企業(yè)內部經濟責任審計指導書

1、內部審計實務指南第5號企業(yè)內部經濟責任審計指南第一章 總則 第一條 為規(guī)范企業(yè)內部經濟責任審計工作，提高審計質量，依照國家有關規(guī)定和內部審計準則，制定本指南。 第二條 本指南所稱企業(yè)內部經濟責任審計，是指企業(yè)內部審計機構對企業(yè)內部治理領導干部（以下簡稱企業(yè)內管干部）開展的經濟責任審計。 企業(yè)內部經濟責任審計的對象，包括企業(yè)要緊業(yè)務部門的負責人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領導干部）等。 第三條 本指南所稱經濟責任，是指企業(yè)內管干部在任職期間因其所任職務，依法對所在企業(yè)或部門（以下簡稱企業(yè)內管干部所在企業(yè)）的財務收支及有關經濟活動應當履行的職責、義務。 第四條

2、本指南適用于國有和國有控股企業(yè)及下屬全資或控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）。 其他組織的內部審計機構開展經濟責任審計，能夠參照本指南執(zhí)行。 第五條 企業(yè)內部經濟責任審計包括離任經濟責任審計、任中經濟責任審計和專項經濟責任審計。 離任經濟責任審計，指企業(yè)內管干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、免職、辭職、退休等事項前進行的經濟責任審計。 任中經濟責任審計，指企業(yè)內管干部任職期間進行的經濟責任審計，包括實行年薪制及股權激勵機制的企業(yè)（包括試點企業(yè)）在任期內獎勵兌現(xiàn)前的審計、任期屆滿連任時的審計，以及任職時刻較長、上級企業(yè)依照規(guī)定和需要安排的審計。 專項經濟責任審計，指企業(yè)內管干部存在違反廉潔從業(yè)

3、規(guī)定和其他違法違紀行為，或其所任職企業(yè)發(fā)生債務危機、長期經營虧損、資產質量較差等重大財務異常狀況，以及發(fā)生合并分立、破產關閉、重組改制等重大經濟事項情況下進行的經濟責任審計。 第六條 經濟責任審計期間按照會計年度確定，并以此確定審計和評價財務數據的期初數。企業(yè)內管干部的任職時刻為某一年度的上半年，則以該年度初作為企業(yè)內管干部經濟責任審計期間的期初；企業(yè)內管干部的任職時刻為某一年度的下半年，則以下一年度初作為企業(yè)內管干部經濟責任審計期間的期初。專項經濟責任審計的時刻范圍，由企業(yè)依照具體審計項目自行確定。經濟責任的界定，以企業(yè)內管干部的實際任期為準。 第七條 經濟責任審計范圍應當遵循重要性原則確定

4、，并充分考慮審計風險。企業(yè)總部及重要的下屬全資或控股企業(yè)（以下簡稱子企業(yè)）應當納入審計范圍，納入審計范圍的資產量一般不低于企業(yè)內管干部所在企業(yè)資產總額的70%，子企業(yè)戶數不低于該企業(yè)總戶數的50%。下列子企業(yè)應當納入經濟責任審計范圍： （一）資產或者效益占有重要位置的子企業(yè)； （二）由企業(yè)內管干部兼職的子企業(yè)； （三）任期內發(fā)生合并分立、重組改制等產權變動的子企業(yè)； （四）任期內關停并轉或者出現(xiàn)經營虧損、資不抵債、債務危機等財務異常狀況的子企業(yè)； （五）任期內未同意過審計的子企業(yè)； （六）各類金融子企業(yè)及內部資金結算中心等。 第八條 內部審計機構能夠依照需要托付具有相應資質的社會審計組織實施審

5、計，但應由內部審計機構負責出具審計通知書、審批審計實施方案、做出審計結果報告。 第九條內部審計機構和審計人員在進行經濟責任審計時，應當按照內部審計準則的規(guī)定，運用各種審計方法，并依照審計工作的需要，合理使用抽樣技術和計算機輔助審計技術，以實現(xiàn)審計目標。 第十條 內部審計機構和內部審計人員應當充分利用企業(yè)近期內部審計與外部審計成果。在利用內部審計與外部審計成果時，應當注意以下問題： （一）利用內部審計成果時，應當評估企業(yè)內管干部所在企業(yè)內部審計環(huán)境及內部審計工作成果的有效性，以合理確信審計結論的可靠性。 （二）在利用外部社會審計成果時，應當采納一定的審計程序進行評估，以合理確信審計結論的真實性。

