會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試大綱文件

1、會(huì) 計(jì) 基 礎(chǔ) 考 試 大 綱第一章 總 論一、會(huì)計(jì)概述（一）會(huì)計(jì)的概念：會(huì)計(jì)是以貨幣為要緊計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)治理工作。 會(huì)計(jì)的概念包含四層含義： 1、會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它屬于治理的范疇。 2、會(huì)計(jì)主體為一特定的單位。 3、會(huì)計(jì)是以貨幣作為要緊計(jì)量單位。 4、會(huì)計(jì)的要緊作用是反映和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（二）會(huì)計(jì)的差不多職能：會(huì)計(jì)的差不多職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面 1、會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為要緊計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。 2、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人

2、員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。 會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)差不多職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核確實(shí)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，難以保證核算提供信息的真實(shí)性、可靠性。（三）會(huì)計(jì)的對(duì)象：會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，差不多上會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也確實(shí)是會(huì)計(jì)的對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。二、會(huì)計(jì)核算的差不多前提 會(huì)計(jì)核算的差不多前提是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須明確的前提條件。會(huì)計(jì)核算的差不多前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)

3、計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。（一）會(huì)計(jì)主體：指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，會(huì)計(jì)主體界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍。 會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)：指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的以后，將依照正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。即在可預(yù)見的以后，該會(huì)計(jì)主體可不能破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。（三）會(huì)計(jì)分期：指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算帳目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確

4、定。（四）貨幣計(jì)量：指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采納貨幣作為同一的計(jì)量單位。 單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也能夠選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。三、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式（一）會(huì)計(jì)要素：是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的差不多分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)

5、營(yíng)成果。資產(chǎn)：指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、并由企業(yè)擁有或者操縱的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。具有如下特征：資產(chǎn)是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源； 例1-1：下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)要素定義的是（D） A.庫(kù)存商品 B.托付加工物資 C.尚待加工的半成品 D.盤虧、毀損的材料 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或操縱的資源；例1-2：甲企業(yè)的加工車間有兩臺(tái)設(shè)備。A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設(shè)備系從丙企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租入方式獲得，目前兩臺(tái)設(shè)備均投入使用。問(wèn)：A、B設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)？解：那個(gè)地點(diǎn)應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)營(yíng)租入和融資租入。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備沒有所有權(quán)和操縱權(quán)，B設(shè)備不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，而A設(shè)備是融資租入

6、的，雖沒有所有權(quán)，然而擁有操縱權(quán)，因此A設(shè)備可作資產(chǎn)。 資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。例1-3：甲企業(yè)打算在10月份購(gòu)買一批機(jī)器設(shè)備，5月份與銷售方簽訂了購(gòu)買合同，但實(shí)際購(gòu)買行為將發(fā)生在10月份，因此企業(yè)不能在5月份將該批機(jī)器設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。 流淌資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金及各種存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、其它應(yīng)收款等 長(zhǎng)期股權(quán)投資 資產(chǎn) 固定資產(chǎn)：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備等 無(wú)形資產(chǎn)：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等 其它資產(chǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等2、負(fù)債：指企業(yè)由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。具有如下特征：負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)業(yè)務(wù)；負(fù)

7、債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。 流淌負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)付賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交負(fù)債 稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等 非流淌負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等3、所有者權(quán)益：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱為凈資產(chǎn)。具有如下特征：它是一種剩余權(quán)益；除非發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。 實(shí)收資本（或股本）所有者權(quán)益 資本公積：資本（或股本）溢價(jià)等 盈余公積：法定盈余公積、任意盈余公積等 未分配利潤(rùn)4、收入：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資

8、本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。具有如下特征：收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。收入能引起所有者權(quán)益增加。收入的取得會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：銷售商品收入等收入 其他業(yè)務(wù)收入：原材料銷售收入、包裝物出租收入等5、費(fèi)用：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的 總流出。具有如下特征：費(fèi)用是從企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或

9、者兩者兼而有之。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。 營(yíng)業(yè)成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本費(fèi)用 期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用6、利潤(rùn)：指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收支凈額（二）企業(yè)會(huì)計(jì)等式 1、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （稱為第一會(huì)計(jì)等式）企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的效益，分不歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)來(lái)源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必

