淺析新會計準則下利潤操控點及防范-上海界龍藝術印刷有限公司案例分析

1、Shanghai Lixin University of Commerce本科生畢業(yè)論文 淺析新會計準則下利潤操控點及防范上海界龍藝術印刷有限公司案例分析學生姓名 * 指導教師 * 論文類別 * 年 級 * 專 業(yè) * 學 號 * 二*年*月聲明及論文使用的授權本人鄭重聲明所呈交的論文是我個人在導師的指導下進行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經發(fā)表或撰寫的研究成果。論文作者簽名 年 月 日本人同意上海立信會計學院保留使用學位論文的規(guī)定，即：學校有權保留送交論文的復印件，允許論文被查閱和借閱；學?？梢陨暇W公布全部內容，可以采用影印、縮印或其他復

2、制手段保存論文。論文作者簽名 年 月 日摘 要企業(yè)對外公布的財務報表應該是嚴格按照有關的準則、法規(guī)編制的，應該是真實地反應企業(yè)的盈利情況。但目前，一些企業(yè)為了某些目的，運用一些手段操縱企業(yè)的利潤，這不僅嚴重損害了投資者的利益，而且可能導致資本市場發(fā)生信用危機，嚴重影響了資本市場的健康發(fā)展。本文首先對課題的研究背景及意義進行相關的闡述，接著介紹了利潤操縱的含義及分析了中小企業(yè)操縱利潤的動因，然后剖析了新會計準則下操縱利潤點，以上海界龍藝術印刷有限公司為例進行具體分析，最后提出了解決利潤操縱問題的對策。關鍵詞：會計準則；利潤操縱；措施AbstractEnterprise external publ

3、ished financial statements should be strictly in accordance with the relevant standards and regulations of the establishment, should be the real reaction enterprise of earnings. But now, some enterprise in order to some purpose, the use of some means control of the profits of the business, it not on

4、ly seriously damaged the interests of investors, but also may lead to the capital market credit crisis happened, seriously affected the healthy development of the capital market. This paper topic research background and significance of the relevant paper, then introduce the meaning of profit operati

5、on and the analysis of the causes of small and medium-sized enterprise operation profit, and then analyze the new accounting rule operation profit point, above the art responded printing Co., LTD as an example concrete analysis, finally puts forward some solutions to the solutions to the problems of

6、 the profit operation.Keywords: Accounting Standards；Earnings Manipulation；Measure目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc320213375 引 言 PAGEREF _Toc320213375 h 1 HYPERLINK l _Toc320213376 一、研究背景及意義 PAGEREF _Toc320213376 h 1 HYPERLINK l _Toc320213377 （一）研究背景 PAGEREF _Toc320213377 h 1 HYPERLINK l _Toc3202

7、13378 （二）研究意義 PAGEREF _Toc320213378 h 1 HYPERLINK l _Toc320213379 二、利潤操縱的概念及動機 PAGEREF _Toc320213379 h 2 HYPERLINK l _Toc320213380 （一）利潤操縱概念 PAGEREF _Toc320213380 h 2 HYPERLINK l _Toc320213381 （二）利潤操縱的動機 PAGEREF _Toc320213381 h 2 HYPERLINK l _Toc320213382 1、為粉飾報表增加虛假利潤 PAGEREF _Toc320213382 h 2 HYPE

8、RLINK l _Toc320213383 2、為規(guī)避所得稅隱瞞利潤 PAGEREF _Toc320213383 h 3 HYPERLINK l _Toc320213384 三、新會計準則下企業(yè)的利潤操縱點 PAGEREF _Toc320213384 h 3 HYPERLINK l _Toc320213385 （一）利用公允價值進行利潤操縱 PAGEREF _Toc320213385 h 3 HYPERLINK l _Toc320213386 1、公允價值含義及其確認 PAGEREF _Toc320213386 h 3 HYPERLINK l _Toc320213387 2、公允價值在新準則中