6、 （三）利用國家審計成果時，能夠在給予必要審計關注的基礎上加以利用。 （四）在審計企業(yè)資產狀況時，能夠借鑒相關年度的清產核資專項成果。當審計結論與清產核資專項成果不一致時，應當遵循慎重性原則追加適當的審計程序。 （五）利用企業(yè)內管干部所在企業(yè)及有關部門的紀檢監(jiān)察工作成果時，關于差不多辦結的案件，能夠在給予必要審計關注的基礎上直接利用；關于正在辦理的案件，應當注意與企業(yè)內管干部所在企業(yè)及有關紀檢監(jiān)察機構的溝通配合。 第十一條 企業(yè)能夠建立經濟責任審計工作聯(lián)席會議（以下簡稱聯(lián)席會議）制度。聯(lián)席會議一般應當由紀檢、監(jiān)察、審計、人力資源和監(jiān)事會等部門組成。聯(lián)席會議下設辦公室負責日常工作。 聯(lián)席會議應當

7、定期召開會議，檢查、通報審計結果運用情況，協(xié)調解決審計結果運用中的問題，督促落實審計結果的運用。第二章 審計預備時期 第十二條 審計預備時期的工作要緊包括以下內容： （一）審計立項； （二）編制經濟責任審計工作方案； （三）確定審計組； （四）制發(fā)審計通知書。 第十三條 審計立項。內部審計機構依照有關法律法規(guī)和企業(yè)內部規(guī)章制度，同意本企業(yè)董事會或高級治理層的委派或相關干部治理部門的托付（以下簡稱相關單位委派或托付）進行審計立項，作出審計打算安排。專門情況下，能夠調整審計打算，追加審計項目。 第十四條 編制經濟責任審計工作方案。經濟責任審計工作方案要緊包括以下內容： （一）審計目標； （二）審計

8、對象； （三）審計范圍； （四）審計內容與重點； （五）審計組織與分工； （六）工作要求。 第十五條 確定審計組。內部審計機構依照經濟責任審計事項，選派審計人員組成審計組。審計組實行組長負責制。 審計組應當由具有相關工作經驗和專業(yè)知識的人員組成；審計組組長由內部審計機構確定，審計組組長應當是具有經濟責任審計工作經驗或具有較高相關專業(yè)技術資格的業(yè)務負責人。 第十六條制發(fā)審計通知書。內部審計機構應當在實施審計三日前，向企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)送達審計通知書。具有專門目的的經濟責任審計項目，也能夠在審計實施時送達審計通知書。 審計通知書由審計組起草，經內部審計機構審核，報內部審計機構主管領導簽發(fā)。

9、審計通知書能夠附相關單位委派或托付書、需提供的審計資料清單等。 第十七條 企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)和其他有關單位，應當按照審計通知書的要求提供與企業(yè)內管干部履行經濟責任有關的下列資料： （一）企業(yè)內管干部任期內財務收支相關資料； （二）工作打算、工作總結、會議記錄、會議紀要、合同、考核指標下達及其檢查結果、內部操縱制度和業(yè)務檔案等資料； （三）主管部門有關批準文件； （四）相關監(jiān)督治理部門的檢查報告、內部與外部審計結果及其相關資料； （五）重大事項，包括重大歷史遺留問題、重大訴訟事項和重大違紀事項等的處理情況； （六）企業(yè)內管干部履行經濟責任情況的述職報告。述職報告要緊內容包括： 1任職期限、

10、職責范圍和分管的工作； 2任期內各項目標任務及其完成情況，重要規(guī)章制度及內部操縱的制定、完善和執(zhí)行情況，任職前和任期內重大經濟遺留問題及其處理情況等； 3任期內企業(yè)資產、負債、損益情況，重大經濟決策事項、決策過程及其執(zhí)行效果； 4任期內存在的要緊問題； 5任期內個人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況； 6其他需要講明的情況。 （七）審計組認為需要的其他資料。 第十八條 企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)應當對所提供資料的真實性、完整性負責，并作出書面承諾。 第十九條 審計通知書送達后，企業(yè)內管干部或所在企業(yè)要求內部審計人員回避的，內部審計機構應當按照回避制度的規(guī)定決定是否回避。應當回避的，調整審計組成員并告知企業(yè)內

