包裝物和低值易耗品

1、第五節(jié) 周轉材料包裝物和低值易耗品1企業(yè)會計準則第1號存貨應用指南中明確規(guī)定了周轉材料的定義及范圍： 周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，1、包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷；2、企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。 23包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1. 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2. 隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物； 3. 隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；

2、 4. 出租或出借給購買單位使用的包裝物。4注意：下列各項不屬于包裝物的核算范圍（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內(nèi)核算；（2）用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；（3）計劃上單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應作為“庫存商品” 處理。5設置“包裝物”賬戶 是用來核算包裝物的收入、發(fā)出和結存情況的賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。 明細賬設置：應按包裝物的類別、品種規(guī)格設置。6包裝物核算的科目設置 包裝物1、購入、自制、委托外 單位驗收入庫2、出租、出借包 裝物的收回1、領用2、隨同商品出售3、出

3、租、出借4、報廢期末余額7（1）包裝物增加的核算 企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，以及其他方式取得的包裝物，其賬務處理與原材料一樣，可比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行會計處理。8（2）發(fā)出包裝物的核算生產(chǎn)領用包裝物 用于包裝產(chǎn)品并構成了產(chǎn)品組成部分，應將包裝物成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 （實際或計劃成本） 若采用計劃成本核算，月度終了，應結轉生產(chǎn)領用包裝物應分攤的成本差異： 借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異 (藍字or紅字)9隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物 列作銷售費用處理 借：銷售費用 貸：包裝物隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物 視為材料銷售，計入其他

4、業(yè)務成本 借：其他業(yè)務成本 貸：包裝物10若采用計劃成本核算，月度終了應結轉出售包裝物應分攤的成本差異： 借：銷售費用 （不單獨計價） 其他業(yè)務成本 （單獨計價） 貸：材料成本差異 （藍字or紅字）11例. 企業(yè)出售化學產(chǎn)品一批，20只塑料桶隨同產(chǎn)品一同出售但不單獨計價，每只塑料桶成本為50元。 借：銷售費用 1 000 貸：包裝物 1 000例. 企業(yè)出售精密儀器二臺，隨同儀器一同出售且單獨作價的包裝用木箱二個，每個售價80元，帳面價50元，增值稅率17%，款項已收。 借：銀行存款 187.2 貸：其他業(yè)務收入 160 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 27.2 借：其他業(yè)務成本 100 貸：

5、包裝物 10012出租（出借）包裝物 出租包裝物的租金收入 出租（出借）包裝物成本的結轉核算的主要內(nèi)容： 收取包裝物押金 沒收包裝物押金 收回出租（出借）包裝物等 一次攤銷法出租（出借）包裝物常用攤銷方法： （分次攤銷法） 五五攤銷法13（1） 出租（出借）包裝物時： 結轉其成本 出租包裝物其他業(yè)務成本 出借包裝物銷售費用 采用一次攤銷法： 出租（出借）包裝物金額比較小可采用這種方法，領用時一次全部計入： 借：其他業(yè)務成本 （出租） 銷售費用 （出借） 貸：包裝物 14采用分期（次）攤銷法： 當出租（出借）包裝物金額較大的可采用分期（次）攤銷法核算，領用的包裝物通過“待攤費用”科目分次攤銷。

6、出租（出借）時 借：待攤費用 貸：包裝物 每月攤銷時 借：其他業(yè)務成本 （出租） 銷售費用 （出借） 貸：待攤費用15五五攤銷法首次領用時，攤銷50，報廢時，攤銷50科目設置：包裝物庫存未用 庫存已用 出租包裝物 出借包裝物 包裝物攤銷16（2）收取出租包裝物租金時： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） （3）收取包裝物押金時： 借：銀行存款 貸：其他應付款（4）退回包裝物押金時： 借：其他應付款 貸：銀行存款17 （5）沒收包裝物押金時： 對于逾期未退回包裝物而沒收的包裝物押金，扣除應交增值稅后的金額作為“其他業(yè)務收入”處理。 借：其他應付款 貸：應交稅金應交增值