9、的應用 PAGEREF _Toc320213387 h 3 HYPERLINK l _Toc320213388 （二）無形資產的核算 PAGEREF _Toc320213388 h 4 HYPERLINK l _Toc320213389 （三）通過關聯交易進行利潤操縱 PAGEREF _Toc320213389 h 5 HYPERLINK l _Toc320213390 四、以上海界龍藝術印刷有限公司案例分析 PAGEREF _Toc320213390 h 5 HYPERLINK l _Toc320213391 （一）公司基礎情況 PAGEREF _Toc320213391 h 5 HYPER

10、LINK l _Toc320213392 （二）企業(yè)利潤操作會計手段 PAGEREF _Toc320213392 h 5 HYPERLINK l _Toc320213393 1.應收賬款長期掛賬 PAGEREF _Toc320213393 h 5 HYPERLINK l _Toc320213394 2.虛增銷售收入 PAGEREF _Toc320213394 h 6 HYPERLINK l _Toc320213395 4.原材料消耗大 PAGEREF _Toc320213395 h 6 HYPERLINK l _Toc320213396 5. 其他應收款長期掛賬 PAGEREF _Toc320

11、213396 h 6 HYPERLINK l _Toc320213397 二、案例分析 PAGEREF _Toc320213397 h 7 HYPERLINK l _Toc320213398 (一)通過掛賬處理進行利潤操縱 PAGEREF _Toc320213398 h 7 HYPERLINK l _Toc320213399 1利用應收賬款調節(jié)利潤 PAGEREF _Toc320213399 h 7 HYPERLINK l _Toc320213400 2利用應付賬款調節(jié)利潤 PAGEREF _Toc320213400 h 7 HYPERLINK l _Toc320213401 3利用預收賬款調

12、節(jié)利潤 PAGEREF _Toc320213401 h 8 HYPERLINK l _Toc320213402 4利用預付賬款調節(jié)利潤 PAGEREF _Toc320213402 h 8 HYPERLINK l _Toc320213403 5利用其他應收款和其他應付款調節(jié)利潤 PAGEREF _Toc320213403 h 8 HYPERLINK l _Toc320213404 （二）通過收入確認進行利潤操縱 PAGEREF _Toc320213404 h 8 HYPERLINK l _Toc320213405 1提前確認收入 PAGEREF _Toc320213405 h 8 HYPERLI

13、NK l _Toc320213406 2遞延確認收入 PAGEREF _Toc320213406 h 9 HYPERLINK l _Toc320213407 （三）通過會計變更進行利潤操縱 PAGEREF _Toc320213407 h 9 HYPERLINK l _Toc320213408 1利用存貨計價方法的選擇調節(jié)利潤 PAGEREF _Toc320213408 h 9 HYPERLINK l _Toc320213409 2利用應收賬款壞賬比例變更調節(jié)利潤 PAGEREF _Toc320213409 h 9 HYPERLINK l _Toc320213410 五、新會計準則下利潤操縱的防

14、范 PAGEREF _Toc320213410 h 9 HYPERLINK l _Toc320213411 （一）完善企業(yè)管理 PAGEREF _Toc320213411 h 9 HYPERLINK l _Toc320213412 （二）健全法律法規(guī) PAGEREF _Toc320213412 h 10 HYPERLINK l _Toc320213413 （三）加強對關聯交易的監(jiān)督 PAGEREF _Toc320213413 h 10 HYPERLINK l _Toc320213414 （四）提升企業(yè)的內部控制質量 PAGEREF _Toc320213414 h 11 HYPERLINK l

15、_Toc320213415 參考文獻 PAGEREF _Toc320213415 h 12 HYPERLINK l _Toc320213416 致 謝 PAGEREF _Toc320213416 h 13上海立信會計學院本科生畢業(yè)論文PAGE 15引 言中小企業(yè)是社會經濟發(fā)展中不可或缺的重要力量,它在國民經濟和社會發(fā)展中具有大企業(yè)不可替代的戰(zhàn)略地位。現階段我國存在著大量的中小企業(yè),然而,由于我國的中小企業(yè)規(guī)模小、底子薄，企業(yè)管理層法制觀念還較淡薄、各種規(guī)章制度不太健全、會計核算缺乏規(guī)范等，管理層常常根據自身的需要指使財務人員對會計報表進行粉飾，致使會計報表不能真實地反映企業(yè)的資產、負債和盈利等