11、管干部或所在企業(yè)。第三章 審計實施時期 第二十條 審計實施時期的工作要緊包括以下內容： （一）召開審計組進點會議； （二）開展審前調查； （三）編制審計實施方案； （四）現(xiàn)場審計取證； （五）編制審計工作底稿； （六）撰寫經濟責任審計報告（征求意見稿）； （七）征求企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)意見。第二十一條 召開審計組進點會議。審計組進駐企業(yè)內管干部所在企業(yè)時，應當召開有審計組要緊成員、企業(yè)內管干部及其所在單位有關人員參加的進點會議，安排審計工作有關事項。內部審計機構主管領導或審計組組長應當講明審計目的和依據、審計范圍、審計內容、工作程序、參審人員、審計場所、實施時刻、審計紀律、舉報電話等，并提

12、出需要協(xié)助、配合審計的有關事項和要求。企業(yè)內管干部應當就其任職期間履行經濟責任的情況進行述職。 第二十二條 開展審前調查。審計組在編制審計實施方案前，應當依照審計項目的規(guī)模、性質、緊急程度，安排適當的人員和時刻，調查了解企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)的有關情況。 第二十三條 審計組在編寫經濟責任審計實施方案前，應當熟悉與審計事項有關的法律法規(guī)和政策，調查了解企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)的差不多情況，并對所在企業(yè)的內部操縱進行初步測試。需要了解的差不多情況包括以下內容： （一）所在企業(yè)的歷史沿革、機構設置、人員編制、經營范圍、財務狀況、財務和業(yè)務治理體制、關聯(lián)方關系等； （二）企業(yè)內管干部的職責范圍和分管

13、工作； （三）經營環(huán)境，如國家宏觀經濟環(huán)境、產業(yè)政策、經營風險，行業(yè)現(xiàn)狀和進展趨勢等； （四）相關法律法規(guī)、政策，特定的會計、稅收、外匯、貿易等慣例的要求及執(zhí)行情況； （五）所在企業(yè)適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況； （六）所在企業(yè)內部操縱建立健全及執(zhí)行情況； （七）往常年度同意審計、監(jiān)管、檢查及其整改情況； （八）內部組織人事、紀檢監(jiān)察等部門掌握的企業(yè)內管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定等方面的情況； （九）信息系統(tǒng)及其電子數據； （十）其他需要了解的情況。 第二十四條編制審計實施方案。審計組應依照國家有關法律法規(guī)、政策及企業(yè)內部有關規(guī)定和審前調查的情況，按照重要性和慎重性原則，在評估風險的基礎上，圍

14、繞審計目標確定審計的范圍、內容、方法和步驟，編制審計實施方案。審計實施方案要緊包括以下內容： （一）編制依據； （二）企業(yè)內管干部所在企業(yè)的名稱和差不多情況； （三）審計目標、審計范圍； （四）審計內容、重點、方法及具體實施步驟；（五）預定審計工作起訖日期； （六）重要性水平及對審計風險的評估； （七）審計組組長、審計組成員及其分工； （八）審計質量操縱措施； （九）編制單位、日期； （十）其他有關內容。 第二十五條 審計實施方案由審計組編制，經審計組組長審核，報內部審計機構主管領導批準實施。 第二十六條 審計組依照實際情況和工作需要，通過訪談、問卷調查、個不詢問等調查方式，進一步了解企業(yè)內管

15、干部及所在企業(yè)的有關情況。調查對象一般包括企業(yè)內管干部所在企業(yè)董事會、監(jiān)事會成員，其他領導人員，部門負責人，企業(yè)工會、部分職工代表及其他相關人員等。 第二十七條審計組應當按照審計實施方案，對企業(yè)內管干部所在企業(yè)內部操縱的健全性和有效性進行測試，設計實質性審查的程序和范圍。測試的要緊方法包括文字表述法、流程圖法和測評表法。測試時，能夠任選一種方法，也能夠幾種方法同時并用。 審計人員決定不依靠某項內部操縱的，或被審計企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務比較簡單的，審計人員能夠對審計事項直接進行實質性審查。 第二十八條 在實施審計中，審計組通過調查了解和內部操縱測試，如發(fā)覺存在下列情形之一的，應當及時調整審計實施方案

16、： （一）審計實施方案的要緊內容與所了解的情況存在重大差異的； （二）內部操縱測試結果顯示審計組需要調整審計重點、步驟和方法的； （三）發(fā)覺重大違法違紀事項，需要改變審計內容和審計重點的； （四）審計范圍受到限制，不能正常開展工作的； （五）審計組成員及其分工發(fā)生重大變化的； （六）其他需要調整的情形。 第二十九條 經濟責任審計實施方案的審計目標、審計組組長、審計重點、預定的審計工作完成時刻等內容發(fā)生重大變化的，應報經內部審計機構主管領導批準后實施。 第三十條 現(xiàn)場審計取證。審計組實施審計時，能夠運用檢查、觀看、詢問、重新計算、重新操作、外部調查等方法，獵取充分、適當、可靠的審計證據。對企業(yè)內

