高校電子課件：管理會計(jì)(第二版)

1、第一章 管理會計(jì)概述 管理會計(jì)概述管理過程 管理會計(jì)信息系統(tǒng) 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別 管理會計(jì)的形成與發(fā)展 管理會計(jì)師 第一節(jié) 管理過程計(jì)劃和控制 組織 溝通 激勵(lì) 計(jì)劃和控制計(jì)劃是事先對未來應(yīng)采取的行動所作的規(guī)劃和安排?？刂剖窃谟?jì)劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差時(shí)予以調(diào)整和修正的過程 控制有兩種形式，即直接控制和間接控制。直接控制是指從事具體作業(yè)的人員自己在工作過程中的控制，控制者是作業(yè)者本人。間接控制，也叫影響控制，是指作業(yè)人員的上級管理者對作業(yè)人員的控制 組織 有形的組織機(jī)構(gòu)是為實(shí)現(xiàn)某一共同目標(biāo)，經(jīng)由分工與協(xié)作，及不同層次的權(quán)利和責(zé)任制度而構(gòu)成的人群集合系統(tǒng) 無形的組織活動是指在特定環(huán)境中為了有效

2、地實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)和任務(wù)，確定組織成員、任務(wù)及各項(xiàng)活動之間的關(guān)系，對資源進(jìn)行合理配置的過程 工廠服務(wù)部門（參謀職能）生產(chǎn)部門（直線職能）注： 表示參謀職能溝通 財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng) 管理會計(jì)信息系統(tǒng) 激勵(lì) 第二節(jié) 管理會計(jì)信息系統(tǒng) 管理會計(jì)的概念 管理會計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)成 管理會計(jì)的基本內(nèi)容服務(wù)性組織和非營利性組織中的管理會計(jì)管理會計(jì)的概念 IMA管理會計(jì)是一門專業(yè)學(xué)科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮綜合作用 CIMA 管理會計(jì)是運(yùn)用會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的相關(guān)原則，用以創(chuàng)造、保護(hù)、增加公共部門和私營部門中營利及非營利企業(yè)利益相關(guān)者的價(jià)值 管理會計(jì)的概念I(lǐng)FAC管理會計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價(jià)和

3、控制的信息（財(cái)物的和運(yùn)營的）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、收集、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的合理利用并對它們承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)管責(zé)任 管理會計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)成 財(cái)務(wù)會計(jì)管理會計(jì)管理會計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)成 預(yù)測分析規(guī)劃與決策會計(jì)控制日常經(jīng)濟(jì)活動（反饋）決策分析全面預(yù)算責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行業(yè)績報(bào)告差異分析業(yè)績評價(jià)控制與評價(jià)會計(jì)（責(zé)任會計(jì)）修訂未來規(guī)劃（反饋）其他有關(guān)信息財(cái)務(wù)會計(jì)信息擬定改進(jìn)措施通過標(biāo)準(zhǔn)成本制度、作業(yè)成本法與變動成本法數(shù)據(jù)管理會計(jì)的基本內(nèi)容 規(guī)劃與決策會計(jì) 控制與評價(jià)會計(jì) 服務(wù)性組織和非營利性組織中的管理會計(jì) 勞動力密集 難以定義產(chǎn)出 主要的投入和產(chǎn)出不可儲存 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別 管理會計(jì)和

4、財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系 管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別項(xiàng)目管理會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)對象企業(yè)內(nèi)部的各級管理者企業(yè)外部團(tuán)體，如股東、債權(quán)人、稅務(wù)部門等目標(biāo)為員工和管理者提供制定決策的信息；反饋決策實(shí)施過程中的信息并進(jìn)行控制向企業(yè)外部組織和個(gè)人報(bào)告企業(yè)過去的業(yè)績；與所有者和債權(quán)人保持聯(lián)系關(guān)注的時(shí)點(diǎn)當(dāng)前的、面向未來的滯后的、歷史的時(shí)間跨度靈活性，從小時(shí)到1015年不等固定性，常為一年、一個(gè)季度或一個(gè)月限制因素非法定的；為滿足企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理需要而制定的信息系統(tǒng)法定的；公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和政府部門制定的規(guī)則信息類型財(cái)務(wù)信息；有關(guān)生產(chǎn)、技術(shù)、供應(yīng)商、消費(fèi)者和競爭者的數(shù)據(jù)；實(shí)物形式表現(xiàn)的非財(cái)務(wù)信息僅僅以貨

5、幣形式表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息信息屬性相對主觀的、估計(jì)的、有效的、相關(guān)的、相對準(zhǔn)確的客觀的、可查的、可信的、經(jīng)常的、一致的、精確的報(bào)告內(nèi)容詳細(xì)的、關(guān)于局部決策和行動的信息合計(jì)的、關(guān)于整個(gè)企業(yè)的信息管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系 它們的原始資料很多是相同的 財(cái)務(wù)會計(jì)有時(shí)也把一些原來屬于管理會計(jì)的內(nèi)部報(bào)表列入對外公開發(fā)表的范圍第三節(jié) 管理會計(jì)的形成與發(fā)展 成本會計(jì)階段 管理會計(jì)體系形成階段 管理會計(jì)發(fā)展階段 國際會計(jì)師聯(lián)合會的四階段觀點(diǎn) 第四節(jié) 管理會計(jì)師 管理會計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)管理會計(jì)師的地位管理會計(jì)師應(yīng)具備的知識體系管理會計(jì)師的職業(yè)道德 管理會計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu) The Chartered Institute of Man