16、情況。對于中小企業(yè)會計信息失真、利潤操縱等問題，目前研究的人員不多，論著也較少，基于這樣的原因，我選擇這樣一個課題來進行研究，希望能對完善中小企業(yè)的財務管理提供一定的幫助。一、研究背景及意義（一）研究背景企業(yè)內部組織機構重迭，分工不清，業(yè)務范圍不明，權限和職責混亂，以至有關業(yè)務經辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產生利得的業(yè)務，各部門便互相爭奪；反之卻互相扯皮、推諉。 職位設立混亂，人浮于事，有的業(yè)務不應由多人經辦卻人人插手，有的業(yè)務應由多人介入，卻無人涉及，特別是會計核算和管理中的不相容的職務未實行有效的分離，對于容易出差錯的業(yè)務未部署有效的牽制。經營業(yè)務和核算業(yè)務管理失控。有關業(yè)務的經辦無需經

17、過必要的授權，業(yè)務進行中或完成后也無需報告，可以先斬后奏。濫用職權現象普遍，一般授權和特殊授權不能正常區(qū)分。有些領導對下屬的超標開支給予“特殊報銷”等。 王性玉中國證券市場博弈問題研究M.開封：河南大學出版社，2009：65-67 生產經營和會計核算被弱化，缺乏剛性的標準和機制。許多單位的財務制度經過適當的“變通”，將非法的事項變成合法的事項進行處理，缺乏嚴肅性和權威性。缺乏嚴格的規(guī)章制度和工作流程。經濟業(yè)務的辦理缺乏嚴格的手續(xù)，沒有留下可供查考的憑證，或對有關業(yè)務的賬務處理缺乏清晰線路，難以對有關業(yè)務進行追溯查證。有些單位經常將內部憑證來代替外來憑證，以非正規(guī)憑證來代替正式憑證等。內部審計和

18、有關的防弊措施不力。建立健全內部控制有利于防弊糾錯，保護資產的安全，確保財務報告的真實性和可靠性。內部審計是內部控制的一個重要環(huán)節(jié)，它直接關系到對外報告會計信息的質量。內部審計空白或被弱化，以致內部管理和核算存在諸多錯誤和隱患。 陳少華防范企業(yè)會計信息舞弊的綜合對策研究M.北京：中國財政經濟出版社，2010：56-57.（二）研究意義首先，從目前的情況來看，大多數企業(yè)操縱利潤都是違反會計準則、法規(guī)的，都是一種違法的行為，例如，“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“藍田股份”、“鄭百文事件”等等。這些行為不僅嚴重損害了投資者的利益，而且可能導致資本市場發(fā)生信用危機，嚴重影響資本市場的健康發(fā)展。本文首先分析

19、了企業(yè)操縱利潤的原因，然后剖析了操縱利潤的手段，最后提出了解決利潤操縱問題的對策有利于此類問題的防范和解決，同時也可以豐富相關的研究。其次，無論對于投資者還是企業(yè)的債權人，企業(yè)的財務狀況是影響其決策的重要因素，如果企業(yè)提供的財務內容虛假，利潤被高估，那么將會使報表使用者的利益受到非常大的損害，本文的研究對于報表使用者來說具有非常重大的現實意義。 蔣義宏會計信息失真的現狀成因與對策研究M.北京：中國財政經濟出版社，2009:77-78.二、利潤操縱的概念及動機（一）利潤操縱概念企業(yè)的報表應真實、公允的反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，但是，實際上企業(yè)為了達到某種目的，經常對利潤進行操縱。有關利潤操縱

