企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)章制度研究報(bào)告

1、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱制度研究摘 要 內(nèi)部操縱制度是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要手段，對(duì)其研究在國(guó)際上已日漸成熟，本文從對(duì)內(nèi)部操縱的進(jìn)展，作用，構(gòu)成等方面動(dòng)身，提出了對(duì)內(nèi)部操縱制度內(nèi)容的幾個(gè)要素的看法和認(rèn)識(shí)。一、內(nèi)部操縱在商業(yè)運(yùn)行中的位置與作用。1、國(guó)際、國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部操縱的探討以及對(duì)其作用的認(rèn)識(shí)。 內(nèi)部操縱是隨著生產(chǎn)的社會(huì)化程度空前提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物， 公司研究和制定內(nèi)部操縱，起源于將其作為幸免可能的法律糾紛的工具，長(zhǎng)期以來(lái)部操縱一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)治理當(dāng)局責(zé)任范圍之事，目的是為了愛(ài)護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的治理方針，以往對(duì)內(nèi)部操縱的探討研究也大

2、部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改進(jìn)內(nèi)部操縱的方法以與提高審計(jì)的質(zhì)量及和效率，直到上世紀(jì)70年代，外國(guó)賭賂行為法案的通過(guò)，標(biāo)志著建立和強(qiáng)化內(nèi)部操縱已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年美國(guó)發(fā)表的聯(lián)邦判決指南也指出，假如發(fā)覺(jué)公司即使有一個(gè)雇員犯罪，該公司也將受到強(qiáng)制性罰款，這一法規(guī)的出臺(tái)，強(qiáng)化了治理者對(duì)遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)成為企業(yè)內(nèi)部操縱的重要組成部分，而COSO委員會(huì)提出了內(nèi)部操縱綜合框架公告，對(duì)內(nèi)部操縱作了新的擴(kuò)展，另外，針對(duì)安穩(wěn)，世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了2002年薩班斯一奧克斯利法案該法案對(duì)公司治理、內(nèi)部操縱、財(cái)務(wù)審計(jì)等多個(gè)方面皆有詳細(xì)而嚴(yán)格的規(guī)定，可見(jiàn)，建立一

3、套有關(guān)內(nèi)部操縱的體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部操縱的探討與研究已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。 在我國(guó)為何探討內(nèi)部操縱，我認(rèn)為直接動(dòng)因是來(lái)自法律法規(guī)的要求，從99會(huì)計(jì)法明確提出：各單位應(yīng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，以及01年6月財(cái)政部公布內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱規(guī)范差不多規(guī)范和內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱規(guī)范貨幣資金試行稿和02年12月財(cái)政部公布采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款試行稿；擔(dān)保、成本費(fèi)用直到03年10月工程項(xiàng)目試行稿，還有05年上海證券交易所上市公司內(nèi)部操縱指引等等一系列法律、法規(guī)、條例的出臺(tái)，講明我國(guó)的企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部操縱的探討與研究。 2、內(nèi)部操縱概念的進(jìn)展盡管不同國(guó)家的研究機(jī)構(gòu)和研究人員對(duì)內(nèi)部操縱產(chǎn)生與進(jìn)展的動(dòng)因的考察角度不同、

4、看法不一，然而關(guān)于內(nèi)部操縱的產(chǎn)生與進(jìn)展歷程的認(rèn)識(shí)慢慢趨于一致，即認(rèn)為內(nèi)部操縱的進(jìn)展能夠劃分為內(nèi)部牽制時(shí)期、內(nèi)部操縱制度時(shí)期、內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)時(shí)期和內(nèi)部操縱整合框架時(shí)期。內(nèi)部牽到是指規(guī)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理不能由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)總攬全過(guò)程，以便相互牽制防止發(fā)生錯(cuò)誤或弊端，這是內(nèi)部操縱的雛形。內(nèi)部操縱制度的形成，是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典治理理論相結(jié)合的產(chǎn)物，盡管內(nèi)部操縱進(jìn)展動(dòng)力源于企業(yè)組織進(jìn)展的需要，然而在這一時(shí)期，審計(jì)模式的變革成為促進(jìn)內(nèi)部操縱制度進(jìn)展完善的最為關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)力量，同時(shí)在1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的內(nèi)部操縱：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)治理部門(mén)和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性的特不報(bào)告中首