6、agement Accountants Institute of Management Accountants 管理會計(jì)師的地位 管理會計(jì)重在面向未來，履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能 管理會計(jì)師應(yīng)具備的知識體系 信息和決策過程的知識 會計(jì)原則和職能的知識 企業(yè)的經(jīng)營活動知識 管理會計(jì)師的職業(yè)道德 能力 保密 正直 客觀道德行為沖突的解決 第二章 傳統(tǒng)成本計(jì)算原理 第二章 傳統(tǒng)成本計(jì)算原理 對外報(bào)告中的成本分類 生產(chǎn)費(fèi)用的分配分批法分步法第一節(jié) 對外報(bào)告中的成本分類成本的概念基于財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的成本分類成本的概念 在財(cái)務(wù)會計(jì)中，成本是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的需要定義的，即成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出

7、 在管理會計(jì)中，成本是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià) 基于財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的成本分類 制造成本和非制造成本 直接成本和間接成本 生產(chǎn)成本、營銷成本和管理成本 制造成本和非制造成本制造成本直接制造成本 、間接制造成本 非制造成本 配送成本、銷售成本、營銷成本、售后服務(wù)成本、研究和開發(fā)成本、管理成本等 直接成本和間接成本 直接成本直接材料、直接人工 間接成本生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和營銷費(fèi)用屬于間接成本 生產(chǎn)成本、營銷成本和管理成本 生產(chǎn)成本指為生產(chǎn)（制造）產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本 營銷成本指企業(yè)為推銷產(chǎn)品所發(fā)生的

8、一切費(fèi)用 管理成本 指生產(chǎn)成本和營銷成本以外的由企業(yè)管理當(dāng)局或各職能科室在進(jìn)行企業(yè)管理時(shí)所發(fā)生的一切費(fèi)用 第二節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用分配原材料費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)很多，在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料費(fèi)用可以按照產(chǎn)品定額消耗量的比例，或材料定額費(fèi)用的比例進(jìn)行分配工資的分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的基本生產(chǎn)成本的生產(chǎn)人員工資，在采用計(jì)件工資形式下，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本的各種成本計(jì)算對象中的“工資”成本項(xiàng)目；在計(jì)時(shí)工資形式下，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其生產(chǎn)人員工資，直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本即可，如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)采用一定分配標(biāo)準(zhǔn)分配后再計(jì)入各產(chǎn)品成本。其分配標(biāo)準(zhǔn)

9、通常是按各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）比例進(jìn)行分配制造費(fèi)用的分配企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)情況，從各種分配標(biāo)準(zhǔn)中選 擇較為適合的標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)的生產(chǎn)是高度機(jī)械化的，較宜于選用機(jī)器工時(shí)；如果機(jī)械化程度低，生產(chǎn)主要依靠手工勞動，則以選用直接人工工時(shí)為宜 第三節(jié) 分批法 分批法的概念及適用范圍 分批法應(yīng)用實(shí)例 分批法的概念及適用范圍 分批法（job order costing）是指按照產(chǎn)品批別或訂單來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，它也稱為訂單法這種方法主要適用于小批、單件、管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè) 第四節(jié) 分步法 分步法的概念及其適用范圍 分步法的兩種類型分步法應(yīng)用實(shí)例 分步法的概念及

10、其適用范圍 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法它主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，對那些通過一系列連續(xù)的、規(guī)范的生產(chǎn)步驟而進(jìn)行生產(chǎn)的，并且是相同的產(chǎn)品進(jìn)行核算 分步法的兩種類型逐步結(jié)轉(zhuǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)42第三章 成本性態(tài)與本量利分析43成本性態(tài)與本量利分析成本性態(tài)與混合成本分解貢獻(xiàn)毛益和盈虧臨界點(diǎn)經(jīng)營杠桿多品種的本量利分析利潤敏感分析及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施44第一節(jié) 成本性態(tài)與混合成本分解成本性態(tài)混合成本分解45成本性態(tài)成本性態(tài)（cost behavior），也譯作成本特性、成本習(xí)性，是指成本總額的變動與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系按成本習(xí)性可以將企業(yè)的全部成本分為固

11、定成本、變動成本46固定成本固定成本的含義固定成本是指其總額在一定時(shí)期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響，保持固定不變的成本。固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響，但單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定成本與業(yè)務(wù)量成反比。固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定。原有相關(guān)范圍打破后，會出現(xiàn)新的相關(guān)范圍。47固定成本業(yè)務(wù)量固定成本總額業(yè)務(wù)量單位固定成本48固定成本固定成本的分類酌量性固定成本是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高層領(lǐng)導(dǎo)確定的一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本約束性固定成本是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及正常維護(hù)相聯(lián)系的固定成本49變動成本變動成本的含義變動成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動

12、而成比例變動的成本變動成本總額隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動，但單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的變動成本固定不變變動成本的變動性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定。原有相關(guān)范圍打破后，會出現(xiàn)新的相關(guān)范圍50變動成本業(yè)務(wù)量單位變動成本業(yè)務(wù)量變動成本總額51混合成本是指其發(fā)生額的高低直接受業(yè)務(wù)量大小的影響，但不存在嚴(yán)格的比例關(guān)系的成本半變動成本階梯型成本混合成本52混合成本的分類半變動成本通常有個(gè)初始量，它不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但在此基數(shù)部分以上則隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動，如電話費(fèi)階梯式變動成本又稱為半固定成本，它與固定成本類似，但與固定成本相比，其業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍相對較小，如化驗(yàn)員、質(zhì)檢員工資53混合成本