20、的概念，目前理論界有兩種觀點，其一是把利潤操縱和盈余管理等同起來。李明輝在盈余管理的影響及規(guī)范一文中稱利潤操縱又叫盈余管理或利潤管理，是管理者利用自己的信息優(yōu)勢，運用判斷以改變財務報告，從而自己獲益的行為。另一種觀點認為利潤操縱不同于盈余管理，二者既有聯系又有區(qū)別。筆者傾向于后一種觀點，認為盈余管理是巧用會計政策，在政策法規(guī)允許的范圍內選擇對自己有利的政策使會計利潤達到預期的水平；而利潤操縱則是盈余管理的極端行為，使企業(yè)管理層迫于項管理已對其盈利預期的壓力和自身對利益最大化的追求，運用自己在管理、信息方面的優(yōu)勢，利用會計準則的不完備性和會計的模糊性，選擇最有利的會計政策或控制應記項目，使報告盈

21、余達到期望水平。從某種意義上說，盈余管理是一種“合法”的利潤操縱行為。隨著我國會計準則的不斷完善，這種操縱行為的空間被進一步壓縮。利潤操縱是盈余管理的一種極端表現，是濫用盈余管理手段的結果。 中國注冊會計師協會稅法M.北京：中國財政經濟出版社，2010:103-105.（二）利潤操縱的動機企業(yè)領導為追求政績而提高企業(yè)利潤企業(yè)領導為追求政績而提高企業(yè)利潤企業(yè)的經營者和領導者，其目的就是為了追求利潤的最大化，這是毫無疑問的。如果是自己的企業(yè)，當然牽扯不到利潤造假的問題，但是現在企業(yè)的經營往往是投資人交給職業(yè)經理人來打理，惹人利潤的多少又是企業(yè)經營者業(yè)績的最重要指標。而有些企業(yè)的經理人為了自己業(yè)績就

22、會粉飾財務報表，往往就會對利潤進行操縱。 為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘適當的稅率而得出的。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間，便會隱瞞利換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量，應當以公允價值和支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產的賬面價值作為換入成本，不確定損益。 蔣義宏證券市場會計問題實證研究M.上海；上海財經大學出版社，1998：112-143.三、新會計準則下企業(yè)的利潤操縱點（一）利用公允價值進行利潤操縱 首先，公允價值的含義及

23、確認準則2006 年2 月，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則，于2007年1 月1 日首先在上市公司中推行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。在新會計準則中，最大的變化之一是在資產計量方面廣泛的應用了公允價值概念。關于公允價值，FASB 的定義為：在交易雙方自愿的前提下，當前資產的購置或出售金額；我國新會計準則中的定義：指在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換和債務清償的金額計量。對公允價值的確認，我國新會計準則采用了以下三種方式：第一，當存在活躍市場時，交換價格即為公允價值；第二，不存在此資產的活躍市場，但類似的資產存在活躍市場，則以類似交易的價格作為公允價值的計量基

24、礎；第三，若不存在活躍的市場也不存在類似的市場，就應當使用該資產所能產生的未來現金流量的現值評估確定，也可以采用專業(yè)評估人員的評估結果。從上述方法可看出，后兩種帶有明顯的估計性質。相對來說，第一種確定公允價值的方法的計量依據最為客觀。但從“公允價值”的實質來看，在很多問題的處理上都需要人為的判斷，定性因素大于定量因素。因此，“公允價值”本身公允有否其實很難判斷。 趙愛玲.我國新的企業(yè)績效評價指標體系中存在的問題及改進意見J.財務與會計，2008，（2）：16.其次，公允價值在新準則中的應用2001 年修訂前的債務重組、非貨幣性交易、投資等準則中對公允價值都有直接的應用。隨后由于很多上市公司濫用

25、公允價值進行瘋狂會計造假，財政部于2001 年取消公允價值在債務重組、非貨幣性交易和投資準則的使用，而改按賬面價值入賬。但2006 年2 月15 日財政部發(fā)布新會計準則，公允價值計量又再次被采用，據不完全統計，新會計準則在長期股權投資、投資性房地產、非貨幣性資產交換、債務重組和金融工具等17 項具體準則中都不同程度的引入了公允價值的計量屬性。（1）長期股權投資：當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產公允價值（屬商譽），不調整初始投資成本，小于被投資單位可辨認凈資產公允價值時，其差額計入當期損益，同時調整投資成本。由于在被投資單位凈資產公允價值的確定過程中，需要較多的職業(yè)判斷，投資企業(yè)可通過對

