后才能進行有關(guān)的賬務(wù)處理。三、其他貨幣資金其他貨

12、幣資金其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金的賬務(wù)處理 （一）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款外埠存款存出投資款存出投資款買股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時的資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，編制如下分錄：借：其他貨幣資金存出投資款貸：銀行存款外埠存款指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。臨時采購賬戶，該賬戶的存款不計利息，只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！纠}】甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請書”，并將10 000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。借：

13、其他貨幣資金銀行本票10 000貸：銀行存款10 000甲企業(yè)用銀行本票購買辦公用品10 000元。借：管理費用10 000貸：其他貨幣資金銀行本票10 000【例題】甲企業(yè)派采購員到異地采購原材料，8月10日企業(yè)委托開戶銀行匯款100 000元到采購地設(shè)立采購專戶，根據(jù)收到的銀行匯款憑證到單聯(lián): 借：其他貨幣資金外埠存款100 000 貸：銀行存款100 0008月20日，采購員交來從采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為80 000元，增值稅稅額為13 600元，企業(yè)編制如下會計分錄：借：原材料80 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13 600貸：其他貨幣資金外

14、埠存款93 6008月30日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回，根據(jù)收賬通知，企業(yè)編制如下會計分錄：借：銀行存款 6 400貸：其他貨幣資金外埠存款 6 400存入其他貨幣資金借:其他貨幣資金 貸：銀行存款使用其他貨幣資金借：材料采購/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金借：管理費用/交易性金融資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金余款退回借：銀行存款貸：其他貨幣資金【小結(jié)】其他貨幣資金的賬務(wù)處理【思考題】銷貨企業(yè)收到銀行匯票、銀行本票送存銀行時如何進行處理？【正確答案】增加“銀行存款”?！纠}單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計

15、入（）。 A.管理費用B.財務(wù)費用 C.沖減營業(yè)外收入D.營業(yè)外支出【正確答案】A 【答案解析】無法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要記入“管理費用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“營業(yè)外收入”。第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。承兌人不同商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票承兌人：企業(yè)承兌人：銀行財務(wù)費用手續(xù)費是否帶息帶息票據(jù)不帶息票據(jù)追索權(quán)不同有追索權(quán)的商業(yè)匯票無追索權(quán)的商業(yè)匯票 【總結(jié)】商業(yè)匯票與銀行匯票的區(qū)別收 款 方付 款 方商業(yè)匯票借記“應(yīng)收票據(jù)”貸記“應(yīng)付票據(jù)”銀行匯票借記“銀行存款”貸記“其他貨幣資

16、金” 二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 1.設(shè)置的科目：企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。借方應(yīng)收票據(jù)貸方取得（增加）（減少）收回轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)計價取得時期末面值（含稅價）不帶息票據(jù)帶息票據(jù)面值+已計提利息2.計價（1）取得時3.會計處理銷售商品或提供勞務(wù)取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費商業(yè)匯票抵償應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款（2）持有期間不帶息票據(jù)帶息票據(jù) 不做處理（3）到期收回（4）票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)收票據(jù)（面值）付款金額應(yīng)付的購貨款應(yīng)付與實付的差額計入：銀行存款（借或貸）應(yīng)收票據(jù)原材料票面金額銀行存款應(yīng)

17、交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）或差額 （5）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。 步驟：1計算到期值2計算貼現(xiàn)期3計算貼現(xiàn)息4計算貼現(xiàn)凈額5編制會計分錄貼現(xiàn)天數(shù)（算尾不算頭）=貼現(xiàn)日至到期前一日不附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理【例題】某私營公司持有一張票面額40 000元不帶息商業(yè)匯票，出票日3月1日，到期日6月1日。企業(yè)于4月1日向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為12%，則貼現(xiàn)有關(guān)計算和所編會計分錄為：票據(jù)到期值=40 000（元）貼現(xiàn)利息=40 00012%（90-30）

18、/360 =800（元）實收貼現(xiàn)款=40 000-800 =39 200（元）借：銀行存款39 200財務(wù)費用800 貸：應(yīng)收票據(jù)40 000第三節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。二、應(yīng)收賬款的入賬價值商品的售價增值稅銷項稅額代墊的包裝費、運雜費等應(yīng)收含稅款和代墊費，扣商不扣現(xiàn)事項商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣目的促銷商品回籠資金形式打折2/10，1/20，N/30對應(yīng)收賬款和收入入賬價值的影響扣除不扣除實際發(fā)生時計入財務(wù)費用 10天付

19、款享受2%的折扣；11-20天付款享受1%的折扣；21天付款不享受折扣買的越多折扣越多付款越早折扣越大注意：折扣包含增值稅折扣不包含增值稅三、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理銷售貨物時借:應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款【代墊運雜費】借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品收到款項借：銀行存款財務(wù)費用【發(fā)生的現(xiàn)金折扣】貸：應(yīng)收賬款【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 357 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51 000

20、銀行存款 6 000【提示】企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。甲公司實際收到款項時借：銀行存款 357 000貸：應(yīng)收賬款 357 000企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。【例題】甲公司收到丙公司交來商業(yè)承兌匯票一張，面值10 000元，用以償還其前欠貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：應(yīng)收賬款 10 000【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，212年3月1日銷售A商品10 000件，每件商品的標(biāo)價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于