13、業(yè)務(wù)量半固定成本業(yè)務(wù)量半變動成本54混合成本的分解高低點(diǎn)法散點(diǎn)圖法回歸直線法55高低點(diǎn)法是將根據(jù)歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)圖上做圖，繪出各期成本點(diǎn)散布圖，并根據(jù)目測，在各成本點(diǎn)之間繪出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，然后再據(jù)此計(jì)算單位變動成本56高低點(diǎn)法優(yōu)點(diǎn)：非常簡單。缺點(diǎn)：只依據(jù)高低兩點(diǎn)，結(jié)果帶有一定的偶然性。57散點(diǎn)圖法在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x），以縱軸代表混合成本（y），將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，然后通過目測，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線，這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本，斜率則是單位變動成本。5859散點(diǎn)圖法優(yōu)點(diǎn)：它所

14、依據(jù)的是全部的成本數(shù)據(jù)，而不只是高低兩點(diǎn)，在一定程度上避免了偶然性缺點(diǎn)：通過目測得到的結(jié)果帶有一定的主觀性60回歸直線法運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中常用的最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線即回歸直線，這條直線的截距就是固定成本a，斜率就是單位變動成本b61回歸直線法優(yōu)點(diǎn)：避免了高低點(diǎn)法的偶然性和散布圖法的主觀性缺點(diǎn)：仍然具有一定的假定和估計(jì)的成分，仍然應(yīng)剔除非正常值的影響62第二節(jié) 貢獻(xiàn)毛益和盈虧臨界點(diǎn)貢獻(xiàn)毛益盈虧臨界點(diǎn)與盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)盈虧臨界圖63本量利分析的意義及其基本公式 P=px-(a+bx)貢獻(xiàn)毛益和盈虧臨界點(diǎn)64（一）單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益

15、總額 cm=p-b Tcm=(p-b)x=cmx（二）貢獻(xiàn)毛益率和變動成本率 cmR=cm/p100% bR=b/p 100% cmR=1-bR貢獻(xiàn)毛益65盈虧臨界點(diǎn) 所謂盈虧臨界點(diǎn)（Break-even Point，BEP），也叫保本點(diǎn)，是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。當(dāng)銷售量低于盈虧臨界點(diǎn)的銷售量時(shí)，就發(fā)生虧損；反之，當(dāng)銷售量高于盈虧臨界點(diǎn)的銷售量時(shí)，企業(yè)就獲得利潤 66盈虧臨界點(diǎn)的銷售量= =第一個(gè)計(jì)算公式：盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=第二個(gè)計(jì)算公式：盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=67與盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo) 達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率 安全邊際 安全邊際= 銷售利潤率 68盈虧臨

16、界圖 y0銷售收入及成本(萬元)12340.51BEP銷售量(千件) x1.5總收入線總成本線盈利區(qū)虧損區(qū)a69貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖 y0銷售收入及成本(萬元)12340.51BEP銷售量(千件) x1.5總收入線總成本線盈利區(qū)虧損區(qū)a變動成本線貢獻(xiàn)毛益70第三節(jié) 經(jīng)營杠桿經(jīng)營杠桿的含義與意義經(jīng)營杠桿率的計(jì)算經(jīng)營杠桿率的用途71在經(jīng)濟(jì)生活中，由于企業(yè)存在固定成本而出現(xiàn)的主要在銷售上有較小幅度變動就會引起利潤上有較大幅度變動（即利潤變動率大于業(yè)務(wù)量變動率）的現(xiàn)象，在管理會計(jì)中就被稱為經(jīng)營杠桿（operating leverage）經(jīng)營杠桿能反映企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營杠桿72經(jīng)營杠桿率的計(jì)算 經(jīng)營杠

17、桿率（DOL）= =73經(jīng)營杠桿率的用途 反映企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 幫助管理者進(jìn)行預(yù)測分析 有助于管理者做出正確的經(jīng)營決策 74第四節(jié) 多品種的本量利分析多品種本量利分析的基本程序產(chǎn)品構(gòu)成變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響75多品種的本量利分析 多品種本量利分析的基本程序 計(jì)算企業(yè)的銷售總額和各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率。計(jì)算各種產(chǎn)品銷售額占企業(yè)總銷售額的比重。以各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為基礎(chǔ)，以各種產(chǎn)品銷售額占企業(yè)總銷售額的比重為權(quán)數(shù)加權(quán)平均計(jì)算，從而求出各種產(chǎn)品的綜合貢獻(xiàn)毛益率。其計(jì)算公式可表示為：綜合貢獻(xiàn)毛益率=計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額，其計(jì)算公式表示為：綜合的貢獻(xiàn)毛益率=計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額，可用

18、如下公式表示： 各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=76產(chǎn)品構(gòu)成變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響 企業(yè)產(chǎn)品構(gòu)成的變動，會引起企業(yè)綜合貢獻(xiàn)毛益率的變動，從而會引起企業(yè)利潤的變動，并引起盈虧臨界點(diǎn)的變動。在其他條件不變的情況下，企業(yè)的產(chǎn)品構(gòu)成，由貢獻(xiàn)毛益率較高的產(chǎn)品轉(zhuǎn)向貢獻(xiàn)毛益率較低的產(chǎn)品，將使企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)毛益率降低，企業(yè)的總利潤會減少，盈虧臨界點(diǎn)會提高。相反，若企業(yè)少生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益率較低的產(chǎn)品，而多生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益率較高的產(chǎn)品，則會使企業(yè)綜合貢獻(xiàn)毛益率升高，企業(yè)的總利潤增加，盈虧臨界點(diǎn)會降低。77利潤敏感性分析及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量 實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的銷售量 實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的銷售量利潤敏感性分析

19、 影響利潤的有關(guān)變量的臨界值 敏感系數(shù)和敏感分析表78實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施 目標(biāo)利潤=79第四章 變動成本法80第一節(jié) 變動成本法概述變動成本法的產(chǎn)生變動成本計(jì)算法的意義及其理論根據(jù)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法簡介81第一節(jié) 變動成本法概述一、變動成本法的產(chǎn)生二、變動成本計(jì)算法的意義及其理論根據(jù)變動成本法在產(chǎn)品成本的計(jì)算中，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。固定性制造費(fèi)用被視為期間費(fèi)用，從當(dāng)期收入中扣除三、傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法簡介完全成本法在產(chǎn)品成本的計(jì)算中，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部的制造費(fèi)用（變動性

