企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-長(zhǎng)期股權(quán)投資定義

1、 HYPERLINK 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資第一章 總則第一條 為了規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一）外幣長(zhǎng)期股權(quán)投資的折算，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19 號(hào)外幣折算。（二）本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量。第二章 初始計(jì)量第三條 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一操縱下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初

2、始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一操縱下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)企業(yè)合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。第四條 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)

3、期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： HYPERLINK （一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。（五）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企

4、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)債務(wù)重組確定。第三章 后續(xù)計(jì)量第五條 下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采納成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的長(zhǎng)期股權(quán)投資。操縱，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獵取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采納本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。共同操縱，是指按照合同約定

5、對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的操縱，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享操縱權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同操縱的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大阻礙，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠操縱或者與其他方一起共同操縱這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙的, 被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。第六條 在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施操縱或施加重大阻礙時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。第七條 采納成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投

6、資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位同意投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。第八條 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同操縱或重大阻礙的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采納權(quán)益法核算。第九條 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的

7、公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確定。第十條 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照顧享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第十一條 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。第十二條 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈

8、損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采納的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。第十三條 投資企業(yè)關(guān)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng) HYPERLINK 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。第十四條 投資企業(yè)因減少投資等緣故對(duì)被投資單位不再具有共同操縱或重大阻礙的，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的

9、初始投資成本。因追加投資等緣故能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同操縱或重大阻礙但不構(gòu)成操縱的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。第十五條 按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)資產(chǎn)減值處理。第十六條 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采納權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈

10、損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第四章 披露第十七條 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：（一）子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。（二）合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的要緊財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。（三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。（四）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。（五）與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)用指南一、本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍（一）企業(yè)持有

11、的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同操縱的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。（四）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定處理。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本本準(zhǔn)則第四條（三）所稱投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)

12、投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算（一）投資損益的處理1依照本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相關(guān)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。2存在下列情況之一的，能夠按

13、照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確 HYPERLINK 認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中講明這一事實(shí)及其緣故。（1）無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；（2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較??；（3）其他緣故導(dǎo)致無(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。3本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定的其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收打算、且在可預(yù)見(jiàn)的以后期間不預(yù)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)

14、值。其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限接著確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。最后，通過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按可能承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)可能負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)可能負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。（二）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理關(guān)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企

15、業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。四、共同操縱經(jīng)營(yíng)及共同操縱資產(chǎn)（一）共同操縱經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體），同時(shí)按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同操縱的，為共同操縱經(jīng)營(yíng)。在共同操縱經(jīng)營(yíng)下，每一合營(yíng)方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定分享合營(yíng)產(chǎn)生的收入。共同操縱經(jīng)營(yíng)的合營(yíng)方，應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行處理：1確認(rèn)其所操縱的用于共同操縱經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債。2確認(rèn)與共同操縱經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本費(fèi)用及共同操縱經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生收入的份額。（二）共同

16、操縱資產(chǎn)企業(yè)與其他合營(yíng)方共同投入或出資購(gòu)買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)（有關(guān)的資產(chǎn)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體），按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同操縱的，為共同操縱資產(chǎn)。每一合營(yíng)方通過(guò)其所操縱的資產(chǎn)份額享有共同操縱資產(chǎn)帶來(lái)的以后經(jīng)濟(jì)利益，按照合同或協(xié)議約定分享相關(guān)的產(chǎn)出并分擔(dān)所發(fā)生費(fèi)用。比如，兩個(gè)企業(yè)共同操縱一棟出租的房屋，每一合營(yíng)方均享有該房屋出租收入的一定份額并承擔(dān)相應(yīng)的費(fèi)用。共同操縱資產(chǎn)的合營(yíng)方，應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行處理：1依照共同操縱資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，確認(rèn)本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份額。2確認(rèn)與其他合營(yíng)方共同承擔(dān)的負(fù)債中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接承擔(dān)的與共同操縱資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債。3確認(rèn)