5、次正式提出了內(nèi)部操縱的定義：“內(nèi)部操縱：包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為愛(ài)護(hù)資產(chǎn)，審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，堅(jiān)持既定治理的方針而采納的組織打算及各種協(xié)調(diào)方法和措施，在這一時(shí)期，開(kāi)始有了內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱和內(nèi)部治理操縱的劃分，要緊通過(guò)和推行一整套內(nèi)部操縱制度、方法和程序來(lái)實(shí)施操縱，內(nèi)部操縱的目標(biāo)除了愛(ài)護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全之外，還包括增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率和遵循現(xiàn)定的治理方針。內(nèi)部操縱概念已實(shí)破了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)直接有關(guān)的操縱的局限?！?0世紀(jì)80年代至90年代，內(nèi)部操縱的進(jìn)展進(jìn)入內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)時(shí)期，在這一時(shí)期，審計(jì)模式的進(jìn)展與變革客觀上照舊是推動(dòng)內(nèi)部操縱進(jìn)展的決定性力量，同時(shí)在現(xiàn)在期，治理環(huán)境

6、被納入內(nèi)部操縱的視線，并引起內(nèi)部操縱各要素的重新劃分與結(jié)構(gòu)整合，其標(biāo)志是AICAP于1988年5月公布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)，在公告中，以“內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部操縱制度”，并指出“企業(yè)內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)包括為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。公告認(rèn)為，內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)由下列三個(gè)要素構(gòu)成：（1）操縱環(huán)境（2）會(huì)計(jì)制度（3）操縱程序，并把操縱環(huán)境置于重要位置。隨著企業(yè)組織形式與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展，人們對(duì)內(nèi)部操縱的認(rèn)識(shí)不繼深化，內(nèi)部操縱被分為操縱機(jī)制與操縱方法兩個(gè)層次，操縱機(jī)制是內(nèi)部操縱的前提與條件，因此 深化對(duì)操縱機(jī)制的研究，并把它內(nèi)化整合為一個(gè)有機(jī)的框架，因此內(nèi)部操縱的進(jìn)展進(jìn)入

7、第四個(gè)時(shí)期，也是當(dāng)前的最高進(jìn)展時(shí)期，1992年，美國(guó)公布了指導(dǎo)內(nèi)部操縱實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報(bào)告內(nèi)部操縱整體框架，提出了內(nèi)部操縱的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志著內(nèi)部操縱進(jìn)入了一個(gè)新的進(jìn)展時(shí)期，堪稱(chēng)內(nèi)部操縱進(jìn)展史上的又一里程碑。二、內(nèi)部操縱的構(gòu)成從內(nèi)部操縱主體動(dòng)身，企業(yè)內(nèi)部操縱分幾個(gè)層次，它們是：以股東為主體的內(nèi)部操縱，以經(jīng)營(yíng)者為主體的內(nèi)部操縱，以治理者為主體的內(nèi)部操縱和職員為主的內(nèi)部操縱，若從“企業(yè)自我”為隔離線的話(huà)，主體只能是企業(yè)內(nèi)部人員，在內(nèi)部人員中所有職員構(gòu)成了這一層的主體，而以各層治理者為主，在治理層中其分工又有所不同，高層治理者履行例外，非程序性的操縱，中、低層執(zhí)行常規(guī)性、程序性的

8、內(nèi)部操縱活動(dòng)。要確認(rèn)內(nèi)部操縱的客體，首先分析一下企業(yè)內(nèi)部差不多要素，人、財(cái)、物及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式，那么組織內(nèi)的人、財(cái)、物、時(shí)刻、信息等各種資源差不多上操縱對(duì)象，而另一方面，組織中的各個(gè)層次也差不多上操縱對(duì)象，從操縱的時(shí)期和過(guò)程來(lái)看，組織內(nèi)不同的業(yè)務(wù)時(shí)期和業(yè)務(wù)內(nèi)容也都可成為操縱的對(duì)象，因此講，內(nèi)部操縱的客體最終表現(xiàn)為企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，物資運(yùn)動(dòng)和各業(yè)務(wù)活動(dòng)信息處理過(guò)程。三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部操縱制度的現(xiàn)狀由于受益主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確以及監(jiān)督機(jī)制不健全、法律執(zhí)行環(huán)境不行等多方面的緣故，現(xiàn)有的專(zhuān)門(mén)多企業(yè)盡管有了一定的進(jìn)展歷程，積存了一定的內(nèi)部治理經(jīng)驗(yàn)，也有一定程度、一定范圍的內(nèi)