20、制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用）82流程圖直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動固定在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售成本收支匯總期間費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表損益表83第二節(jié) 變動成本法與完全成本法的比較 成本計(jì)算的前提 、理論根據(jù)產(chǎn)量相同、銷量不同銷量相同、產(chǎn)量不同84一成本計(jì)算的前提 、理論根據(jù) 直接人工制造成本非制造成本直接材料變動性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動成本法下的產(chǎn)品成本變動成本法下的期間費(fèi)用完全成本法下的產(chǎn)品成本完全成本法下的期間費(fèi)用第二節(jié) 變動成本法與全部成本法的區(qū)別 851、變動成本法：銷售收入總額-變動成本總額=貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額-固定成本總額=稅前凈利2、全部成

21、本法：銷售收入總額-已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額=銷售毛利總額銷售毛利總額-期間費(fèi)用總額=稅前凈利利潤計(jì)算公式 86兩種方法損益表比較變動成本法損益表產(chǎn)品銷售收入減：產(chǎn)品變動成本 變動銷售和管理費(fèi)用貢獻(xiàn)毛益減： 固定性制造費(fèi)用 固定銷售和管理費(fèi)用固定成本合計(jì)利潤完全成本法損益表產(chǎn)品銷售收入減：銷售成本期初存貨本期變動成本固定性制造費(fèi)用 可供銷售的產(chǎn)品成本 減：期末存貨銷售成本合計(jì)銷售毛利減：銷售和管理費(fèi)用利潤87兩種成本計(jì)算方法在編制損益表方面的差別一、產(chǎn)銷相同、銷量相同二、產(chǎn)量相同、銷量不同三、銷量相同、產(chǎn)量不同88 例4 仍按例1和例2中有關(guān)華豐工廠的成本資料，假定該廠本期生產(chǎn)量和銷售量均為2

22、000件，存貨量不變，該產(chǎn)品單位售價(jià)30元，全部固定銷售及管理費(fèi)用3000元，單位產(chǎn)品變動銷售及管理費(fèi)用為1元?，F(xiàn)要求分別按兩種成本法編制該工廠207年度的利潤表 89變動成本法（貢獻(xiàn)方式） 全部成本法（職能方式）摘要金額摘要金額銷售收入（200030）60000銷售收入（200030）60000變動成本： 變動生產(chǎn)成本（200012） 變動銷售及管理費(fèi)用 （20001）240002000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本： 期初存貨成本 加：本期生產(chǎn)成本 （19.52000） 可供銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 減：期末存貨成本039000390000 變動成本合計(jì)26000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)39000 貢獻(xiàn)毛益總額減

23、：期間成本 固定制造費(fèi)用 固定銷售及管理費(fèi)用15000300034000 銷售毛利 減：銷售及管理費(fèi)用（3000+20001）500021000期間成本合計(jì)18000稅前凈利16000稅前凈利1600090二、產(chǎn)量相同、銷量不同項(xiàng) 目第一年第二年第三年期初存貨（件） 1000產(chǎn)量（件） 500050005000銷售量（件） 500040006000期末存貨（件） 1000單位產(chǎn)品售價(jià)（元） 404040單位產(chǎn)品變動成本（元） 222222固定性制造費(fèi)用（元）300003000030000固定的銷售與管理費(fèi)用（元）600060006000某企業(yè)三個(gè)會計(jì)年度的有關(guān)資料91變動成本法損益表 單位：元

24、項(xiàng) 目第一年第二年第三年產(chǎn)品銷售收入200000160000240000減：產(chǎn)品變動成本11000088000132000貢獻(xiàn)毛益9000072000108000減： 固定性制造費(fèi)用300003000030000 固定銷售和管理費(fèi)用600060006000固定成本合計(jì)360003600036000利潤54000360007200092完全成本法損益表 單位：元項(xiàng) 目第一年第二年第三年銷售收入200000160000240000減：銷售成本：期初存貨28000本期變動成本110000110000110000固定性制造費(fèi)用300003000030000 可供銷售的產(chǎn)品成本1400001400001

25、68000 減：期末存貨*28000銷售成本合計(jì)140000112000168000銷售毛利600004800072000減：銷售和管理費(fèi)用600060006000利潤54000420006600093小結(jié)第一年，當(dāng)產(chǎn)量等于銷售量時(shí)，按完全成本法計(jì)算的利潤等于按變動成本法計(jì)算的利潤。第二年，當(dāng)產(chǎn)量銷售量時(shí)，按完全成本法計(jì)算的利潤按變動成本法計(jì)算的利潤。 第三年，當(dāng)產(chǎn)量銷售量時(shí)，按完全成本法計(jì)算的利潤銷售量，按完全成本法計(jì)算出來的利潤（170000）大于按變動成本法計(jì)算出來的利潤（158000）。當(dāng)產(chǎn)量0，可行；NPV資本成本率，可行；IRR資本成本率,不可行。（2）多個(gè)互斥項(xiàng)目選優(yōu) IRR越大