10、定相等。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的阻礙：資產(chǎn)與權(quán)益同事增加，增加的金額相等； 資產(chǎn)與權(quán)益同事減少，減少的金額相等；資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等； 權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減金額相等。上述四種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)一步展開，又可出現(xiàn)以下九種情形：資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)增加，增加的金額相等；資產(chǎn)與負(fù)債同事增加，增加的金額相等；資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少，減少的金額相等；資產(chǎn)與負(fù)債同事減少，減少的金額相等；一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，增減金額相等；一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)負(fù)債減少，增減金額相等；一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，增減金額相等；一項(xiàng)所有者

11、權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債減少，增減金額相等；一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，增減金額相等；2、收入費(fèi)用=利潤(rùn) （稱為會(huì)計(jì)第二等式） 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。第二章 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求一、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，要緊包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等。（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和試用 財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡(jiǎn)稱，企業(yè)的財(cái)物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包

12、括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在成品、庫(kù)存商品等流淌資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。（三）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)是指由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)交款項(xiàng)等。（四）資本的增減 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及在

13、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 財(cái)務(wù)成果要緊是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，要緊表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)二、會(huì)計(jì)核算的一般要求（1）各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)

14、計(jì)賬簿、進(jìn)行成本核算，財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（2）各單位必須依照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（3）各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。（4）各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（5）試用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（6）會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)試用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄能夠同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的

15、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，能夠同時(shí)使用一種外國(guó)文字。三、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)一般有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。在我國(guó)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制：指以收入和費(fèi)用是否差不多發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期的一種會(huì)計(jì)處理方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制的要緊內(nèi)容：凡是當(dāng)期差不多實(shí)現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)差不多在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 收付實(shí)現(xiàn)制：指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi)用的歸屬期的制度。第三章 會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)科目（一）

16、會(huì)計(jì)科目的概念：指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核素的項(xiàng)目。 會(huì)計(jì)科目的意義： 會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)； 會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件； 會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。（二）會(huì)計(jì)科目的分類： 1、按其所提供信息的詳盡程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇渴菍?duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，也稱“總賬科目” 或“一級(jí)科目”；明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)、更具體會(huì)計(jì)信息的科目，也稱“明細(xì)科目”。關(guān)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。 總分類科目與

17、明細(xì)分類科目既有聯(lián)系又有區(qū)不，總分類科目是概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，提供的是總括性指標(biāo)。而明細(xì)分類科目是詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的據(jù)以內(nèi)容，提供的是比較詳細(xì)具體的指標(biāo)?？偡诸惪颇繉?duì)明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭操縱作用，而明細(xì)分類科目則是對(duì)總分類科目的具體化和詳細(xì)講明。 2、按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。資產(chǎn)類科目：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、固定資產(chǎn)等；負(fù)債類科目：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期借款等；所有者權(quán)益類科目：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等；成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本等；損益類科目

18、：包括收入類科目和費(fèi)用類科目。收入類科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等；費(fèi)用類科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。（三）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則： 1、合法性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家同一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 2、相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)治理的要求。 3、有用性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。二、賬戶（一）賬戶的概念：賬戶是依照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。（二）賬戶的分類：同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)

19、應(yīng) 1、賬戶按其提供信息的詳細(xì)程度分類，可分類為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶是指依照總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬；明細(xì)分類賬戶是依照明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。 總賬賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。 2、賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分類為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、 資產(chǎn)類賬戶 預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)

20、形資產(chǎn)等 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款 負(fù)債類賬戶 預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等 賬戶 所有者權(quán) 實(shí)收資本（或股本）、盈余公積、資本公積、益類賬戶 本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等成本類賬戶 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本等 收入類賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等損益類賬戶 費(fèi)用類賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等（三）賬戶的差不多結(jié)構(gòu) 賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的

21、性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。 余額按照表示的時(shí)刻不同，分為期初余額和期末余額，其差不多關(guān)系如下： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 上式的四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。賬戶的差不多結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。（四）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)不 1、兩者的聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目與賬戶差不多上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶

22、便逝去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。 2、兩者的區(qū)不：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。第四章 復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，關(guān)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。 復(fù)式記賬法的種類：分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國(guó)，采納借貸記賬法。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念：借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬

23、戶中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)：借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分不作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加依舊“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 在借貸記賬法下，一般“借”表示資產(chǎn)、費(fèi)用的增加和權(quán)益、收入的減少；“貸”表示資產(chǎn)、費(fèi)用的減少和權(quán)益、收入的增加。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)： 1、資產(chǎn)類賬戶的差不多結(jié)構(gòu)：借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額在借方，公式如下： 資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 2、權(quán)益類賬戶的差不多結(jié)構(gòu)：貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方，公式如下： 權(quán)益類

24、賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 3、費(fèi)用類賬戶的差不多結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)差不多相同，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無(wú)余額。 4、收入類賬戶的差不多結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)差不多相同，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無(wú)余額。借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。即關(guān)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián) 系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。借貸記賬法的試算平衡：指依照資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括兩種：發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。 1、發(fā)生額試算平衡法：它是依照本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等

25、關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)理論依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等。 2、余額試算平衡法：它是依照本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。依照余額時(shí)刻不同又分為期初余額平衡與期末余額平等兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。 公式為：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)實(shí)際工作中

26、，余額試算平衡通過(guò)編制試算平衡表方式進(jìn)行。會(huì)計(jì)分錄 （一）會(huì)計(jì)分錄的概念：是指對(duì)某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。 （二）會(huì)計(jì)分錄的分類：按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借、或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。 （三）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟： 1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的事資產(chǎn)（費(fèi)用、產(chǎn)本），依舊權(quán)益（收入）；2、確定涉及到哪些賬戶，是增加依舊減少；3、確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；4、確定應(yīng)借應(yīng)貸

27、賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。四、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 （一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系1、兩者的聯(lián)系：反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同；登記賬簿的原始依據(jù)相同。2、兩者的區(qū)不：反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同；作用不同：總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭操縱作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充講明作用?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記1、平行登記的概念：指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)

28、計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。第五章 會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類（一）會(huì)計(jì)憑證的概念：會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一。（二）會(huì)計(jì)憑證的意義：合法地取得、正確地填制和審計(jì)會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的差不多方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作地起點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義： 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部操縱；監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，操縱經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。（三）會(huì)計(jì)憑證的種類 會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。二、原始

29、憑證： （一）原始憑證的概念：原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。（二）原始憑證的種類 1、按照來(lái)源不同分類 外來(lái)原始憑證：指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。 （ 如：供貨單位提供的發(fā)票、收款單位開出的收款收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、火車票、住宿發(fā)票等。） 自制原始憑證：指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 （如：收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、折舊計(jì)算表、制造費(fèi)用分

30、配表、銷售發(fā)票、盤存表。） 2、按照填制手續(xù)及內(nèi)容的不同分類 一次憑證：指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效地憑證。 （如：收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨票、借款單、銀行結(jié)算憑證、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。）累計(jì)憑證：指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)能夠連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用操縱，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。 （如：限額領(lǐng)料單）匯總憑證：指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。匯總憑證既能夠提供總量指標(biāo)，又能夠簡(jiǎn)化核算手

31、續(xù)。 （如：收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、工資分配匯總表、發(fā)料憑證匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單。）3、按照格式不同分類 通用憑證：指由有關(guān)部門統(tǒng)一印刷、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。 （如:財(cái)政部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票、由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證。） 專用憑證：指由某單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 （如：?jiǎn)挝坏氖樟蠁?、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表、付款通知單。）（三）原始憑證的差不多內(nèi)容 原始憑證名稱；填制原始憑證的日期；同意原始憑證的單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；填制單位簽章；有關(guān)人員簽章；憑證附件。（四）原始憑證的填制要求

32、 記錄要真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。 內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。 手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 書寫要清晰、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清晰，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化字，大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯

33、數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無(wú)角、分的，寫“00”或符號(hào)“”；有角無(wú)分的，分位寫“0”，不得用符號(hào)“”。大寫金額寫漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大些金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。編號(hào)要連續(xù)。假如原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。不得涂改、刮檫、挖補(bǔ)。原

34、始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開和更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。填制要及時(shí)。各種原始憑證一定要及時(shí)填寫，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。（五）原始憑證的審核內(nèi)容原始憑證的審核內(nèi)容要緊包括：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性。 經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)依照不同情況處理： 關(guān)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬； 關(guān)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)； 關(guān)于不真實(shí)、不合法的