9、部操縱制度，或者講差不多業(yè)務(wù)內(nèi)部治理都有章可循，但由于存在著有章不循、違章不究的現(xiàn)象，內(nèi)部操縱制度執(zhí)行有效性就相對(duì)較差，有點(diǎn)幾乎形同虛設(shè)?？傊?，從現(xiàn)實(shí)看，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益普遍較差;會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)峻，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)峻失真;企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的緣故是多方面的，但內(nèi)部操縱的缺失與缺陷難逃其咎。問(wèn)題還在于，我國(guó)專(zhuān)門(mén)多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部操縱的重要性，對(duì)內(nèi)部操縱還存有專(zhuān)門(mén)多誤解，以為內(nèi)部操縱確實(shí)是十堆堆的手冊(cè)、文件和制度，或者認(rèn)為內(nèi)部操縱確實(shí)是內(nèi)部成本操縱、內(nèi)部資產(chǎn)安全性操縱等，甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部操縱全然沒(méi)有概念。再加上企業(yè)治理結(jié)構(gòu)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)不足和人員素養(yǎng)低下等方面的緣故，

10、致使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部操縱制度普遍薄弱。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)內(nèi)部操縱的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部操縱制度或內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)時(shí)期，認(rèn)識(shí)還專(zhuān)門(mén)不統(tǒng)一，甚至還有許多錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。而且，企業(yè)界、司法界、會(huì)計(jì)界等不同行業(yè)與部門(mén)對(duì)內(nèi)部操縱的理解不一，彼此就此進(jìn)行溝通時(shí)，缺乏共同語(yǔ)言。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界，對(duì)內(nèi)部操縱的理解也多局限于其對(duì)審計(jì)工作的阻礙。因此，如何設(shè)計(jì)建立內(nèi)部操縱標(biāo)準(zhǔn)體系，完善企業(yè)內(nèi)部操縱制度是阻礙內(nèi)部操縱效果的重要組成部分。四、設(shè)計(jì)內(nèi)部操縱制度的要點(diǎn)、從宏觀方面應(yīng)注意以下幾個(gè)要點(diǎn)：完善企業(yè)的操縱環(huán)境 企業(yè)的操縱活動(dòng)都存在于一定的操縱環(huán)境之中，操縱環(huán)境的好壞直接阻礙到企業(yè)內(nèi)部操縱的貫徹和執(zhí)

11、行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從我國(guó)一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，這些企業(yè)不是沒(méi)有內(nèi)部操縱，而是沒(méi)有專(zhuān)門(mén)好地執(zhí)行，其中往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部操縱制度和程序，導(dǎo)致內(nèi)部操縱形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上。另外，操縱環(huán)境中的要素專(zhuān)門(mén)多，有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、操縱目標(biāo)、職員能力、激勵(lì)考評(píng)機(jī)制、治理與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等，這些要素關(guān)于企業(yè)來(lái)講，不是短時(shí)刻內(nèi)就能改變或形成的。要改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，要作好以下工作：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)清晰，治理科學(xué)，政企分開(kāi)的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部操縱制度有效建立。要有明確的內(nèi)部操縱主體和操縱目標(biāo)。操縱主體解決了由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部操縱

12、問(wèn)題，而操縱目標(biāo)則解決了什么緣故要進(jìn)行操縱的問(wèn)題。要有先進(jìn)的治理操縱方法和高素養(yǎng)的治理人才。進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化以及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，因此需要對(duì)那些會(huì)阻礙有關(guān)操縱目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施操縱，以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，找出操縱環(huán)境中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵操縱點(diǎn)，通過(guò)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，并采取科學(xué)操縱風(fēng)險(xiǎn)的措施，積極有效地加以操縱，從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？傊髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理必須貫穿并滲透于企業(yè)內(nèi)部操縱的全過(guò)程。建立良好、有效的操縱活動(dòng)操縱活動(dòng)是確保治理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。操

13、縱活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)，涉及的操縱對(duì)象包括人、財(cái)、物和產(chǎn)、供、銷(xiāo)等各方面，操縱活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵操縱點(diǎn)而指定的，因此，企業(yè)在制定操縱活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵確實(shí)是要查找關(guān)鍵操縱點(diǎn)。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部操縱，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效操縱，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)操縱。面的操縱與點(diǎn)的操縱要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部操縱才能發(fā)揮良好的效益。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部操縱時(shí)如何找到操縱點(diǎn)，通過(guò)點(diǎn)的操縱起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用是需要認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部操縱的點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上：一是資金，對(duì)企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格操縱，防止資金體外回