26、越好。不足：不容易計(jì)算，一般采用插值方法計(jì)算。200利潤指數(shù) 利潤指數(shù)法的優(yōu)缺點(diǎn)。利潤指數(shù)法的優(yōu)點(diǎn)是：考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，能夠真實(shí)地反映投資項(xiàng)目的盈虧程度，由于利潤指數(shù)是用相對數(shù)來表示，所以，有利于在初始投資額不同的投資方案之間進(jìn)行對比。利潤指數(shù)法的缺點(diǎn)是：利潤指數(shù)這一概念不便于理解。 201第三節(jié) 典型投資決策分析 一、舊生產(chǎn)設(shè)備是否需要更新的決策1、若使用年限相同，則可以采用“差量分析法”。案例【例7-8】若使用年限不同 2021、若使用年限相同2、若使用年限不相同二、生產(chǎn)設(shè)備大修還是更新的決策203第四節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)條件下的投資決策按風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整貼現(xiàn)率法 我們知道，一項(xiàng)投資的總報(bào)酬可分為無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)

27、酬和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬兩部分，即投資總報(bào)酬無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。將與特定投資項(xiàng)目有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，加入到資金成本或企業(yè)要求達(dá)到的報(bào)酬率中，構(gòu)成按風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的貼現(xiàn)率，并據(jù)以進(jìn)行投資決策分析的方法，叫按風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整貼現(xiàn)率法。204按風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整現(xiàn)金流量法 在風(fēng)險(xiǎn)投資決策中，由于各年的現(xiàn)金流量具有不確定性，這就必須進(jìn)行調(diào)整。所謂確定當(dāng)量法就是把不確定的各年現(xiàn)金流量，按著一定的系數(shù)（通常稱為約當(dāng)系數(shù)）折算為大約相當(dāng)于確定的現(xiàn)金流量的數(shù)量，然后，利用無風(fēng)險(xiǎn)貼現(xiàn)率來評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的決策分析方法 205第五節(jié) 投資效益的敏感性分析 通常影響方案經(jīng)濟(jì)效果的因素為現(xiàn)金凈流量和固定資產(chǎn)壽命，也就是方案的敏感性因素。在反映敏感性因素的

28、變動范圍時(shí)，是通過對該方案的凈現(xiàn)值和內(nèi)部報(bào)酬率的影響來表現(xiàn)的。無論用凈現(xiàn)值還是用內(nèi)部報(bào)酬率來表現(xiàn)，得出的結(jié)論是一致的。 206 第六節(jié) 折舊方法和通貨膨脹對投資決策的影響 折舊方法對投資決策影響 如果折舊方法不同，每年計(jì)提的折舊額不同，導(dǎo)致每年稅后凈利也不同，從而影響每年的現(xiàn)金流量。同一方案，由于折舊方法不同，便會有不同的投資回收期、平均報(bào)酬率、凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)和內(nèi)部報(bào)酬率 【例7-14 】207通貨膨脹對投資決策的影響 在市場經(jīng)濟(jì)下，通貨膨脹是不可避免的現(xiàn)象。由于通貨膨脹的存在，貨幣隨著時(shí)間的推移而發(fā)生貶值。因此正確計(jì)量通貨膨脹的影響，也是正確評價(jià)投資項(xiàng)目的一個(gè)必要條件 【例7-15】 20

29、8第八章 平衡計(jì)分卡與戰(zhàn)略執(zhí)行209第一節(jié) 戰(zhàn)略 使命 使命通常用簡潔清晰、激動人心的文字說明企業(yè)存在的理由。使命決定了企業(yè)的愿景和戰(zhàn)略。使命也應(yīng)該描述企業(yè)向客戶傳送何種價(jià)值以及如何傳送。當(dāng)然，使命應(yīng)該讓管理層和員工都清楚他們共同追求的總體目標(biāo)下面列舉了兩個(gè)完全不同的組織的使命210價(jià)值觀 企業(yè)的價(jià)值觀（通常被稱為核心價(jià)值觀）體現(xiàn)了組織的態(tài)度、行為和特質(zhì)。企業(yè)的價(jià)值觀是企業(yè)持久和最根本的信仰，是企業(yè)及其每一個(gè)成員共同的價(jià)值追求、價(jià)值評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和所崇尚的精神。無論對于企業(yè)整體還是員工個(gè)體，價(jià)值觀作為一把標(biāo)尺，時(shí)刻衡量著我們自身的存在意義和行為方式。下面列舉兩家公司的價(jià)值觀。 211愿景 愿景是一個(gè)

30、簡明的陳述，表達(dá)了企業(yè)的中長期（310年）目標(biāo)。愿景應(yīng)該是外部的和市場導(dǎo)向的，通常用“憧憬”的言語傳達(dá)企業(yè)想要展現(xiàn)給世界的形象212戰(zhàn)略 邁克爾波特認(rèn)為，戰(zhàn)略就是選擇一套行動方案使企業(yè)能夠善于在市場上創(chuàng)造持續(xù)性差異。持續(xù)性差異能夠向客戶傳遞的價(jià)值超過競爭者，或者在相同價(jià)值下提供更低的成本。他說：“差異化源于行動方案及其實(shí)現(xiàn)方式的選擇?！碑?dāng)我們討論企業(yè)選擇價(jià)值主張并向客戶傳遞時(shí)，我們將提供這些戰(zhàn)略的詳細(xì)案例。 213第二節(jié) 平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略地圖214戰(zhàn)略地圖215財(cái)務(wù)層面 216客戶層面 217內(nèi)部流程層面 218學(xué)習(xí)與成長層面 219平衡計(jì)分卡：化戰(zhàn)略為行動的指標(biāo)、目標(biāo)值和行動方案 220將四個(gè)