17、管干部所在企業(yè)的信息系統(tǒng)，能夠采取復制、截屏、拍照等方法取得審計證據。 審計人員向有關單位和個人進行調查詢問取得的審計證據，應當有提供者的簽名、蓋章。不能取得提供者簽名和蓋章的，由審計人員注明緣故，并由兩名以上審計人員簽字予以證明。 審計組組長應當對審計人員收集審計證據工作進行督導，并對審計證據進行審核。發(fā)覺審計證據不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證或采取替代審計程序。 第三十一條編制審計工作底稿。審計人員對審計實施方案確定的審計事項，均應當編制審計工作底稿。 第三十二條 審計工作底稿應當包括以下內容： （一）審計項目及審計事項名稱； （二）審計過程、審計結論及定性依據； （三）審計人員

18、姓名、編制日期； （四）復核人員姓名、復核意見、復核日期； （五）索引號、所附審計證據的數量及清單； （六）被審計單位意見、簽字及蓋章。 第三十三條 審計工作底稿應當經審計組組長或其指定人員復核，并對以下事項提出復核意見： （一）事實是否清晰； （二）證據是否充分、適當； （三）定性依據是否準確； （四）審計結論是否恰當； （五）審計意見、建議是否恰當。 第三十四條 現(xiàn)場審計結束前，審計組應當對取得的審計證據進行綜合分析，并與企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)就審計事項初步交換審計意見。 第三十五條 對審計中發(fā)覺的重大問題，審計組應當及時向內部審計機構報告。對特不重大的事項，內部審計機構應當及時向董事會

19、或高級治理層報告。 第三十六條 撰寫經濟責任審計報告（征求意見稿）。審計組實施審計后，由審計組組長或其指定的審計人員，在對審計工作底稿、審計證據及相關資料進行匯總和分析的基礎上，考慮企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)關于審計事項的初步意見，撰寫經濟責任審計報告（征求意見稿）。 第三十七條 企業(yè)內管干部經濟責任審計報告應當按照以下格式編寫：（一）標題。*（企業(yè)名稱和企業(yè)內管干部職務）*（企業(yè)內管干部姓名）同志任期（或任中）經濟責任審計報告（征求意見稿）。 （二）主送。委派或托付的相關單位，包括董事會或者要緊領導、組織人事部門等。 （三）正文。要緊包括審計差不多情況講明、被審計企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)情況介

20、紹、審計發(fā)覺的問題、審計評價、審計意見和建議等內容。 （四）附件。其他資料。 （五）落款。*（企業(yè)內管干部姓名）同志經濟責任審計組、時刻。 第三十八條 經濟責任審計報告要緊包括以下內容： （一）審計差不多情況。要緊是概要講明審計依據、審計對象，審計范圍、內容、方式和起止時刻，延伸、追溯審計重要事項的情況，以及企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)配合審計工作的情況。 （二）被審計企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)差不多情況。要緊包括企業(yè)內管干部的任職期間、職責范圍、分管工作，所在企業(yè)的歷史沿革、機構設置、人員編制、經營范圍、財務狀況等差不多情況。 （三）被審計企業(yè)內管干部的要緊工作及成績，包括要緊考核指標完成情況。

21、（四）審計發(fā)覺的與被審計企業(yè)內管干部履行經濟責任有關的要緊問題。包括財務收支真實、合法、效益情況，重大經濟決策的制定和執(zhí)行情況，內部操縱的建立和執(zhí)行情況，企業(yè)內管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況及其他方面的問題。如有相關單位托付的特不事項，應專門對該事項的審計結果進行報告。“其他方面的問題”要緊指責任主體并非企業(yè)內管干部或其所在企業(yè)的問題、企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)在審計過程中自行糾正的問題等。 報告中應當寫明問題事實、違反相關法律法規(guī)或內部規(guī)章制度的具體內容、所造成的阻礙或后果等，并逐項講明企業(yè)內管干部應當承擔的責任及認定緣故。 （五）審計評價。要緊是在審計職權范圍內，概括并評價企業(yè)內管干部任職期間開