17、共同操縱資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。4確認(rèn)與其他合營(yíng)方共同發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同操縱資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用。 HYPERLINK 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第三章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨多元化，除傳統(tǒng)的通過(guò)原材料投入、加工、銷售方式獵取利潤(rùn)外，還可通過(guò)采納投資、收購(gòu)、兼并、重組等方式拓寬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)渠道、提高獲利能力。投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的投資，能夠有不同的分類。從性質(zhì)上劃分，能夠分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資；從治理層持有意圖劃分，能夠分為交易性投資、可供出售投資、持

18、有至到期投資等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則)要緊規(guī)范了符合條件的權(quán)益性投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，其他投資適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量等相關(guān)準(zhǔn)則，有關(guān)交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資等內(nèi)容的講解參見(jiàn)本書相關(guān)章節(jié)。明確界定長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行正確確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。依照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資包括以下幾個(gè)方面：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。操縱，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獵取利益。關(guān)于操縱的理解及具體推斷，見(jiàn)本書第三十四章“合并財(cái)務(wù)

19、報(bào)表”的相關(guān)內(nèi)容。二是投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同操縱的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。共同操縱是指，按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的操縱。合營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)是，合營(yíng)各方均受到合營(yíng)合同的限制和約束。一般在合營(yíng)企業(yè)設(shè)立時(shí)，合營(yíng)各方在投資合同或協(xié)議中約定在所設(shè)立合營(yíng)企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策制定過(guò)程中，必須由合營(yíng)各方均同意才能通過(guò)。該約定可能體現(xiàn)為不同的形式，例如能夠通過(guò)在合營(yíng)企業(yè)的章程中規(guī)定，也能夠通過(guò)制定單獨(dú)的合同作出約定。共同操縱的實(shí)質(zhì)是通過(guò)合同約定建立起來(lái)的、合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)企業(yè)共有的操縱。實(shí)務(wù)中，在確定是否構(gòu)成共同操縱時(shí)，一般能夠考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：(1)任何一個(gè)合營(yíng)方均

20、不能單獨(dú)操縱合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。(2)涉及合營(yíng)企業(yè)差不多經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意。(3)各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日常活動(dòng)進(jìn)行治理，但其必須在各合營(yíng)方差不多一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使治理權(quán)。當(dāng)被投資單位處于法定重組或破產(chǎn)中，或者在向投資方轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格的長(zhǎng)期限制情況下經(jīng)營(yíng)時(shí)，通常投資方對(duì)被投資單位可能無(wú)法實(shí)施共同操縱。但假如能夠證明存在共同操縱，合營(yíng)各方仍應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定采納權(quán)益法核算。三是投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大阻礙的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。重大阻礙，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但

21、并不能夠操縱或者與其他方一起共同操縱這些政策的制定。實(shí)務(wù)中，較為常見(jiàn)的重大阻礙體現(xiàn)為在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，通過(guò)在被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策制定過(guò)程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大阻礙。投資企業(yè)直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位20以上但低于50的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大阻礙，除非有確鑿的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不形成重大阻礙。在確定能否對(duì)被投資單位施加重大阻礙時(shí)，一方面應(yīng)考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時(shí)要考慮企業(yè)及其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的阻礙，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)

22、股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的阻礙。企業(yè)通常能夠通過(guò)以下一種或幾種情形來(lái)推斷是否對(duì)被投資單位具有重大阻礙：(1)在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。這種情況下，由于在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)能夠通過(guò)該代表參與被投資單位經(jīng)營(yíng)政策的制定，達(dá)到對(duì)被投資單位施加重大阻礙。(2)參與被投資單位的政策制定過(guò)程，包括股利分配政策等的制定。這種情況下，因能夠參與被投資單位的政策制定過(guò)程，在制定政策過(guò)程中能夠?yàn)槠渥陨砝嫣岢鼋ㄗh和意見(jiàn)，從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙。(3)與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)