31、層面整合為戰(zhàn)略地圖 221第三節(jié) 運(yùn)用平衡計(jì)分卡執(zhí)行戰(zhàn)略222第九章 全面預(yù)算管理223全面預(yù)算管理第一節(jié) 全面預(yù)算概述第二節(jié) 全面預(yù)算的基本內(nèi)容和編制原理第三節(jié) 預(yù)算編制的主要方法224第一節(jié) 全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算的概念二、全面預(yù)算管理流程三、全面預(yù)算的作用四、對傳統(tǒng)預(yù)算模式的批判 225全面預(yù)算的概念 全面預(yù)算是指把企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動的總體計(jì)劃，用數(shù)量、金額和表格的形式反映出來的一系列文件,亦即全面預(yù)算就是企業(yè)總體規(guī)劃的具體化和數(shù)量化的說明當(dāng)預(yù)算跨年度時(shí)，我們稱之為長期預(yù)算;反之,稱為短期預(yù)算 226預(yù)算Vs預(yù)測首先，預(yù)測是對未來的一種主觀判斷，不同的人會因?yàn)閷κ挛锏囊娊饧安捎玫姆椒ú煌?/p>

32、而得出不同的預(yù)測結(jié)果，預(yù)算作為一種管理手段，是按照一定的科學(xué)方法和程序編制和執(zhí)行的，具有相當(dāng)?shù)目陀^性和穩(wěn)定性其次，預(yù)測是確定目標(biāo)的前提，它通常是在制定企業(yè)目標(biāo)之前就已經(jīng)做出了的，而預(yù)算的編制是在企業(yè)目標(biāo)確定之后才進(jìn)行的，受企業(yè)目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)和指導(dǎo)再次，預(yù)測并不具有預(yù)算作為管理手段的強(qiáng)制性和約束性 227全面預(yù)算管理流程 企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行預(yù)算調(diào)整預(yù)算分析預(yù)算考評228全面預(yù)算的作用明確生產(chǎn)經(jīng)營活動的目標(biāo)協(xié)調(diào)各職能部門的工作控制日常經(jīng)濟(jì)活動評價(jià)實(shí)際工作業(yè)績229對傳統(tǒng)預(yù)算模式的批判 反映了自上而下的管理方式預(yù)算編制無法適應(yīng)外部環(huán)境變化的需要，無法滿足總經(jīng)理或部門經(jīng)理的需要將管理重點(diǎn)放在控制上，

33、而不是放在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)上。在一些企業(yè)中，為了達(dá)到或超額完成預(yù)算目標(biāo)值，“玩數(shù)字游戲”的作法已經(jīng)膨脹到讓人無法接受的地步資源分配受管理當(dāng)局而不是企業(yè)戰(zhàn)略控制 230批評者提出的取代傳統(tǒng)預(yù)算的方法使用傳統(tǒng)預(yù)算來計(jì)劃包含在生產(chǎn)計(jì)劃中的資源需求對具有戰(zhàn)略優(yōu)先權(quán)的事項(xiàng)做預(yù)算，要包括戰(zhàn)略性支出，例如新產(chǎn)品開發(fā)、員工培訓(xùn)及流程改善放棄使用預(yù)算差異來評價(jià)業(yè)績，而是使用預(yù)算差異來確定流程改進(jìn)的需要運(yùn)用多維的成本衡量方法 231第二節(jié) 全面預(yù)算的基本內(nèi)容和編制原理全面預(yù)算的基本內(nèi)容全面預(yù)算的具體編制 232全面預(yù)算的基本內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算 專門決策預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算 233全面預(yù)算諸表之間的主要關(guān)系 234全面預(yù)

34、算的具體編制 銷售預(yù)測與銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 直接材料預(yù)算 直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算 銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算 資本支出預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 預(yù)計(jì)損益表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 235銷售預(yù)測與銷售預(yù)算2009年度季度一季度二季度三季度四季度全年預(yù)計(jì)銷售數(shù)量（件）500015000200001000050000預(yù)計(jì)銷售價(jià)格（元）2020202020預(yù)計(jì)銷售額（元）1000003000004000002000001000000236預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入表 單位：元季度一季度二季度三季度四季度全年期初應(yīng)收賬款4000040000一季度現(xiàn)金收入7000030000100000二季度現(xiàn)金收入2100009000

35、0300000三季度現(xiàn)金收入280000120000400000四季度現(xiàn)金收入 140000140000現(xiàn)金收入合計(jì)110000240000370000260000980000237生產(chǎn)預(yù)算 2009年度 單位：件一季度二季度三季度四季度全年預(yù)計(jì)銷售量（表9-1）加:期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量產(chǎn)成品需要量合計(jì)減:期初產(chǎn)成品存貨數(shù)量生產(chǎn)量50003000 80001500 6500150004000 190003000 16000200002000 220004000 18000100002000 120002000 10000500002000 520001500 50500238直接材料預(yù)算 季度一

36、季度二季度三季度四季度全年生產(chǎn)量（表9-3）650016000180001000050500單位產(chǎn)品直接材料耗用（千克）44444總耗用量（千克）26000640007200040000202000加:期末直接材料存貨數(shù)量（千克）64007200400055005500總需要量（千克）32400712007600045500207500減:期初直接材料存貨數(shù)量（千克）50006400720040005000直接材料采購數(shù)量（千克）27400648006880041500202500直接材料單位價(jià)格(元)0.50.50.50.50.5直接材料采購金額(元)13700324003440020750

37、101250239預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表 單位：元季度一季度二季度三季度四季度期初應(yīng)付賬款95009500一季度付現(xiàn)額8220548013700二季度付現(xiàn)額194401296032400三季度付現(xiàn)額206401376034400四季度付現(xiàn)額 12450 12450現(xiàn)金支出合計(jì)17720249203360026210102450240直接人工預(yù)算 季度一季度二季度三季度四季度全年生產(chǎn)量（表9-3）（件）單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)(小時(shí))直接人工工時(shí)合計(jì)(小時(shí))單位工資率(元/小時(shí))直接人工耗費(fèi)總額(元)65000.8 52005 26000160000.8 128005 64000180000.8144005