26、凈資產數額的誤判來影響初始投資成本差額的數額和方向，從而使上市公司通過收購高投資差額子公司來調節(jié)當期利潤。（2）投資性房地產：在滿足一定條件下，可采用公允價值進行計量，此時不需計提折舊或攤銷，而是以期末的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。例如，某上市公司擁有一項閑置建筑物，按準則規(guī)定，閑置建筑物不能作為投資性房地產進行核算，只能采用成本計量模式。但是，上市公司可通過同關聯方簽訂租賃協議的方式，將其確認為投資性房地產，并采用公允價值模式計量，公允價值與原賬面價值差額計入當期損益，從而達到調節(jié)利潤的目的。（3）非貨幣性資產交換：非貨幣性資產交換若具有商業(yè)實質

27、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量，應當以公允價值和支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產的賬面價值作為換入成本，不確定損益。（4）債務重組：規(guī)定了債務重組交易以公允價值計量，并允許債務人將產生的債務重組收益計入當期損益，進入利潤表。如上市公司的控股股東可能會在公司出現虧損時，或者出于維持公司現有業(yè)績，維護公司穩(wěn)定發(fā)展形象的需要，進行債務重組，確認重組收益，或者進行以優(yōu)質資產換劣質資產的非貨幣性資產交換。從上可以看出，與原準則的規(guī)定相比，新會計準則公允價值的應用給企業(yè)調節(jié)利潤提供了新的空間，因為我國公

28、允價值在實際運用中還存在問題：公允價值的計量存在一定認為因素；我國的市場經濟不夠完善；相關的法律法規(guī)不夠健全；從業(yè)人員的職業(yè)道德、專業(yè)水平不高。由此很可能誘發(fā)上市公司利潤操縱行為。（二）無形資產的核算新準則規(guī)定，企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。研究階段的費用計入當期損益，開發(fā)階段的費用符合確認條件可計入無形資產價值，予以資本化。但在實際操作中，由于無形資產研究和開發(fā)兩個階段。因此，也就難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，也就難明確研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，從而達到了操控業(yè)績的目的。 牛運青、程光怡：淺談企業(yè)利潤的操縱J.商情，2008（2）:29.（三）通過關聯交易進行利

29、潤操縱關聯交易是指企業(yè)與關聯人之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。以某些上市公司為例，由于我國許多上市公司是在原有國有大中型企業(yè)的基礎上剝離出來的，與原來母公司存在著千絲萬縷的聯系，有的人事上甚至是“兩套班子，一套人馬”結果導致我國上市公司與母公司的關聯交易尤其多，利潤操縱的手段也各式各樣。為了扶植上市公司，集團公司往往以低于市場價的價格向上市公司提供原材料，而后又以較高的價格買斷并包銷上市公司的產品，利用原材料供應渠道和產品銷售渠道向上市公司轉移價差，通過應收賬款、主營業(yè)務收入等賬戶實現利潤的轉移。四、以上海界龍藝術印刷有限公司案例分析（一）公司基礎情況上海界龍藝術印刷有限公司

30、成立于1992年，公司現占地面積50000平方米，員工大約1200人，公司先后通過ISO9001和ISO14001體系認證。十多年來公司秉承界龍集團“傳承文化、溝通美麗”的企業(yè)精神理念，致力于書刊畫冊、精細包裝、商業(yè)印刷、禮品包裝四大板塊范圍的制版和印刷。并一直致力于引領與推動國內印刷領域的發(fā)展，將邁進國際一流印刷大企業(yè)的行業(yè)的為長期發(fā)展目標 （二）企業(yè)利潤操作會計手段第一，應收賬款長期掛賬上海界龍藝術印刷有限公司2008年至2011年期末應收賬教賬齡表如表1。表1 收賬款賬齡表 （單位：元）2008年2009年2010年2011年應收賬款凈額201990000.8272350000.1360