35、原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予同意，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。三、記賬憑證(一)記賬憑證的概念 記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員依照審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。（二）記賬憑證的種類1、按內(nèi)容分類 收款憑證：指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。付款憑證：指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。轉(zhuǎn)賬憑證：指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。2、按照填列方式分類 復(fù)式憑證：指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。（收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證均屬于

36、復(fù)式記賬憑證）單式憑證：指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。（三）記賬憑證的差不多內(nèi)容 記賬憑證的名稱；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；記賬標(biāo)記；所附原始憑證張數(shù)；會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。記賬憑證的編制要求1、差不多要求 記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，能夠采納分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。記賬憑證的書寫應(yīng)清晰、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。記賬憑證能夠

37、依照每一張?jiān)紤{證填制，或依照若干張同類原始憑證匯總編制，也能夠依照原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類不的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證能夠不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)覺填寫錯(cuò)誤時(shí)，能夠用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。假如會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)覺往常年

38、度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。收款憑證的編制要求 收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號(hào)：“摘要”欄填寫對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要講明；“貸方科目”欄填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；“記賬”欄是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生額；該憑證右邊“附件 張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分不由有關(guān)會(huì)計(jì)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。3、付款憑證的編制要求 付款憑證的編制方法與

39、收款憑證差不多相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。 關(guān)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求 轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目按照先借后貸的順序計(jì)入“會(huì)計(jì)科目”欄中的“一級(jí)科目”和“二級(jí)及明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分不計(jì)入“借方金額”或“貸方金額”欄。其它項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。記賬憑證的審核內(nèi)容 記賬憑證的審核內(nèi)容要緊包括：內(nèi)容是否真實(shí)；項(xiàng)目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。 出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記

40、，已幸免重收重付。會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管會(huì)計(jì)憑證的傳遞：指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的 傳送程序。 會(huì)計(jì)憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部操縱制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)刻，減少傳遞 的工作量。 單位應(yīng)依照具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。應(yīng)注意兩個(gè)方面的問(wèn)題：、定傳遞線路；、定傳遞時(shí)刻。會(huì)計(jì)憑證的保管：指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。 會(huì)計(jì)憑證的保管要緊有下列要求：會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)

41、人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無(wú)法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有專門緣故確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，能夠復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面

42、注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱。嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。第六章 會(huì)計(jì)賬簿（一）會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義： 會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以通過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，能夠記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息，分類、匯總會(huì)計(jì)信息，檢查、校正會(huì)計(jì)信息，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。（二）會(huì)計(jì)賬簿與

43、賬戶的關(guān)系 賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)確實(shí)是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無(wú)法存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)不賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。（三）會(huì)計(jì)賬簿的分類 1.按用途分類（1）序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)刻的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（2）分類賬簿。分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類不而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類賬簿，簡(jiǎn)稱總賬；按照明細(xì)分類賬

44、戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要緊依據(jù)。（3）備查賬簿。備查賬簿簡(jiǎn)稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等要緊賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。 例如：租入固定資產(chǎn)登記簿，應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)登記簿。 備查賬簿的記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的編制沒有直接關(guān)系，因而是一種表外賬簿。 2按賬頁(yè)格式分類（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)差不多金額欄目的賬簿。（2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)差不多欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采納三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為

45、設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N，區(qū)不是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對(duì)方科目。有”對(duì)方科目“欄的，稱為設(shè)對(duì)方科目的三欄式賬簿；不設(shè)”對(duì)方科目“欄的，稱為不設(shè)對(duì)方科目的三欄式賬簿。（3）多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)差不多欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬一般均采納這種格式的賬簿。（4）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采納數(shù)量金額式賬簿。3按外形特征分類（1）訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)

46、賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。（2）活頁(yè)賬。活頁(yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后），才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。各種明細(xì)分類賬一般采納活頁(yè)賬形式。（3）卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格講，卡片賬也是一種活頁(yè)賬，只只是它不是裝在活頁(yè)賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬采納卡片賬形式。二、會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則（一）會(huì)計(jì)賬簿的差不多內(nèi)容（1）封面，要緊標(biāo)明賬簿的名稱。 （2）扉頁(yè)，要緊列明科目索引、賬簿啟

47、用和經(jīng)管人員一覽表。（3）賬頁(yè)，是賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁(yè)次、分戶頁(yè)次等差不多內(nèi)容。（二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)；裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。（三）會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則（1）登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清晰、登