38、 72000100000.88000540000505000.8404005202000241制造費(fèi)用預(yù)算 成本項(xiàng)目金額(元)費(fèi)用分配率計(jì)算變動制造費(fèi)用間接人工費(fèi)用20800變動制造費(fèi)用分配率=變動制造費(fèi)用預(yù)算合計(jì)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)=8080040400=2（元/小時(shí)）間接材料費(fèi)用30000維護(hù)費(fèi)13000水電費(fèi)17000合計(jì)80800固定制造費(fèi)用折舊費(fèi)25000固定制造費(fèi)用分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算合計(jì)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)=10100040400=2.5（元/小時(shí)）維護(hù)費(fèi)21000管理費(fèi)45000保險(xiǎn)費(fèi)10000合計(jì)101000242預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表季度一季度二季度三季度四季度全年預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)(小時(shí))5200

39、1280014400800040400變動制造費(fèi)用分配率(元/小時(shí)) 2 2 2 2 2 預(yù)計(jì)變動制造費(fèi)用(元)1040025600288001600080800預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用(元)25250252502525025250101000預(yù)計(jì)制造費(fèi)用(元)35650508505405041250181800減:折舊費(fèi)用(元)625062506250625025000現(xiàn)金支出的制造費(fèi)用(元)29400446004780035000156800243產(chǎn)品成本預(yù)算 項(xiàng)目單位成本生產(chǎn)成本(元)(50500件)期末存貨成本(元)(2000件)銷貨成本(元)單價(jià)(元)單位耗用量成本(元)直接材料(表9-4)

40、0.5421010004000100000直接人工(表9-6)50.842020008000200000變動制造費(fèi)用(表9-7)20.81.680800320080000固定制造費(fèi)用(表9-7)2.50.821010004000100000合計(jì)9.648480019200480000244銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算 季度一季度二季度三季度四季度全年預(yù)計(jì)銷售量（表9-1）500015000200001000050000單位變動銷售及管理費(fèi)用耗用額1.51.51.51.51.5預(yù)計(jì)變動銷售及管理費(fèi)用耗用額750022500300001500075000固定銷售及管理費(fèi)用：廣告費(fèi)250002500045

41、00025000120000管理人員工資32000320003200032000128000保險(xiǎn)費(fèi)200001000030000財(cái)產(chǎn)稅1200012000固定銷售及管理費(fèi)用合計(jì)77000570008700069000290000預(yù)計(jì)銷售及管理費(fèi)用合計(jì)845007950011700084000365000245資本支出預(yù)算 項(xiàng)目預(yù)計(jì)完成日期預(yù)計(jì)成本一季度二季度三季度四季度全年動力設(shè)備1月1日5000050000現(xiàn)金支出2000010000100001000050000246現(xiàn)金預(yù)算 一季度二季度三季度四季度全年期初現(xiàn)金余額3100030380303603061031000加:銷售現(xiàn)金收入(表92

42、)110000240000370000260000980000現(xiàn)金收入合計(jì)1410002703804003602906101011000減:現(xiàn)金支出 直接材料(表95)17720249203360026210102450 直接人工(表96)26000640007200040000202000 制造費(fèi)用(表98)29400446004780035000156800 銷售與管理費(fèi)用(表910)845007950011700084000365000 所得稅1700017000170001700068000 購置生產(chǎn)設(shè)備（表911）2000010000100001000050000 發(fā)放股利10000

43、1000020000現(xiàn)金支出合計(jì)204620240020307400212210964250247現(xiàn)金預(yù)算資金融通前現(xiàn)金金額-6362030360929607840046750資金融通 借款9400094000 還款-58000-36000-94000 償付利息-4350-3600-7950資金融通合計(jì)94000-62350-39600-7950期末現(xiàn)金余額3038030360306103880038800248預(yù)計(jì)損益表 銷售收入（表91）1000000減：銷貨成本（表99）480000毛利520000減：銷售及管理費(fèi)用（表910）365000 利息費(fèi)用（表912）7950利潤總額14705

44、0所得稅（表912）68000凈利潤79050249預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目期初余額期末余額項(xiàng)目期初余額期末余額流動資產(chǎn)流動負(fù)債 現(xiàn)金 （表912）3100038800 應(yīng)付賬款 （表95）95008300 應(yīng)收賬款 （表92）4000060000流動負(fù)債總額95008300 直接材料 （表94）25002750長期負(fù)債 產(chǎn)成品 （表99）1440019200 長期借款100000100000流動資產(chǎn)總額87900120700長期負(fù)債總額100000100000250預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)負(fù)債總額109500108300 土地8000080000所有者權(quán)益 房屋及設(shè)備15000

45、0200000 普通股股本100000100000 減:累計(jì)折舊 (表97)(64000)(89000) 未分配利潤 （表912）44400103450固定資產(chǎn)總額166000191000所有者權(quán)益總額144400203400資產(chǎn)總額253900311750負(fù)債與所有者權(quán)益總額253900311750251第三節(jié) 預(yù)算編制的主要方法固定預(yù)算法 彈性預(yù)算法零基預(yù)算法滾動預(yù)算法概率預(yù)算法作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法項(xiàng)目預(yù)算法252固定預(yù)算法固定預(yù)算法是指根據(jù)計(jì)劃期某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)計(jì)算各項(xiàng)預(yù)計(jì)指標(biāo)的預(yù)算編制方法，這種方法也稱為靜態(tài)預(yù)算法缺點(diǎn)是每當(dāng)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所根據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生差異時(shí)，各項(xiàng)與