31、147000.58183052000.97其中：3年以上47891000.1049809000.0052206000.5059106000.50作為大型印刷企業(yè)，其應收賬款大部分可以在3年之內收回。超過5年的應收賬款收回的可能性較小。根據財務制度規(guī)定對于超過3年的應收賬款，應作壞賬處理；對于雖然不到3年，但是經確認確實無法收回的應收賬款亦應作壞賬處理。這主要體現了會計核算的穩(wěn)健性。經粗略測算，該企業(yè)從2008年到2011年。壞賬損失分別為50026000元、55600000元、57820000元、59890000元（包括上年度的累計數），則應在當年記入管理費用的壞賬損失分別為：5574000元

32、(15560000050026000)、2220000元(5782000055600000)、2070000元(59890000一57820000)。表2為調整后的應收賬款凈額。壞賬損失入賬，其對應的會計科目為管理費用。由于管理費用的增加，使得當期利潤減少，其數額如表3。表2 調整后的應收賬款凈額 （單位：元）2008年2009年2010年2011年應收賬款凈額201990000.8272350000.1360147000.58183052000.97減：以前年度應核銷數34820000.0050026000.0055600000.0057820000.00應收賬款期末余額167170000.

33、8222324000.134547000.57125232000.97減：壞賬準備15206000.005574000.002220000.002070000.00應收賬款凈額151964000.8216750000.132327000.58123162000.97第二，虛增銷售收入2008年年末虛開銷售收入發(fā)票43229000元，并于2009年年初用紅字沖回。2008年收入虛增43229000元。而使2009年利潤減43229000元；2010年又將未實現的銷售收入25273000元(剛接到訂單。但是還沒有下工作單)提前入賬，使得當期利潤虛增25273000元，2011年則利潤相應減少252

34、73000元。現將虛增的銷售收入剔除，其利潤總額如表4所示。 陰堅毅：淺議新會計準則對上市公司利潤操縱的影響J.會計之友，2008（4）:48-50.第三，原材料消耗大該印刷廠由于規(guī)模較大，有專職的保管人員，材料的出入庫手續(xù)全，這為少攤材料虛增利潤提供了可乘之機。實際情況是：原材料早已經消耗，只是沒有在會計賬上登記而已。2008年到2011年的原材料消耗分別為：92203000.71元、161000000.00元、211785000.00元、282118000.55元。經盤點，2008年到2011年各年的原材料期初庫存分別為：30725000.00元、82007000.31元、28060000

35、00元、4206700000元；2009年的期末結存為38050000.00元。第四，其他應收款長期掛賬該企業(yè)有一筆其他應收款11125000.70元，在2008年就已經掛賬5年，當事人于2008年死亡，根本無法收回。按財務制度規(guī)定應在2008年注銷，使當期利潤總額減少111250000.70元。調整后的利潤總額。表3 利潤總額（考慮壞賬損失后） 單位：元2008年2009年2010年2011年利潤總額（壞賬損失未入賬）86837000.7380928000.702990007.21（1682000.22）減：管理費用15206000.005574000.002220.002070000.00

36、利潤總額（壞賬損失入賬后）71631000.7375354000.70777000.21（3752000.22）表4 利潤總額（考慮虛增收入后）單位：元2008年2009年2010年2011年利潤總額（壞賬損失入賬后）71631000.7375354000.70771000.21（3752000.22）減：虛增的銷售收入43229000.0025273000.00加：上年度虛增的銷售收入43229000.00利潤總額（刪除虛增的收入后）28402000.73118583000.70771000.2129025000.22二、案例分析(一)通過掛賬處理進行利潤操縱首先，利用應收賬款調節(jié)利潤一般而

37、言。應收賬款。特別是3年以上的應收賬款收回的可能性極小，按規(guī)定應轉入壞賬準備并計入當期損益。然而，企業(yè)對本應在當期轉為壞賬的應收賬款進行掛賬。 韓曉青、何存花：上市公司利潤操縱行為的環(huán)境因素分析J.山西財經大學學報，2009（5）101-103.就能帶來。利潤”。另外，在我國，不少企業(yè)為了虛增銷售收入而虛列應收賬款。往往通過虛假銷售、提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍等方法調整利潤總額。這些銷售無法取得現金，就表現為應收賬款占用的增加。其次，利用應付賬款調節(jié)利潤盡量推遲企業(yè)應付賬款的支付，有利于企業(yè)對流動資產的管理，使企業(yè)有更多的可控資金進行經營從而增加因加速資金周轉而帶來的利潤。正是基于這一目的