14、圈。二是成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)利使用，對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)利實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)利亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。建立信息與交流系統(tǒng)信息與交流，確實(shí)是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主觀部門(mén)或人員、其他相關(guān)部門(mén)或人員以及企業(yè)外有關(guān)部門(mén)或人員及時(shí)提供信息，通過(guò)信息交流使企業(yè)內(nèi)部的職員能夠清晰地了解企業(yè)的內(nèi)部操縱制度，明白其所承擔(dān)的責(zé)任并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、治理和操縱企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。一個(gè)良好的信息交流系統(tǒng)應(yīng)有助于提高內(nèi)部操縱的效果與效率，即有助于操縱標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、操縱活動(dòng)成效的評(píng)定、操縱報(bào)告的擬訂以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)，包括向上的、向下的和橫

15、向的溝通傳遞給企業(yè)內(nèi)相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。加強(qiáng)內(nèi)部操縱的監(jiān)督與評(píng)審監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營(yíng)治理部門(mén)對(duì)內(nèi)部操縱的治理監(jiān)督和內(nèi)審部門(mén)對(duì)內(nèi)部操縱的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)的活動(dòng)。要確保內(nèi)部操縱制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，對(duì)內(nèi)部操縱過(guò)程就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評(píng)審能夠是持續(xù)性的或分不單獨(dú)的，也能夠是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的，要緊應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)部操縱缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。、從微觀而具體的方面來(lái)講，要建立設(shè)計(jì)建立一套內(nèi)部操縱制度，首先應(yīng)明確內(nèi)部操縱是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，那么在這一過(guò)程中要考慮到這套制度的執(zhí)行成本，也確實(shí)是內(nèi)部操縱制度設(shè)計(jì)受制于成本效益原則，以便于日常維護(hù)與監(jiān)控，盡管內(nèi)

16、部操縱是企業(yè)整體治理的有機(jī)結(jié)合，但要考慮到制度的制訂者與業(yè)各部門(mén)一定要分離，也確實(shí)是講考核監(jiān)督的與實(shí)施執(zhí)行不能為同一業(yè)務(wù)部門(mén)，而內(nèi)部操縱效果最終還取決于治理層的執(zhí)行力度。1、內(nèi)部操縱的差不多框架清晰了設(shè)計(jì)內(nèi)部操縱制度的要點(diǎn)后，我們能夠得出一個(gè)內(nèi)部操縱制度的差不多框架，它包括：人員操縱制度、組織操縱制度，財(cái)務(wù)操縱制度和實(shí)物操縱制度，人員操縱制度可細(xì)分為：人員招聘培訓(xùn)制度、人員考核制度、人員崗位輪換與休假制度等方面；組織操縱可細(xì)分為：不相容職務(wù)分離制度，崗位責(zé)任制，業(yè)務(wù)流程等方面，財(cái)務(wù)操縱制度可細(xì)分為：預(yù)算操縱制度、審批權(quán)限操縱制度、會(huì)計(jì)操縱制度、內(nèi)部審計(jì)操縱制度以及風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)治理操縱制度；實(shí)物操縱

17、、采購(gòu)操縱制度可細(xì)分為：采購(gòu)制度、保管制度、盤(pán)點(diǎn)制度等等。2、內(nèi)部操縱的重要內(nèi)容財(cái)務(wù)操縱制度作為內(nèi)部操縱的重要內(nèi)部財(cái)務(wù)操縱制度，要緊應(yīng)包括：以下幾個(gè)方面。預(yù)算操縱制度，預(yù)算操縱治理是企業(yè)對(duì)以后某一特定期間如何取得資源和使用資源的詳細(xì)打算，是企業(yè)對(duì)以后整體 規(guī)劃的總體安排，在整個(gè)財(cái)務(wù)操縱過(guò)程中起著承上啟下的作用，作為一種重要治理方式，它能夠防止白費(fèi)在事前，使高層治理擺脫煩瑣的復(fù)核工作并使企業(yè)資源有效配置，便于資金的調(diào)配以及業(yè)績(jī)考核，提高治理水平的競(jìng)爭(zhēng)力。那么，在設(shè)計(jì)預(yù)算操縱制度時(shí)應(yīng)從以下兩個(gè)方面加以考慮：A按照預(yù)算操縱的目標(biāo)不同，設(shè)計(jì)預(yù)算操縱制度的方法有以下幾種：以資本為起點(diǎn)的預(yù)算治理模式以出資