21、是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日發(fā)出，符合銷售實現(xiàn)條件，購貨方于3月9日付款。（1）3月1日銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款210 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入【10 00020（1-10%）】180 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30 600 借：主營業(yè)務(wù)成本120 000 貸：庫存商品120 000 原則：確定應(yīng)收賬款入賬價值時，采用總價法，不扣除可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，但要扣除商業(yè)折扣。（2）折扣期內(nèi)（1-20天）付款： 若購貨方于3月9日付款，假定計算現(xiàn)金折扣考慮增值稅借：銀行存款 206 388 財務(wù)

22、費用 （應(yīng)收賬款金額的2%）4 212貸：應(yīng)收賬款 210 600 現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時購貨方?jīng)_減財務(wù)費用（少付錢）銷售方增加財務(wù)費用（少收錢）若購貨方于3月9日付款，假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅借：銀行存款 207 000財務(wù)費用 （收入金額的2%）3 600貸：應(yīng)收賬款 210 600 若購貨方于3月19日付款，假定計算現(xiàn)金折扣考慮增值稅借：銀行存款 208 494 財務(wù)費用 （180 000 ）1% 2 106 貸：應(yīng)收賬款 210 600【猜猜看】商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣【案例】 XYZ股份有限公司ABC有限責(zé)任公司10萬元商品，成本3萬元增值稅發(fā)票 17%款未收3個月后簽發(fā)銀行承兌匯票或商業(yè)承

23、兌匯票到期收回款項應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款到期無力償還第四節(jié) 預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款概述 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算?！舅伎碱}】賬戶性質(zhì)是資產(chǎn)還是負債？【正確答案】 性質(zhì)：資產(chǎn)-債權(quán)資產(chǎn)，未來收到貨物的權(quán)利； 預(yù)付款時-貨幣資產(chǎn)減少，債權(quán)資產(chǎn)增加； 收到貨物時-債權(quán)資產(chǎn)減少，貨物資產(chǎn)增加?！纠}】甲公司向乙公司采購材料5 000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。 （1）預(yù)付50%的貨款時借：預(yù)付賬款乙公司 25 00

24、0貸：銀行存款 25 000二、預(yù)付賬款的核算（2）收到乙公司發(fā)來的5 000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付款項所欠33 500元。借：原材料 50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 500 貸：預(yù)付賬款乙公司 58 500 借：預(yù)付賬款乙公司 33 500貸：銀行存款 33 500向供應(yīng)單位預(yù)付款項借:預(yù)付賬款 貸：銀行存款收到所購物資借：材料采購/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款預(yù)付貨款小于應(yīng)支付的款項借：預(yù)付賬款（不足部分補付）貸：銀行存款（不足部分補付）預(yù)付貨款大于應(yīng)支付的款項

25、借：銀行存款（收回的多余款項）貸：預(yù)付賬款 （收回的多余款項）【小結(jié)】預(yù)付賬款的賬務(wù)處理第五節(jié) 其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。項目舉例賠款、罰款財產(chǎn)意外損失，應(yīng)收保險公司賠款現(xiàn)金盤虧，責(zé)任人賠款應(yīng)收出租包裝物租金應(yīng)收職工墊付款水電費、醫(yī)藥費、房租費等存出保證金租入包裝物支付的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項【例題】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到(采用計劃成本進行日常核算)。借：其他應(yīng)收款保險公司 30 000貸：材料采購 30 000上述保險公司賠款如數(shù)收

26、到時：借：銀行存款 30 000貸：其他應(yīng)收款保險公司 30 000二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例題】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負擔(dān)的醫(yī)療費5 000元，擬從其工資中扣回。（1）墊支時：借：其他應(yīng)收款 5 000貸：銀行存款 5 000（2）扣款時：借：應(yīng)付職工薪酬 5 000貸：其他應(yīng)收款 5 000 【例題】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10 000元。借：其他應(yīng)收款存出保證金10 000貸：銀行存款 10 000【例題】承上例租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10 000元，已存入銀行。借：銀行存款 10 000貸：其他應(yīng)收款存出保證金 10

27、 000【例題多選題】下列事項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（ ）。A.應(yīng)收的各種賠款、罰款B.應(yīng)收的出租包裝物租金C.存出保證金D.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費【正確答案】ABC【答案解析】選項D，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 為職工墊付應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費時 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 應(yīng)收的出租包裝物租金 借：其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 租入包裝物支付的押金（存出保證金）借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款【小結(jié)】其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 【測一測】存出投資款存出保證金其他貨幣資金其他應(yīng)收款第六節(jié)

28、應(yīng)收款項減值一、應(yīng)收款項減值損失的確認 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和應(yīng)收票據(jù)等?！咀⒁?】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價值，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值?！咀⒁?】在預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項由于預(yù)計的未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對其預(yù)計的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款已有證據(jù)表明確實無法收回

29、估計可能無法收回的部分，預(yù)先提取的準(zhǔn)備賬面余額與賬面價值賬面余額減備抵后的差額（凈額）減值方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定1.直接轉(zhuǎn)銷法日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮。實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，即借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單、實用缺點：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和資產(chǎn)的定義【例題】某企業(yè)209年發(fā)生的一筆20 000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于212年末確認為壞賬，212年末企業(yè)編制如下會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 20 000貸：應(yīng)收賬款 20 0002.備抵法 按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.“壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)置 壞賬準(zhǔn)備實際發(fā)生的壞賬損失 當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備沖減的壞賬準(zhǔn)備 已確認的壞賬又收回（轉(zhuǎn)回多提） 已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備注：期末余額一般在貸方2.當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額的確定當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有準(zhǔn)備已提準(zhǔn)備 （1）計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有已提，按差額提取壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（2）轉(zhuǎn)回（沖減）壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有已提，按差額沖減壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備6