38、，在實際操作中。常有企業(yè)故意開出缺乏有效文件的各種票據，致使“應付票據”金額流入?！皯顿~款”，并對該應付賬款。采取強行拖欠，從而享受對流動資產的管理而帶來的不道德利潤。再次、利用預收賬款調節(jié)利潤預收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。預收賬款作為一項負債，企業(yè)必須以產品、勞務等形式償還。按現行會計制度規(guī)定，當企業(yè)產品銷售實現時，預收賬款必須進行有關的賬務處理。但是，有些企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅。故意將預收賬款掛賬，致使當期利潤減少。然后、利用預付賬款調節(jié)利潤企業(yè)在預付貨款時，應借記“預付賬款”賬戶。貸記，銀行存款”賬戶。收到所購物品或接受提供的勞務時。應根據發(fā)票、賬單等列明

39、的金額。借記。材料采購，或“制造費用管理費用”等。貸記，預付賬款。對于那些對方不出具發(fā)票的業(yè)務。只要業(yè)務已經完成，也應填制相應的憑證。進行有關的業(yè)務處理。有些企業(yè)對于業(yè)務已經完成的預付賬款故意不按規(guī)定進行賬務處理，致使會計利潤虛增。第五，利用其他應收款和其他應付款調節(jié)利潤現行會計制度規(guī)定，其他應收款和其他應付款科目主要用于反映除應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款以外的其他款項正常情況下。其他應收款和其他應付款期末余額不應過大。然而。許多中小企業(yè)這兩個科目的期末余額往往和應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款的余額不相上下甚至超過這些科目的余額。這說明這些公司可能正在利用。其他應收款”賬戶隱

40、藏潛虧，費用掛賬，抬高利潤，或利用“其他應付款”賬戶隱瞞收入，調節(jié)企業(yè)的賬面利潤，達到利潤操縱的目的。因此，會計界戲稱其他應收款為公司的“垃圾桶”。其他應付款為公司的“聚寶盆”。（二）通過收入確認進行利潤操縱正確確認企業(yè)某一會計期間的收入是正確核算企業(yè)利潤的基本條件。對收入的確認，關鍵在于確認相應的手續(xù)是否完備以及入賬時間是否合理。然而有些企業(yè)卻利用收入確認進行利潤操縱，常見的手段主要有三種，即提前確認收入、遞延確認收入、創(chuàng)造收入事項。首先，提前確認收入按照會計慣例，收入應在賺取過程已經完成和交易已經發(fā)生以后才可以確認和記錄。但企業(yè)管理當局為了在年度結束時能給利益關系人一份滿意的答卷。往往提前

41、開具銷售發(fā)票。在未來存在巨大不確定性時仍確認為收入或在仍需提供進一步服務時確認收入。比如，有些企業(yè)在收到款項時就馬上確認為收入。而不管未來是否仍需提供服務。再比如，有些企業(yè)在所有權上的風險和報酬沒有轉移?？蛻粲锌赡芡素浕蛸I方有可能拒付貨款的情況下就確認收入。這些手段都有一個共同點，就是提前確認了收入。從而達到虛增利潤的目的。 杜濱：上市公司利潤操縱的存在性分析J.貴州工業(yè)大學學報（社會科學版），2008（6）77-78.第二，遞延確認收入相對提前確認收入，推遲確認收入正好相反。它是將本期確認的收入推遲到未來期間確認。企業(yè)一般會在當前收益較為充裕而未來收益預計可能下降時才會使用這種利潤操縱手段。

