新稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃

1、新稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃論文關(guān)鍵詞:納稅籌劃所得稅論文摘要：納稅籌劃是指納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例,在稅法容許的范圍內(nèi),對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資及籌資等活動進展的旨在減輕稅負、有利于財務(wù)目的的謀劃、對策與安排,在不阻礙正常經(jīng)營的前提下,到達稅負最小化,實現(xiàn)利潤最大化的行為。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少,納稅最晚,即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅。新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標準、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20世紀八十年代以來,外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復(fù)存在。事實上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進展所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本

2、次稅制改革無疑將對其產(chǎn)生較大的影響。另外,面對“兩稅合并及新?企業(yè)所得稅法?對相關(guān)政策做出重大調(diào)整這一宏大變革,企業(yè)在稅前經(jīng)營、投資、理財?shù)燃{稅籌劃環(huán)節(jié)上也必將隨之做出相應(yīng)調(diào)整,以此來適應(yīng)新法適用帶來的宏大波動,重新實現(xiàn)自身稅收負擔的最小化。一、企業(yè)所得稅籌劃切入點分析納稅籌劃不是盲目進展的,存在客觀的空間限制,必須在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)施行?？傮w上講,納稅籌劃要受宏觀的國家政策和經(jīng)濟形勢以及微觀的企業(yè)經(jīng)營狀況和人文環(huán)境等因素的影響。進展納稅籌劃,關(guān)鍵是要找到切入點,大體可以分為以下幾類:1、從納稅環(huán)境的選擇切入。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期,不同地區(qū)的政府部門,其執(zhí)法程度、人員素質(zhì)和效勞意識不同;

3、不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān),其稅收征管理論的差異很大。因此,企業(yè)所在地的經(jīng)營環(huán)境就有好壞之分。針對詳細企業(yè)進展的納稅籌劃,必須充分考慮企業(yè)特定的經(jīng)營環(huán)境,假設(shè)把握不好,很容易增加籌劃風險,加大籌劃本錢。另外,企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也很重要。這里關(guān)鍵是管理層的法律意識和超前意識,還有企業(yè)執(zhí)行層和決策層之間的企業(yè)文化認同程度。2、從主要稅種切入。對納稅人來說,主要稅種就是與企業(yè)主營業(yè)務(wù)有關(guān)的或與主要經(jīng)濟事項有關(guān)的稅種,一般為流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。納稅籌劃可以針對一切稅種,要考慮三個因素:一是經(jīng)濟與稅收互相影響的因素,也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用;二是稅種自身的因素,這主要看稅種的稅負,彈性

4、稅負彈性大,納稅籌劃的潛力也越大。一般說來,稅源大的稅種,稅負伸縮性也大;三是企業(yè)的開展目的和開展階段。本階段的目的往往決定了企業(yè)面臨的主要稅種和承擔的主要稅負,這對以后的企業(yè)稅負也會有影響,需要認真進展籌劃。3、從稅種的重點環(huán)節(jié)切入。有些小稅種對企業(yè)來說,雖然并不是主要稅種,但也需要針對其納稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進展籌劃。例如,所有者權(quán)益增加時,怎樣繳納印花稅的問題,選擇什么樣的經(jīng)濟合同貼花問題;企業(yè)房產(chǎn)確定原值時,要考慮土地使用權(quán)價格與土地工程價款剝離會對房產(chǎn)稅產(chǎn)生影響的問題等。4、從稅收優(yōu)惠政策切入。納稅人假設(shè)充分利用稅收優(yōu)惠政策,就會到達節(jié)稅的目的。因此,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身,就是納稅籌劃

5、的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃的打破口時,應(yīng)注意兩個問題:一是納稅人不能曲解稅收優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分理解稅收優(yōu)惠政策,并按法定程序進展申請,防止因程序不當而失去應(yīng)有的權(quán)益。5、從影響應(yīng)納稅額的幾個因素切入。應(yīng)納稅額的計算公式為“應(yīng)納稅額=計稅根據(jù)稅率。這個公式告訴我們,計稅根據(jù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額就越校進展納稅籌劃,要抓住這兩個因素,選擇合理、合法的方法來降低應(yīng)納稅額。6、從稅制改革的機遇切入。稅制改革對很多企業(yè)來說,是機遇與影響并存。針對稅制改革,企業(yè)納稅籌劃的根本思路是:用好稅制改革的機遇,對稅改后可能會增加優(yōu)惠的工程,稅改前不要辦,稅改