22、展的要緊工作。同時，依照審計查證或者認定的事實，以國家有關法律法規(guī)、相關考核目標和行業(yè)標準等為依據，對企業(yè)內管干部履行經濟責任情況進行綜合評價。 （六）審計意見和建議。對審計發(fā)覺的問題，審計組應當提出審計處理意見和審計建議。 第三十九條征求企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)意見。審計組應當征求企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)對經濟責任審計報告（征求意見稿）的意見。 企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)自收到審計報告（征求意見稿）之日起十日內提出書面反饋意見；在規(guī)定期限內沒有提出書面意見的，視同無異議。 企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)對審計報告（征求意見稿）有異議的，審計組應當研究、核實，撰寫審計組關于采納情況的書面講明，并考慮是

23、否需要修改審計報告（征求意見稿）。審計報告（征求意見稿）經審計組集體討論，由審計組組長審核定稿。第四章 審計內容 第四十條企業(yè)內管干部經濟責任審計應當重點檢查所在企業(yè)經營進展情況、財務收支情況、履行國有資產出資人經濟治理和監(jiān)督職責情況、遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關經濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經濟決策情況、內部操縱建立和執(zhí)行情況以及遵守有關廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。 第四十一條 企業(yè)經營進展情況、財務收支情況、履行國有資產出資人經濟治理和監(jiān)督職責情況的審計，能夠重點審查企業(yè)財務收支的真實性、合法性和效益性。 第四十二條 財務收支的真實性審計。重點審查企業(yè)內管干部任職期間企業(yè)的財務狀

24、況和經營成果是否真實、完整，賬實是否相符，會計核確實是否準確，合并財務報表范圍是否完整等。要緊內容包括： （一）企業(yè)財務會計核確實是否準確、真實，是否存在財務狀況和經營成果不實的問題； （二）企業(yè)財務報表的合并范圍、方法、內容和編報是否符合規(guī)定，是否存在有意編造虛假財務報表等問題； （三）企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料是否相符； （四）企業(yè)采納的會計確認標準或計量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會計可能和會計政策，有意編造虛假利潤等問題。 第四十三條財務收支的合法性審計。重點審查企業(yè)內管干部任職期間，企業(yè)的財務收支治理和核確實是否符合國家有關規(guī)定。要緊內容包括： （一）企業(yè)收入、成本

25、費用的確認和核確實是否符合有關規(guī)定，有無虛列、多列、不列或者少列收入及成本費用等問題； （二）企業(yè)資產、負債、所有者權益的確認和核確實是否符合有關規(guī)定，有無隨意改變確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益等問題。 第四十四條財務收支的效益性審計。重點審查企業(yè)的盈利能力狀況、資產質量狀況、債務風險狀況、經營增長狀況等方面經濟指標完成情況。 （一）盈利能力狀況審計。要緊通過資本及資產酬勞水平、成本費用操縱水平和經營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財務指標，審查企業(yè)內管干部在任職期間企業(yè)的投入產出水平和盈利能力?？蓞⒖贾笜税ǎ簝糍Y產收益率、總資產酬勞率、銷售（營業(yè)）利

26、潤率、成本費用利潤率等。 （二）資產質量狀況審計。要緊通過資產周轉速度、資產運行狀態(tài)、資產結構以及資產有效性等方面的財務指標，審查企業(yè)內管干部任職期間企業(yè)占用經濟資源的利用效率、資產治理水平與資產的安全性?？蓞⒖贾笜税ǎ嚎傎Y產周轉率、應收賬款周轉率、不良資產比率、資產現(xiàn)金回收率等。 在資產質量狀況審計中應重點對不良資產進行審計，應當按照企業(yè)內管干部任期職責、任期時刻及不良資產產生緣故等情況，分清企業(yè)不良資產產生的責任。應注意核實企業(yè)內管干部任期往常存在的不良資產、任期內消化的任期往常的不良資產、任期內新增不良資產以及任期內因客觀因素新增的不良資產。其中，客觀因素要緊指國際環(huán)境、國家政策、自然

27、災難等，主觀因素要緊指決策失誤、經營不善等。 （三）債務風險狀況審計。要緊通過債務負擔水平、資產負債結構、或有負債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務指標，審查企業(yè)內管干部任職期間企業(yè)的債務水平、償債能力及其面臨的債務風險。可參考指標包括：資產負債率、速動比率、現(xiàn)金流淌負債比率、帶息負債比率、或有負債比率等。 （四）經營增長狀況審計。要緊通過市場拓展、資本積存、效益增長以及技術投入等方面的財務指標，審查企業(yè)內管干部任職期間企業(yè)的經營增長水平、資本增值狀況及持續(xù)進展能力。可參考指標包括：銷售（營業(yè)）增長率、資本保值增值率、任期年均資本增長率、銷售（營業(yè)）利潤增長率、總資產增長率等。 第四十五條 遵守法