23、營(yíng)具有重要性，進(jìn)而一定程度上能夠阻礙到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。(4)向被投資單位派出治理人員。這種情況下，通過(guò)投資企業(yè)對(duì)被投資單位派出治理人員，治理人員有權(quán)力負(fù)責(zé)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙。(5)向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依靠投資企業(yè)的技術(shù)或技術(shù)資料，表明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大阻礙。四是投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的權(quán)益性投資不包括風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體（如投資連接保險(xiǎn)產(chǎn)品）持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照企業(yè)

24、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或者分類為交易性金融資產(chǎn)的投資。本章著重講解了長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定、持有期間的后續(xù)計(jì)量及處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)等問(wèn)題。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本一、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資能夠通過(guò)不同的方式取得，除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下要求確定初始投資成本。(一)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)

25、確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。【例3-1】甲公司于206年2月10日自公開(kāi)市場(chǎng)中買入乙公司20的股份，實(shí)際支付價(jià)款16 000萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬(wàn)元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大阻礙。甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 164 000 000貸：銀行存款 164 000 000(二)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。確定發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值時(shí)，所發(fā)行的權(quán)益

26、性證券存在公開(kāi)市場(chǎng)，有明確市價(jià)可供遵循的，應(yīng)以該證券的市價(jià)作為確定其公允價(jià)值的依據(jù)，同時(shí)應(yīng)考慮該證券的交易量、是否存在限制性條款等因素的阻礙；所發(fā)行權(quán)益性證券不存在公開(kāi)市場(chǎng)，沒(méi)有明確市價(jià)可供遵循的，應(yīng)考慮以被投資單位的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定權(quán)益性證券的價(jià)值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！纠?-2】206年3月，A公司通過(guò)增發(fā)6 000萬(wàn)股本公司一般股(每股面值1元)取得B公司20的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均

27、股價(jià)計(jì)算，該6 000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為10 400萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大阻礙。本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 104 000 000貸：股本 60 000 000資本公積股本溢價(jià) 44 000 000發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入：借：資本公積股本溢價(jià) 4 000 000貸：銀行存款 4 000 000(三)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但

28、合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)，同意投資的企業(yè)原則上應(yīng)當(dāng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值作為取得投資的初始投資成本，但有明確證據(jù)表明合同或協(xié)議中約定的價(jià)值不公允的除外，在確定投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值時(shí)，有關(guān)權(quán)益性投資存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場(chǎng)中的市價(jià)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)，無(wú)法按照市場(chǎng)信息確定其公允價(jià)值的情況下，應(yīng)當(dāng)將按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定的價(jià)值作為其公允價(jià)值?！纠?-3】A公司設(shè)立時(shí)，其要緊出資方之一甲公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資雙方在投

29、資合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)4 000萬(wàn)元。該作價(jià)是按照B公司股票的市價(jià)經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊(cè)資本為16 000元。甲公司出資占A公司注冊(cè)資本的20。取得該項(xiàng)投資后，A公司依照其持股比例，能夠派人參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。本例中，A公司關(guān)于投資者投入的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000 000貸：實(shí)收資本 32 000 000資本公積資本溢價(jià) 8 000 000【Luyang補(bǔ)充：依照財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于非上市公司購(gòu)買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函（2009-3-13財(cái)會(huì)便200917號(hào)）第三條規(guī)定，非上市公司取得上市

30、公司的操縱權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買的，上市公司在其個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。上市公司的前期比較個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為其自身個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表。】(四)以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。有關(guān)內(nèi)容見(jiàn)本書相關(guān)章節(jié)。(五)企業(yè)進(jìn)行公司制改造，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本。二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，分不同一操縱下控股合并與非同一操縱下控股合并確定其

31、初始投資成本。(一)同一操縱下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的

32、，調(diào)整留存收益。上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，前提是合并前合并方與被合并方采納的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。如企業(yè)合并前合并方與被合并方采納的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策。在按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！纠?-4】206年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股一般股（每股面值為1元，市價(jià)為8.68元)，取得S公司100的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施操縱。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格接著經(jīng)營(yíng)。兩公司在企