6、后去辦;防止稅制改革不利因素的影響,把稅改后會增加負擔的工程,盡量在稅改前辦妥;對于稅改后利弊不確定的工程,盡量稅改前不結(jié)案、不封賬、不下結(jié)論,使這類工程增加可變性。二、企業(yè)所得稅的籌劃空間1、納稅人的選擇。我國企業(yè)組織構(gòu)造復(fù)雜且不標準,企業(yè)經(jīng)營狀況差異也大,在獨立核算制度下就存在納稅人選擇的問題。當企業(yè)盈利時,可以根據(jù)盈利大小結(jié)合優(yōu)惠稅率,分解企業(yè)下屬單位,使整個或某個下屬單位享受優(yōu)惠稅率;當企業(yè)虧損時,納稅人選擇的意義不大;而當企業(yè)及下屬單位有盈有虧時,選擇納稅人就顯得特別重要。此時,要想方設(shè)法使企業(yè)合并申報,盈虧相抵,否那么,一個單位繳納企業(yè)所得稅,另外一個單位還得等待彌補虧損,將影響企

7、業(yè)整體利益。假設(shè)確實不能選擇納稅人,轉(zhuǎn)讓定價那么是解決盈虧對抵的主要方法。企業(yè)在成立時,也存在選擇納稅人問題。假設(shè)是有限責任公司,那么企業(yè)不但要繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤分配時還要繳納個人所得稅;假設(shè)是合伙制單位,那么企業(yè)只需繳納個人所得稅。當然,企業(yè)組織形式的選擇要根據(jù)消費經(jīng)營以及當時條件決定,但當條件容許、組織形式對消費經(jīng)營沒有影響時,稅收負擔問題那么是主要考慮問題。2、存貨計價的選擇。在實行比例稅率環(huán)境下,對存貨計價方法進展選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續(xù)上漲的情況下,選擇后進先出法對企業(yè)存貨進展計價,可以使期末存貨本錢降低,本期存貨本錢進步,是企業(yè)的銷售收入扣除本

8、錢后的收益,即企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對的減少,從而到達減輕企業(yè)所得稅負擔,增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反,在物價持續(xù)下降的情況下,那么應(yīng)選擇先進后出法對企業(yè)存貨進展計價,才能進步企業(yè)本期的存貨本錢,相對減少企業(yè)當期收益,減輕企業(yè)所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下,那么宜采用加權(quán)平均法或挪動加權(quán)平均法對存貨進展計價,以防止因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動,增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。3、折舊方式的選擇。折舊是本錢的組成部分,折舊的計算和提取必然關(guān)系到本錢的大小,直接影響企業(yè)的利潤程度,最終影響企業(yè)的稅負輕重。企業(yè)當期需要利潤時,可采用平均年限法,企業(yè)當期不需要利潤時,可采

9、用加速折舊法。雖然折舊總量不變,但年度之間的差異就是可以利用的空間。4、準備金列支的選擇。稅法及現(xiàn)行財務(wù)制度和?企業(yè)會計準那么?均規(guī)定,企業(yè)可以選擇備抵法(即計提壞賬準備金法)處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的影響不同。一般情況下,選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因為,假設(shè)企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失,可以增加其當期扣除工程,降低當期應(yīng)納稅所得額,從而減輕企業(yè)的所得稅負擔。即使兩種方法計算的應(yīng)納稅所得額相等,也會因為備抵法將企業(yè)的一部分利潤后移,使企業(yè)可以獲得延遲納稅和增加企業(yè)運營資金的好處。5、其他資產(chǎn)攤銷的選擇。稅法和財務(wù)制度對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣,企業(yè)也就可以根據(jù)自己的詳細情況,選擇對企業(yè)有利的攤銷期限將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氡惧X、費用中。與選擇固定資產(chǎn)折舊年限的道理一樣,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時,企業(yè)可通過延長無形資產(chǎn)、遞延