28、律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關經濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經濟決策情況審計。審查企業(yè)內管干部任職期間，企業(yè)重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作事項（以下簡稱“三重一大”事項）的決策規(guī)則和程序是否建立健全，經濟決策方案是否得到良好的執(zhí)行以及執(zhí)行的結果是否達到決策目標要求等內容，明確企業(yè)內管干部在重大經濟決策中應負的責任。重大經濟決策制定和執(zhí)行情況審計的具體內容包括： （一）企業(yè)是否建立了“三重一大”事項決策機制，制定的差不多程序是否符合規(guī)定，是否存在未經決策機構集體討論、由企業(yè)內管干部個人或少數人決策的問題。 （二）重大經濟決策的內容是否符合國家有關法律法規(guī)、政策及規(guī)

29、定。 （三）重大經濟決策是否經國家有關部門核準或審批，所簽訂協(xié)議或者合同內容是否符合企業(yè)實際，是否存在損害本企業(yè)利益的條款。 （四）重大經濟決策方案是否得到良好執(zhí)行，是否明確了具體的治理部門，是否進行過程監(jiān)控。 （五）重大經濟決策是否存在重大風險，決策方案中有無預防和操縱風險轉化為損失的應對措施，決策執(zhí)行的結果是否達到決策目標要求，是否給企業(yè)造成損失或潛在損失等。 第四十六條 內部操縱建立及執(zhí)行情況審計。審查企業(yè)內管干部所在企業(yè)內部操縱的健全性、適當性和有效性，并結合企業(yè)內管干部的職責要求確定其在內部操縱建立及執(zhí)行中應承擔的責任。應當注意審查以下內容： （一）內部環(huán)境。審查企業(yè)治理結構是否合理

30、，機構設置與權責分配是否明確，內部審計機構是否健全，人力資源政策是否有效制定和實施等。 （二）風險評估。審查企業(yè)是否能夠及時識不經營活動中與實現(xiàn)內部操縱目標相關的內、外部風險，是否采納定性與定量相結合的方法，系統(tǒng)分析風險并合理確定風險應對策略等。 （三）操縱活動。審查企業(yè)不相容職務分離操縱、授權審批操縱、會計系統(tǒng)操縱、財產愛護操縱、預算操縱、運營分析操縱和績效考評操縱等操縱措施是否恰當、有效，能否運用操縱措施，對各種業(yè)務和事項的風險操縱在可承受度之內。 （四）信息與溝通。審查企業(yè)是否建立信息與溝通制度，內部操縱相關信息的收集、處理和傳遞程序是否明確，內部操縱相關信息能否在企業(yè)內、外部各方面及時

31、溝通和反饋，是否建立反舞弊機制等。 （五）內部監(jiān)督。審查企業(yè)是否制定內部操縱監(jiān)督制度，是否明確內部審計機構和其他內部機構在內部監(jiān)督中的職責權限，是否制定內部操縱缺陷認定標準，是否定期對內部操縱有效性進行自我評價等。 第四十七條 企業(yè)內管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況審計。要緊審查企業(yè)內管干部有無違反國家法律法規(guī)和廉政紀律，以權謀私，貪污、挪用、私分公款，轉移國家資財，行賄受賄和揮霍白費等行為。要緊內容包括： （一）有無以權謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題； （二）依照人事、紀檢監(jiān)察部門的意見，需要審計查證的事項； （三）依照群眾反映，需要審計查證的問題； （四）其他違法、違紀問題。 第四十八條 經濟責任

32、審計還應當關注企業(yè)內管干部貫徹落實科學進展觀，推動經濟社會科學進展情況；遵守有關法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部署情況；與履行經濟責任有關的治理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況等。第五章 審計評價及責任界定 第四十九條內部審計機構對企業(yè)內管干部履行經濟責任情況實施審計后，應當依照審計查證或者認定的事實，依照法律法規(guī)、國家有關政策和規(guī)定、責任制考核目標、行業(yè)標準等，對企業(yè)內管干部履行經濟責任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應超出審計的職權范圍和實際實施的審計范圍。評價結論應當有充分的審計證據支持。 第五十條 評價企業(yè)內管干部經濟責任的方法，要緊包括業(yè)績比較