33、業(yè)合并前采納的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益的總額為4 404萬(wàn)元。S公司在合并后維持其法人資格接著經(jīng)營(yíng)。合并日P公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，賬務(wù)處理為；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 44 040 000貸：股本 10 000 000資本公積股本溢價(jià) 34 040 000同一操縱下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估價(jià)值調(diào)整帳面價(jià)值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整所有者權(quán)益。(二)非同一操縱下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一操縱下的控股合并中

34、，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和?！纠?-5】A公司于206年3月31日取得B公司70的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠操縱B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)200萬(wàn)元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表31所示。本例中假定合并前A公司與B公司不存任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。表31206年3月31日 單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）40 000 000

35、64 000 000專利技術(shù)16 000 00020 000 000銀行存款16 000 00016 000 000合 計(jì)72 000 000100 000 000注：A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為6 400萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷800萬(wàn)元。本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一操縱下的企業(yè)合并處理。A公司關(guān)于合并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 102 000 000累計(jì)攤銷 80 00 000貸：無(wú)形資產(chǎn) 64 000 000銀行存款 18 000 000營(yíng)業(yè)外收入 28 000 000通過(guò)多次交換交易，

36、分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。其中：達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采納成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法等方法核算的，購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本（被投資單位在購(gòu)買日前發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，應(yīng)考慮該因素阻礙），在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本?！纠?-6】A公司于205年3月以8 000萬(wàn)元取得B公司30的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大

37、阻礙，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算，于205年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益300萬(wàn)元。206年4月，A公司又斥資10 000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外30的股權(quán)。本例中假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。A公司按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積。A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值預(yù)備。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。本例中A公司是通過(guò)分步購(gòu)買最終達(dá)到對(duì)B公司實(shí)施操縱，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理(假定不考慮所得稅阻礙)：借：盈余公積 300 000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2 700 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)

38、投資 100 000 000貸：銀行存款 100 000 000購(gòu)買日對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額(8 300300)10 00018 000萬(wàn)元三、初始投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理企業(yè)不管是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，關(guān)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位差不多宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。【例3-7】沿用【例3-1】，假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司差不多宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例計(jì)算確定可分得60萬(wàn)元。則甲公司在確認(rèn)該長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將包含的現(xiàn)金股利部分單獨(dú)核算：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

39、 163 400 000應(yīng)收股利 600 000貸：銀行存款 164 000 000第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，依照投資企業(yè)對(duì)被投資單位的阻礙程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分不采納成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法(一)成本法的適用范圍按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則核算的權(quán)益性投資中，應(yīng)當(dāng)采納成本法核算的是以下兩類：一是企業(yè)持有的對(duì)子公司投資；二是對(duì)被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。準(zhǔn)則中要求企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在日常核算及母公司個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表中采納成本法核算，要緊是為了幸免在

40、子公司實(shí)際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等情況，解決了原來(lái)權(quán)益法下投資收益不能足額收回導(dǎo)致的超額分配問(wèn)題。(二)成本法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整及投資損益的確認(rèn)采納成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在同意投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額?！纠?-8】甲公司207年1月,取得對(duì)乙公司5%的股權(quán)，成本為800萬(wàn)元。208年2月，甲公司又以1200萬(wàn)元取得對(duì)乙公司6%的股

41、權(quán)。假定甲公司對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策不具有重大阻礙或共同操縱，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)、公允價(jià)值無(wú)法取得。208年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬(wàn)元。甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 000 000 貸：銀行存款 8 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000借：應(yīng)收股利 100 000 貸：投資收益 100 000(三)應(yīng)抵減初始投資成本金額的確定一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回，緣故是被投資單位當(dāng)年分配的往往是往常年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。以后年度，被投資單