18、者利潤(rùn)目標(biāo)為基礎(chǔ)，制定相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)為動(dòng)身點(diǎn)，確定公司的投資酬勞率、資本凈利潤(rùn)或每股收益等相關(guān)指標(biāo)，以進(jìn)行預(yù)算操縱；以銷(xiāo)售為起點(diǎn)的預(yù)算治理模式已市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，制定銷(xiāo)售目標(biāo)和銷(xiāo)售價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率并在此基礎(chǔ)上理順內(nèi)部組織的治理關(guān)系；以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算治理模式是確定企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部貨幣資金流入量和流出量并加以平衡的預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量預(yù)確實(shí)是企業(yè)操縱貨幣資金收支、組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、平衡調(diào)度資金的直接依據(jù)，理想的現(xiàn)金流量治理能夠減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；以成本費(fèi)用為起點(diǎn)的預(yù)算治理模式企業(yè)要達(dá)到期望的目標(biāo)利潤(rùn)，專(zhuān)門(mén)大程度取決于市場(chǎng)占有率，而企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)程度的高低，不完

19、全取決于銷(xiāo)售及價(jià)格，在更大程度上取決于成本操縱。成本涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，通過(guò)成本操縱，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中阻礙成本的各種因素加以治理，發(fā)覺(jué)與預(yù)定目標(biāo)成本之間的差異，采取一定的措施加以糾正，以企業(yè)成本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算操縱治理，通過(guò)規(guī)劃企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)和目標(biāo)成本，將其分解到涉及成本發(fā)生的所有治理部門(mén)和生產(chǎn)單位，形成約束各預(yù)算單位行為和成本的操縱，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。B.內(nèi)部操縱是一個(gè)連續(xù)不斷的過(guò)程，預(yù)算操縱可分為下述幾個(gè)步驟：預(yù)算目標(biāo)擬訂與預(yù)算編制，預(yù)算目標(biāo)擬定應(yīng)強(qiáng)調(diào)其可操縱性并通過(guò)預(yù)算的編制體現(xiàn)出來(lái)；其次是責(zé)任落實(shí)與推動(dòng)落實(shí)過(guò)程；再其次是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)估與考核；最后是信息反饋與調(diào)整；上述確

20、實(shí)是預(yù)算操縱的循環(huán)過(guò)程。審批操縱制度，財(cái)務(wù)審批操縱制度的目的在于通過(guò)這種操縱，可提高會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，愛(ài)護(hù)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性，推動(dòng)與考核企業(yè)各項(xiàng)政策的貫徹執(zhí)行以提高經(jīng)濟(jì)治理水平。審批操縱制度設(shè)計(jì)的原則：.全面操縱與重點(diǎn)操縱相結(jié)合的原則。全面是指三個(gè)方面，一是全過(guò)程的操縱，這確實(shí)是講不僅包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中涉及支出類(lèi)業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷(xiāo)售、供貨合同等收入類(lèi)業(yè)務(wù)的審批；二是全員的操縱，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職員，三是全要素的操縱，包括投資以及各費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面操縱的基礎(chǔ)上，對(duì)諸如基建投標(biāo)、兼并等重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目

21、應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)操縱，嚴(yán)格審批。.事前審批與事后審批相結(jié)合的原則：審批操縱制度作為財(cái)務(wù)操縱的一種重要途徑，不僅包括事后的審批操縱，還應(yīng)包括事前的預(yù)算審批，特不是關(guān)于一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出，必須進(jìn)行事前操縱。.不相容職責(zé)劃分原則：審批操縱制度作為財(cái)務(wù)操縱制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)分離的原則，這也是內(nèi)部操縱制度的差不多要求。會(huì)計(jì)法明確規(guī)定“記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。B.審批操縱制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容，依據(jù)內(nèi)部操縱的原則，財(cái)務(wù)審批操縱制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：.審批人員與審批權(quán)限。明確審批人對(duì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限