7、稅(銷項稅額) 其他業(yè)務收入 若沒收的押金收入應交消費稅，則計入其他業(yè)務支出。 借：其他業(yè)務成本 貸：應交稅金應交消費稅 對于逾期未退包裝物沒收加收的押金，扣除應交增值稅、（應交消費稅）后轉作“營業(yè)外收入”處理。 借：其他應付款 貸：應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 營業(yè)外收入18（6）收回出租（出借）包裝物及報廢時： 收回不能使用報廢的包裝物，應按其殘料價值入賬 借：原材料殘料 貸：其他業(yè)務成本 （出租） 銷售費用 （出借）（7）結轉出租（出借）包裝物應分攤的成本差異： 若采用計劃成本進行材料日常核算，月度終了，應結轉出租（出借）包裝物應分攤的成本差異： 借：其他業(yè)務成本 (出租) 銷售費用

8、(出借) 貸：材料成本差異 (藍字or紅字)19 例1：某企業(yè)3月份出租給B公司新包裝物500個，每個成本10元，每個收取租金4元（不含稅）和押金1170元。并按規(guī)定計算收取增值稅。已通過銀行收取。 該包裝物出租期為5個月，期滿后，B公司退還包裝物460個，其余未退回。已退回的包裝物不能再使用，報廢時有殘料估價500元入庫。企業(yè)退還押金5382元，其余押金予以沒收，并按規(guī)定計算應交增值稅，增值稅率17。 要求：分別采用一次攤銷法進行核算。20出租包裝物時： 借：其他業(yè)務成本 5000 貸：包裝物 5000收取包裝物租金時： 借：銀行存款 2 340 貸：其他業(yè)務收入 2000 應交稅金應交增值

9、稅（銷項稅額） 340 收取包裝物押金時： 借：銀行存款 5850 貸：其他應付款B公司 585021租賃期滿，收回包裝物已報廢，殘料入庫時： 借：原材料殘料 500 貸：其他業(yè)務成本 500退回包裝物押金時： 借：其他應付款B公司 5382（11.70460） 貸：銀行存款 5382沒收包裝物押金時： 借：其他應付款 B公司 468 （11.7040） 貸：應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 68 其他業(yè)務收入 40022上例資料改為出借包裝物出借包裝物時： 借：銷售費用 5000 貸：包裝物 5000收取包裝物押金時： 借：銀行存款 5850 貸：其他應付款B公司 5850租賃期滿，收回包裝物

10、已報廢，殘料入庫時： 借：原材料殘料 500 貸：銷售費用 50023退回包裝物押金時： 借：其他應付款B公司 5382（11.70460） 貸：銀行存款 5382沒收包裝物押金時： 借：其他應付款 468 （11.7040） 貸：應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 68 其他業(yè)務收入 40024例：東方企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中出租給甲企業(yè)包裝物500只，每只計劃成本40元，每只包裝物收取押金50元和租金10元，已存入銀行。租用期滿后，甲企業(yè)退回包裝物450只，其中40只不能繼續(xù)使用，報廢時收回殘料100元，已入庫，另外50只包裝物甲企業(yè)逾期未退回，按合同規(guī)定沒收押金2 500元，其余押金退回。該企

11、業(yè)適用的增值稅稅率為17%。假定包裝物出租月份成本差異率為2%。根據(jù)上述資料，用五五攤銷法進行會計處理。 25（1）領用包裝物用于出租時借：包裝物出租包裝物 20 000貸：包裝物庫存未用 20 000借：其他業(yè)務成本 10 000貸：包裝物包裝物攤銷 10 000（2）收到租金和押金時借：銀行存款 30850 貸：其他業(yè)務收入 5000 應交稅金應交增值稅（銷） 850 其他應付款 25 000 26（3）退回包裝物450只，其中410只仍可繼續(xù)使用，另外40只不能繼續(xù)使用予以報廢，收回殘料100元。借：包裝物庫存已用 16 400 （410*40）貸：包裝物出租包裝物 16 400借：原材料 100貸：其他業(yè)務成本 100退回押金 借：其他應付款 22 500 （450*50） 貸：銀行存款 22 50027攤銷40只包裝物50%成本借：其他業(yè)務成本 800 貸：包裝物包裝物攤銷 800報廢的40只包裝物的成本和已攤銷的價值注銷借：包裝物包裝物攤銷 1 600 貸：包裝物出租包裝物 1 600結轉40只的材料成本差異借：其他業(yè)務成本 32 貸：材料成本差異 32 （40*40*2%）28（4）對逾期未退回的50只包裝物沒