42、位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分作為投資成本的收回。具體可按以下公式計(jì)算：應(yīng)沖減初始投資成本的金額投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額假如投資后至本年末(或本期末)止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)大于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減初始投資成本的金額；假如投資后至本年末(或本期末)止被投資單位累積分

43、派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收益?！綥uyang 例-補(bǔ)】甲公司205年1月1日以2 400萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3的股份，購(gòu)買過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)9萬(wàn)元。乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況見(jiàn)表3補(bǔ)1：表3補(bǔ)1 單位：萬(wàn)元年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)205年3 0002 700206年6 0004 800注：乙公司205年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)其204年及

44、往常實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。1.甲公司205年1月1日購(gòu)入乙公司3的股份的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 090 000貸：銀行存款 24 090 0002.甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益、沖減投資成本的金額及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：（1）205年：當(dāng)年度被投資單位分派的2 700萬(wàn)元利潤(rùn)屬于對(duì)其在204年及往常期間已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按持股比例取得81（2 7003%）萬(wàn)元，應(yīng)沖減投資成本。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利 810 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 810 000收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 810 000貸：應(yīng)收股利 810 000（2）206年：應(yīng)沖減投資成本金額（2700+4800-3000）

45、3%-8154（萬(wàn)元）當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利48003%144（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)投資收益144-5490（萬(wàn)元）賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利 1 440 000貸：投資收益 900 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 1 440 000貸：應(yīng)收股利 1 440 000【Luyang 補(bǔ)妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)】2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材會(huì)計(jì)第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資P.98【例5-8】成本法下,205年應(yīng)確認(rèn)投資收益、沖減投資成本的金額:投資后，累積應(yīng)收股利 27003%81萬(wàn)元投資后，累積應(yīng)收凈利 03%0 萬(wàn)元投資后，累積應(yīng)確認(rèn)的投資收益為累積應(yīng)收股利與累積應(yīng)收凈利兩者

46、孰低。因：累積應(yīng)收凈利0 萬(wàn)元累積應(yīng)收股利81萬(wàn)元，故：累積應(yīng)確認(rèn)的投資收益0 萬(wàn)元本年應(yīng)確認(rèn)的投資收益累積應(yīng)確認(rèn)的投資收益0萬(wàn)元-往常年度已累計(jì)確認(rèn)的投資收益0萬(wàn)元0萬(wàn)元本年應(yīng)沖減初始投資成本本年應(yīng)收股利27003%-本年應(yīng)確認(rèn)的投資收益081-081萬(wàn)元成本法下,206年應(yīng)確認(rèn)投資收益、沖減投資成本的金額:投資后，累積應(yīng)收股利（2700+4800）3%225萬(wàn)元投資后，累積應(yīng)收凈利（0+3000）3%90萬(wàn)元投資后，累積應(yīng)確認(rèn)的投資收益為累積應(yīng)收股利與累積應(yīng)收凈利兩者孰低。因：累積應(yīng)收凈利90 萬(wàn)元累積應(yīng)收股利225萬(wàn)元，故：累積應(yīng)確認(rèn)的投資收益90 萬(wàn)元本年應(yīng)確認(rèn)的投資收益累積應(yīng)確認(rèn)的投

47、資收益90萬(wàn)元-往常年度已累計(jì)確認(rèn)的投資收益0萬(wàn)元90萬(wàn)元本年應(yīng)沖減初始投資成本本年應(yīng)收股利48003%-本年應(yīng)確認(rèn)的投資收益90144-90=54萬(wàn)元成本法下，用上述方法確認(rèn)投資收益、沖減投資成本的金額，全然不需要經(jīng)歷本講解上的如下公式：應(yīng)沖減初始投資成本的金額投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括兩類：一是對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；二是

48、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般的核算程序?yàn)椋阂皇浅跏纪顿Y或追加投資時(shí)，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二是比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，關(guān)于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分不情況處理，對(duì)屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資

49、損益；對(duì)被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為資本公積(其他資本公積)。四是被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分，一般應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(一)初始投資成本的調(diào)整投資企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，關(guān)于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)不情況處理。1初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股