33、法、量化指標法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責任區(qū)分法等。 （一）業(yè)績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業(yè)績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（立即相關業(yè)績與同行業(yè)平均水平進行比較的方法）。 （二）量化指標法。即運用能夠反映企業(yè)內管干部履行經濟責任情況的相關經濟指標，分析其完成情況，總結相關經濟責任的方法。 （三）環(huán)境分析法。立即企業(yè)內管干部履行經濟責任的行為置于相關的社會政治經濟環(huán)境中加以分析，作出客觀評價。 （四）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀緣故，分析該具體行為或事項是因為企業(yè)內管干部的主觀過錯，依舊由于客觀

34、因素的阻礙，進而作出客觀評價。 （五）責任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責任、主管責任和領導責任等。 第五十一條 對企業(yè)內管干部履行經濟責任情況的評價，能夠采取分類評價和綜合評價相結合的方法。 第五十二條 對企業(yè)財務收支真實性的評價，能夠依照內部審計機構確認的審計結果，給予“同志任職期間，企業(yè)財務狀況真實（差不多真實、不真實或嚴峻失真）”的評價意見。 （一）“真實”的評價標準：會計核算和財務報表如實反映了企業(yè)財務收支情況及與其相應的經營活動。 （二）“差不多真實”的評價標準：會計核算和財務報表雖存在個不不真實事項，但總體上能夠如實反映企業(yè)財務收支情況及與其相應的經營活動。 （三）“不真實”的評價標準：會

35、計核算和財務報表沒有如實反映企業(yè)財務收支情況及與其相應的經營活動。 （四）“嚴峻失真”的評價標準：會計核算和財務報表對企業(yè)財務收支情況及其相應的經營活動的反映與實際嚴峻不符。 第五十三條 對企業(yè)財務收支合法性的評價，能夠依照內部審計機構確認的審計結果，給予“同志任職期間，企業(yè)嚴格遵守（差不多遵守、違反或嚴峻違反）國家有關財經法律法規(guī)的規(guī)定”的評價意見。 （一）“嚴格遵守規(guī)定”的評價標準：嚴格執(zhí)行國家的會計核算制度，會計業(yè)務處理正確；嚴格執(zhí)行國家財務制度規(guī)定，審計未發(fā)覺違反國家相關規(guī)定的行為。 （二）“差不多遵守規(guī)定”的評價標準：較好執(zhí)行國家的會計核算制度，會計業(yè)務處理差不多正確；差不多執(zhí)行國家

36、財務制度規(guī)定。 （三）“違反規(guī)定”的評價標準：沒有按國家會計核算制度規(guī)定處理會計業(yè)務；存在違反國家財務制度規(guī)定的行為，但數額不大、性質不夠嚴峻。 （四）“嚴峻違反規(guī)定”的評價標準：存在做假賬、賬外賬等違反會計核算規(guī)定的行為；存在數額較大、性質嚴峻的違反國家財政財務制度規(guī)定的行為。 第五十四條 對企業(yè)財務收支的效益性進行評價時，應當在定量指標評價的基礎上，對企業(yè)內管干部任職期間的經營治理水平進行定性分析與綜合評判。定量評價能夠實行年度考核指標與任期考核指標相結合的方式。年度考核指標包括利潤總額和經濟增加值，任期考核指標包括國有資本保值增值率和主營業(yè)務收入平均增長率。定性評價指標可包括企業(yè)進展戰(zhàn)略

37、的確立與執(zhí)行、經營決策、進展創(chuàng)新、風險操縱、基礎治理、人力資源、行業(yè)阻礙和社會貢獻等方面。 第五十五條 對企業(yè)制定和執(zhí)行重大經濟決策情況的評價，能夠在簡要表述企業(yè)制定的“三重一大”事項決策機制的基礎上，重點對決策程序、決策過程及決策效果進行分類評價。 （一）等重大經濟決策，符合國家有關法律法規(guī)和方針政策，決策程序合規(guī)，決策得到有效執(zhí)行并實現(xiàn)預期目標。 （二）等重大經濟決策內容不符合有關規(guī)定，或應履行而未履行決策程序。 （三）等重大經濟決策依據不充分，未能實現(xiàn)預期目標。 第五十六條 對內部操縱建立健全情況的評價，能夠依照所在企業(yè)內部操縱的健全性、適當性和有效性情況，給予“同志任職期間，制定和修訂