46、業(yè)務(wù)量緊密相關(guān)的預(yù)計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就沒有可比性。此時(shí)要進(jìn)行比較，就必須根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)量來對原預(yù)算予以調(diào)整 253彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法就是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，預(yù)先估計(jì)計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支的費(fèi)用水平 254零基預(yù)算法如果編制費(fèi)用預(yù)算是在原有基礎(chǔ)上增加一定的百分比，就叫做增量預(yù)算法（incremental budgeting）；如果是在原有基礎(chǔ)上減少一定的百分比，就叫做減量預(yù)算法（decremental budgeting） 所謂零基預(yù)算法（zero-base planning and budgeting）就是以

47、零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法 255滾動預(yù)算法滾動預(yù)算法（rolling budgeting）是指在基期編制一年期預(yù)算的基礎(chǔ)上，每過去一個(gè)月，就立即在期末增列一個(gè)月的預(yù)算，逐期向后滾動，以便始終保持預(yù)算期有十二個(gè)月的時(shí)間跨度，故也稱永續(xù)預(yù)算法（perpetual budgeting）或連續(xù)預(yù)算法(continuous budgeting)。這種預(yù)算能使企業(yè)各級管理人員對未來永遠(yuǎn)保持整整十二個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)管理工作能夠持續(xù)穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。256概率預(yù)算法分析編制預(yù)算所涉及的每一個(gè)變量可能出現(xiàn)的各種情況及其概率，計(jì)算其數(shù)學(xué)期望，進(jìn)而以各個(gè)變量的數(shù)學(xué)期望為基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法就

48、是概率預(yù)算 257作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法（ABB）是利用作業(yè)成本法原理來編制預(yù)算，它關(guān)注于作業(yè)而不是產(chǎn)品或部門 每次在編制全面預(yù)算時(shí)，企業(yè)都要對不同作業(yè)成本庫劃分的準(zhǔn)確性做出評價(jià)作業(yè)成本法理清了資源與作業(yè)之間的關(guān)系后，管理者就可以通過預(yù)測供應(yīng)、設(shè)計(jì)、客戶服務(wù)等不同作業(yè)變化對資源需求的影響，從而持續(xù)改善其預(yù)算編制的精確性 258項(xiàng)目預(yù)算法項(xiàng)目預(yù)算的時(shí)間框架就是項(xiàng)目的期限，但跨年度的項(xiàng)目應(yīng)按年度分解編制預(yù)算。在編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，過去相似的成本項(xiàng)目預(yù)算就可以作為標(biāo)桿與全面預(yù)算的相同之處： 相同的技術(shù) 包含相同的組成要素與全面預(yù)算的不同之處： 項(xiàng)目預(yù)算只關(guān)注與項(xiàng)目相關(guān)的成本 全面預(yù)算關(guān)注整個(gè)公司的

49、成本 間接費(fèi)用預(yù)算被簡化了259第十章 標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和差異分析 260第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本一、標(biāo)準(zhǔn)的類型二、直接材料與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 三、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定中的支持信息261標(biāo)準(zhǔn)的類型權(quán)威式標(biāo)準(zhǔn)參與式標(biāo)準(zhǔn) 理想標(biāo)準(zhǔn) 當(dāng)前可實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn) 262直接材料與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 263標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定中的支持信息 作業(yè)分析 歷史數(shù)據(jù) 市場預(yù)期與戰(zhàn)略決策 標(biāo)桿分析 264第二節(jié) 彈性預(yù)算和差異分析 一、彈性預(yù)算二、差異分析265彈性預(yù)算固定預(yù)算 固定預(yù)算又叫總預(yù)算，它假定作業(yè)水平是固定的。也就是說，總預(yù)算的編制只針對一個(gè)某一特定類型的作業(yè)水平 總預(yù)算差異 實(shí)際量與預(yù)期或者預(yù)算量之間的差

50、額不利費(fèi)用差異 實(shí)際費(fèi)用超過預(yù)算費(fèi)用導(dǎo)致的差異有利費(fèi)用差異實(shí)際費(fèi)用低于預(yù)算費(fèi)用導(dǎo)致的差異266彈性預(yù)算的定義 彈性預(yù)算，也叫變動預(yù)算，是一種對銷售量和其他成本動因作業(yè)的變動進(jìn)行調(diào)整的預(yù)算彈性預(yù)算公式 267作業(yè)彈性預(yù)算 是以對每一個(gè)作業(yè)和作業(yè)相對應(yīng)的成本動因?yàn)榛A(chǔ)編制預(yù)算的 268利用彈性預(yù)算評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績 實(shí)際成本或收入與彈性預(yù)算量的背離，其原因是定價(jià)或者成本控制。這種彈性預(yù)算與實(shí)際結(jié)果之間的差異叫做彈性預(yù)算差異（flexible-budget variance）相反，任何總預(yù)算與彈性預(yù)算之間的不符或者差異是由于作業(yè)水平，而非成本控制導(dǎo)致的。這種總預(yù)算量與彈性預(yù)算量之間的差異叫做銷售數(shù)量差異（

51、sale volume variance） 269差異分析效果（effectiveness）目標(biāo)、目的或指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效率（efficiency）為獲得某一特定產(chǎn)出而使用投入物的程度是有用的 270彈性預(yù)算差異 表10-5 271銷售數(shù)量差異 銷售數(shù)量差異（sales-volume variance）衡量的是經(jīng)理們完成計(jì)劃銷售目標(biāo)的效果 272制定標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)期成本（expected cost）是最可能實(shí)現(xiàn)的成本標(biāo)準(zhǔn)成本（standard cost）是經(jīng)過仔細(xì)研究設(shè)計(jì)確定的應(yīng)該達(dá)到的單位成本 273最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)（perfection standard），也叫做理想標(biāo)準(zhǔn)，是指在可以想象到的最好的條件下，使用現(xiàn)有的規(guī)范和設(shè)備可能達(dá)到的最有效率的業(yè)績水平 當(dāng)前可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)（currently