50、權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及被投資單位不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值，這種情況下不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。2初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！纠?-9】A企業(yè)于205年1月取得B公司30的股權(quán)，支付價(jià)款6 000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15 000 萬(wàn)元(假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同)。A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大阻礙，對(duì)該投資采納權(quán)益法核

51、算。取得投資時(shí)，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 60 000 000貸：銀行存款 60 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本6 000萬(wàn)元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4 500萬(wàn)元(15 00030)，該差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。假定本例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為24 000萬(wàn)元，A企業(yè)按持股比例30計(jì)算確定應(yīng)享有7 200萬(wàn)元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額1 200 萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 72 000 000貸：銀行存款

52、 60 000 000營(yíng)業(yè)外收入 12 000 000(二)投資損益的確認(rèn)采納權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的阻礙進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：1.被投資單位采納的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待，作為一個(gè)整體其所產(chǎn)生的損益，應(yīng)當(dāng)在一致的會(huì)計(jì)政策基礎(chǔ)上確定，被投資企業(yè)采納的會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)不同的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于重要性原則，按照本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被投資單位的損益進(jìn)行調(diào)

53、整。另外，投資企業(yè)與被投資單位采納的會(huì)計(jì)期間不同的，也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。2.以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的阻礙。被投資單位個(gè)不利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，而投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本，取得投資后應(yīng)確認(rèn)的投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下在以后期間通過(guò)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。投資企業(yè)取得投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，以后期間，在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有

54、的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)被投資單位計(jì)提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值預(yù)備金額等進(jìn)行調(diào)整。投資企業(yè)在對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則，不具有重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。符合下列條件之一的，投資企業(yè)應(yīng)按被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后，計(jì)算確認(rèn)投資損益，同時(shí)應(yīng)在附注中講明因下列情況不能調(diào)整的事實(shí)及其緣故：(1)投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值。某些情況下，投資的作價(jià)可能因?yàn)槭艿揭恍┮蛩氐淖璧K，不是完全以被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，或者因?yàn)楸煌顿Y單位持有的可辨認(rèn)資產(chǎn)相對(duì)比較專門，無(wú)法取得其公允價(jià)值。在這種情況

55、下，因被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法取得，則無(wú)法以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整。(2)投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的。該種情況下，因?yàn)楸煌顿Y單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額不大，要求進(jìn)行調(diào)整不符合重要性原則及成本效益原則。(3)其他緣故導(dǎo)致無(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整的。例如，要對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，需要了解被投資單位的會(huì)計(jì)政策以及對(duì)有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值量的推斷等信息，在無(wú)法獲得被投資單位相關(guān)信息的情況下，則無(wú)法對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。【例3-10】甲公司于

56、207年1月10日購(gòu)入乙公司30的股份，購(gòu)買價(jià)款為2 200萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元，除表32所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。表32 單位：萬(wàn)元賬面原價(jià)已提折舊和攤銷公允價(jià)值乙公司可能使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨500700固定資產(chǎn)1 2002401 6002016無(wú)形資產(chǎn)700140800108小計(jì)2 4003803 100假定乙公司于207年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采納的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)

57、形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，可能凈殘值均為0。假定甲、乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，依照取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的阻礙進(jìn)行調(diào)整(假定不考慮所得稅阻礙)：存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)(700500)80160(萬(wàn)元)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差，額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額1 600161 2002040(萬(wàn)元)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額80087001030(萬(wàn)元)調(diào)整后的凈利潤(rùn)6001604030370(萬(wàn)元)甲公司應(yīng)享有份額37030111(萬(wàn)元)確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：借

58、：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 110 000貸：投資收益 1 110 0003.關(guān)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合

59、營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。應(yīng)當(dāng)注意的是，該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易，逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。（1）關(guān)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采納權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有

60、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的阻礙，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方關(guān)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)?！纠?-11】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大阻礙。207年11月，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售