38、了項治理制度，采取了措施，內部操縱有效（較為有效、無效）”的評價意見。 （一）“有效”的評價標準：內部操縱健全、適當；內部操縱執(zhí)行有效，實現(xiàn)治理目標。 （二）“較為有效”的評價標準：內部操縱較為健全；內部操縱執(zhí)行較為有效，差不多實現(xiàn)治理目標，沒有出現(xiàn)重大內部操縱缺陷。 （三）“無效”的評價標準：內部操縱不健全；內部操縱執(zhí)行無效，出現(xiàn)重大內部操縱缺陷，沒有實現(xiàn)治理目標。 第五十七條 對企業(yè)內管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評價，依據企業(yè)內管干部個人遵守廉政紀律規(guī)定的情況，作出“在審計范圍內，未發(fā)覺同志存在違反領導干部廉潔從業(yè)規(guī)定的行為”或“在審計范圍內，同志存在問題（列舉違反領導干部廉潔從業(yè)規(guī)定的具體問

39、題）”的評價意見。 第五十八條對企業(yè)內管干部進行綜合評價時，應在前述分類評價的基礎上，對其履行經濟責任的情況作出“履行、差不多履行、未履行”的結論。 第五十九條 對企業(yè)內管干部履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應當區(qū)不不同情況作出界定。 第六十條 企業(yè)內管干部在履行經濟責任過程中應承擔直接責任的行為包括： （一）直接違反法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和企業(yè)內部治理規(guī)定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和企業(yè)內部治理規(guī)定。 （二）未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失白費、國有資產（資金、資源）

40、流失等嚴峻后果。 （三）主持相關會議討論或者以其他方式研究，然而在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失白費、國有資產（資金、資源）流失等嚴峻后果等。 第六十一條 企業(yè)內管干部應承擔主管責任的行為包括：（一）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任。 （二）主持相關會議討論或者以其他方式研究，同時在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失白費、國有資產（資金、資源）流失等嚴峻后果等。 第六十二條除直接責任和主管責任外，對企業(yè)內管干部不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為，應當界

41、定為承擔領導責任。第六章 審計終結時期 第六十三條審計終結時期要緊包括以下工作： （一）審計組提交經濟責任審計報告； （二）復核與審定經濟責任審計報告； （三）撰寫經濟責任審計結果報告； （四）出具審計決定書； （五）出具移交（移送）處理書； （六）監(jiān)督審計決定的執(zhí)行； （七）建立審計檔案。 第六十四條 審計組提交經濟責任審計報告。審計組應當在收到企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)書面意見或征求意見期限屆滿之日起十日內提交經濟責任審計報告，重大、疑難的審計事項經內部審計機構主管領導批準能夠在三十日內提交報告，但最長不得超過六十日。 對被審計企業(yè)違反國家或企業(yè)內部規(guī)定的財務收支行為、內部審計機構有權作出處

42、理的，審計組應同時起草審計決定書。審計決定書應載明違反國家或企業(yè)內部規(guī)定的財務收支行為的事實、定性、處理處罰決定、法律法規(guī)或內部規(guī)定等依據，以及處理處罰決定的執(zhí)行期限。 審計組應當將經濟責任審計報告、企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)對經濟責任審計報告的書面意見、審計組的書面講明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據、審計決定書以及其他有關材料，報送內部審計機構。 第六十五條 審計組組長應當對所提交經濟責任審計報告的真實性負責。對審計發(fā)覺的企業(yè)內管干部違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題，審計組組長和審計人員不得隱瞞不報。 第六十六條 經濟責任審計報告的復核與審定。內部審計機構應當對下列事項進行復核，并出具書面復核意

43、見。 （一）審計目標是否實現(xiàn)； （二）審計實施方案確定的審計事項是否完成； （三）審計發(fā)覺的重要問題是否在審計報告中反映； （四）事實是否清晰、數據是否準確； （五）審計證據是否充分、適當； （六）審計評價、定性、處理處罰意見是否適當，適用法律、法規(guī)、規(guī)章和標準是否適當； （七）企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)提出的建議是否采納，如未采納，理由是否充分； （八）其他需要復核的事項。 第六十七條 內部審計機構應當將經濟責任審計報告、審計決定書、復核意見一并報送內部審計機構主管領導。一般審計事項的經濟責任審計報告和審計決定書等審計文書，由內部審計機構主管領導審定；重大審計事項的經濟責任審計報告，由審計業(yè)務會議審定。 第六十八條審計業(yè)務