48、記及時(shí)、字跡工整。（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明差不多登賬的符號(hào)表示差不多記賬。（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字應(yīng)緊靠底線書寫，上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2.（4）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。（5）下列情況，能夠用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；依照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定能夠用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。（6）各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。假如發(fā)生跳行

49、、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白、”此頁(yè)空白“字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“ ”表示。（8）每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也能夠?qū)⒈卷?yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，如庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和

50、銀行存款日記賬；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)，如主營(yíng)業(yè)收入、治理費(fèi)用等；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，能夠只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。三、會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法（一）日記賬的格式和登記方法1現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法（1）現(xiàn)金日記賬的格式?，F(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。不管采納三欄式依舊多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。（2）現(xiàn)金日記賬的登記方法?，F(xiàn)金日記賬由出納人員依照同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)刻順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并依照“上日

51、余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。借、貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：先依照有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，依照有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營(yíng)業(yè)終了，依照現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計(jì)”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。2銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分不設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

52、（二）總分類賬的格式和登記方法1總分類賬的格式：總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)差不多金額欄目。2總分類賬的登記方法：總分類賬能夠依照記賬憑證逐筆登記，也能夠依照通過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。3、登記總分類賬的依據(jù)：記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表。（三）明細(xì)分類賬的格式和登記方法1明細(xì)分類賬的格式明細(xì)分類賬是依照二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁(yè)，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。（1）三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)

53、有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進(jìn)行金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。（2）多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記，適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)賬。（3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分不設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄，適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶。（4）橫線登記式明細(xì)分類賬。橫線登記式明細(xì)分類賬是采納橫線登記，立即每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)推斷該項(xiàng)業(yè)

54、務(wù)的進(jìn)展情況。該明細(xì)分類賬適用于登記材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。2明細(xì)分類賬的登記方法：不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可依照治理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬能夠逐筆登記，也可定期匯總登記。3、登記明細(xì)分類賬的依據(jù)：記賬憑證、原始憑證、匯總原始憑證。3、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記 平行登記的要點(diǎn)：同期、同向、等額，即所屬會(huì)計(jì)期間相同、借貸方向相同、記入總分類賬的金額與記入明細(xì)分類賬的合計(jì)金額相等。四、對(duì)賬（一）賬證核對(duì)賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄

55、與原始憑證、記賬憑證的時(shí)刻、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。（二）賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：所有總賬賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)是否相等； （2）所有總賬賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)是否相等；所有總賬賬戶余額合計(jì)與其所屬明細(xì)分類賬余額合計(jì)是否相等； 總分類帳與序時(shí)賬核對(duì)，即現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與其總賬余額是否相等；明細(xì)分類賬之間的核對(duì)，即會(huì)計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資保管、使用部門的有關(guān)明細(xì)賬是否相等。（三）賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。包括：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余

56、額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符；（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。五、錯(cuò)賬更正方法（一）、錯(cuò)帳查找的方法 1、全面檢查：確實(shí)是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的賬目逐筆核對(duì)的方法?？煞譃轫槻榉ê湍娌榉?。 (1)、順查法：有利于全面檢查賬簿記錄的正確性，但查找的工作量大，適用于錯(cuò)帳較多，難以確定查找方向與重點(diǎn)范圍的情況。 (2)、逆查法：能減少查找的工作量，實(shí)際工作中使用較多。 2、局部抽查：確實(shí)是針對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字抽查賬目的方法。包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除二法、除九法等具體方法。（

57、二）、錯(cuò)帳更正方法 賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按下列方法更正： 1、劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)覺賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，采納劃線更正法。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。關(guān)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。關(guān)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。 2、紅字更正法記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)覺記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，或者會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，采納紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤時(shí)，用紅字填寫一張與原記賬憑

58、證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；記賬憑證會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額時(shí)，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。 3、補(bǔ)充登記法記賬后發(fā)覺記賬憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，采納補(bǔ)充登記法。更正方法是：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。六、結(jié)賬（一）結(jié)賬的程序（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性；（2）依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)

59、計(jì)的費(fèi)用；（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目；（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。（二）結(jié)賬的方法（1）對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線。（3）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累

60、計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線。12月末的“本年累計(jì)”確實(shí)是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下劃通欄雙紅線。（4）總賬賬戶平常只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線。（5）年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。七、會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管（一）會(huì)計(jì)賬簿的更換會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)