22、、程序、責(zé)任和相關(guān)操縱措施。審批人應(yīng)當(dāng)依照授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；在確定審批人員與審批權(quán)限時(shí)，必須堅(jiān)持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有操縱權(quán)，只有如此才能保證審批人員能夠正確審批財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。.審批程序，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，許多企業(yè)一般先由經(jīng)辦人員取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過(guò)后交會(huì)計(jì)部門(mén)審核入帳或報(bào)帳。這種審批模式有許多不足之處，因?yàn)橐话闱闆r下審批人員的職位高于會(huì)計(jì)人員，先審批后審核，即使會(huì)計(jì)人員發(fā)覺(jué)疑問(wèn)已是“既成事實(shí)”

23、，會(huì)計(jì)人員往往可不能或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的審核監(jiān)督作用，因此，在設(shè)計(jì)審批程序時(shí)假如審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實(shí)行先審核、后審批的程序。.財(cái)務(wù)審批的內(nèi)容。財(cái)務(wù)審批的內(nèi)容要緊是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性，具體包括：財(cái)務(wù)收支是否符合財(cái)務(wù)打算、預(yù)算或合同規(guī)定；財(cái)務(wù)收支是否符合會(huì)計(jì)法、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部操縱治理制度；財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)；財(cái)務(wù)收支是否符合效益性原則；財(cái)務(wù)收支的原始憑證是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定等等。.財(cái)務(wù)審批人員的責(zé)任。財(cái)務(wù)審批制度必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則，在審批制度中必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，具體包括：審批人員應(yīng)該定期向授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)或職工代表匯報(bào)其審批

24、情況；審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。C. 審批操縱制度的差不多模式“一支筆”審批模式。這是指一切財(cái)務(wù)收支全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員一人審批，符合會(huì)計(jì)法中“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的原則。.分級(jí)審批模式。這種審批模式依照業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級(jí)確定審批人員。.多重審批模式。著是指所有財(cái)務(wù)收支均需兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批人員共同審批。.混合審批模式?；旌蠈徟Ｊ綄?shí)際上是上述三種模式的結(jié)合運(yùn)用。它規(guī)定在一定的業(yè)務(wù)范圍和金額范圍內(nèi)由一人審批，超過(guò)一定范圍和金額的財(cái)務(wù)收支必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批人員共同審批。這種模式針對(duì)不同的業(yè)務(wù)采取不同的審批制度，既能夠在一定程度上

25、簡(jiǎn)化審批程序，也加強(qiáng)了對(duì)重要財(cái)務(wù)項(xiàng)目的操縱。內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱制度按照企業(yè)內(nèi)部操縱制度建立的原則、目標(biāo)、要點(diǎn)的要求，企業(yè)應(yīng)完備本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱制度，其體系框架可分為以下五個(gè)方面：原則性的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱制度：.會(huì)計(jì)核算制度：會(huì)計(jì)核算的體制；要緊會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)；會(huì)計(jì)科目使用講明；會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)及格式；會(huì)計(jì)報(bào)表編制講明或附注。.財(cái)務(wù)治理制度企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)治理體制；貨幣資金治理；往來(lái)結(jié)算治理；存貨治理；短期、長(zhǎng)期投資治理；固定資產(chǎn)治理；在建工程治理；無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)治理；其他資產(chǎn)治理；銷(xiāo)售收入治理；成本費(fèi)用治理；盈利及分配治理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)治理。綜合性治理制度：.賬務(wù)處理程序制度即對(duì)

26、會(huì)計(jì)核算差不多流程，有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的必須手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定；.會(huì)計(jì)稽核制度；.內(nèi)部牽制制度即依照需要對(duì)會(huì)計(jì)核算中需要強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定；.財(cái)產(chǎn)清查制度；.財(cái)務(wù)分析制度；.會(huì)計(jì)檔案治理制度；.會(huì)計(jì)電算化治理方法；財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員治理制度:.財(cái)務(wù)治理分級(jí)負(fù)責(zé)制；.會(huì)計(jì)核算組織形式；.會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制；.內(nèi)部會(huì)計(jì)人員治理方法含會(huì)計(jì)工作崗位輪換治理方法、會(huì)計(jì)人員委派治理方法等；.對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及財(cái)會(huì)規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定。成本費(fèi)用治理制度:.費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)治理方法；.成本核算治理方法；.成本操縱治理方法；.成本分析治理方法；.成本費(fèi)用考核治理方法。.內(nèi)部審計(jì)操縱制度內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部操縱的一種專(zhuān)門(mén)形式，它可評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和治理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)制，從某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部操縱的再操縱。A. 要使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，首先必須讓內(nèi)部審計(jì)