42、遞延收入可以平滑企業(yè)的收益。使企業(yè)收益呈現一種穩(wěn)定上升的趨勢。但這會誤導投資者高估本期收益。具體手段與提前確認收入的手段正好相反，在此不再贅述。（三）通過會計變更進行利潤操縱第一，利用存貨計價方法的選擇調節(jié)利潤存貨計價方法的選擇直接關系到某一期間的存貨成本在損益表和資產負僨表之間的分配。目前，在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、加權平均法和個別計價法三種方法。存貨計價方法的不同對企業(yè)財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響，從而影響到期末資產計價及損益確認的合理性，進而影響到期間稅收負擔及相關財務比率，因此存貨計價方法的選擇是中小企業(yè)調節(jié)利潤的常見手段之一。第二，利用應收賬款壞賬比例變更調節(jié)

43、利潤企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項。計提有關壞賬準備，壞賬準備金的提取方法、提取比例等由公司自行確定。而在我國。目前大多數中小企業(yè)都采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備金。故改變應收賬款壞賬比例就成為調節(jié)利潤的“法寶”。在應收賬款占總資產比重較大的情況下。不僅虛增了當期利潤，也夸大了應收賬款的可實現價值。五、新會計準則下利潤操縱的防范（一）完善企業(yè)管理目前，我國企業(yè)治理結構中存在制約機制不夠健全的問題，主要表現為權利過于集中，企業(yè)在人員財務等方面分離不徹底、轉移資產等問題、致使容易發(fā)生內幕

44、交易。健全和完善中小型企業(yè)治理結構必須建立好所有者與經營者之間一種制衡關系。相關的法律規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅”。對于理性經濟人的中小企業(yè)管理當局當然愿意冒風險去獲得較此更大的造假收益。因此鑒于這種情況，我們建議：適當增加處罰的種類和提高罰款的下限，使造假者的造假成本數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失，對于一些情節(jié)特別嚴重的會計造假問題，通過司法途徑予以解決；同時，司法機關應加強對弄虛作假的處罰力度和民事賠償力度，使提供虛假會計信息者得

45、到法律的制裁。 張惠忠：上市公司年報利潤操縱的幾種手段J.中國審計信息與方法，2010（3）43-45.（二）健全法律法規(guī)近年來我國已初步形成了各種相關的法律法規(guī)等規(guī)范性文件為補充的全方位多層次的會計監(jiān)管體系，該體系從原則性到操作性等規(guī)范，都做了較為詳盡、合理的規(guī)定。但同時也必須承認，與我國會計監(jiān)管相關的法律、法規(guī)還很不完善，做出的規(guī)定不便于操作，執(zhí)行起來難度較大。所以要做到以下幾點：（1）現有會計準則允許過多的判斷和選擇，而且有關規(guī)定不甚具體明確，缺乏可操作性。完善會計準則體系對防止中小企業(yè)管理當局操縱利潤具有重要意義。（2）法律法規(guī)應避免使用意義不準確的定義釋義，而使用明確的法律用語，并應

46、增加量化標準，減少原則性、抽象性的條款，以增強實際工作中的可操作性，所以就需要建立健全相關的法律法規(guī)。（3）應在稅收法規(guī)方面給予政策扶持。商業(yè)銀行應在貸款安全的前提下，放寬對中小企業(yè)貸款的限制，簡化審批手續(xù)。中小企業(yè)占被調查企業(yè)總數的74.8。另外，有關專家對上海460 家小企業(yè)的調查也表明，其希望依次是減輕小企業(yè)負擔、減少稅收和解決融資問題。（三）加強對關聯交易的監(jiān)督對于目前存在大量關聯交易的企業(yè)，應該加強資本運作的力度，通過收購、兼并、資產剝離等方式，完善企業(yè)的產供銷資源系統。同時應該加強披露內容：對經營發(fā)展存在重大影響的關聯交易，要對這些交易進行披露，同時應該披露其影響程度，應披露其定價

47、原則、轉讓緣由、對交易雙方當前生產經營及長遠發(fā)展的影響、產生的效益占公司凈利潤的比重等。對明顯偏離正常標準的交易，要求關聯方做出解釋說明。（四）提升企業(yè)的內部控制質量企業(yè)內部控制包括內部會計控制和其他管理控制兩部分。為此我們應從下面四個方面著手：（1）健全的賬簿制度、科學的預算制度、合理的會計政策和會計程序、可靠的內部憑證制度、嚴格的內部稽核制度等等。（2）誠信是市場經濟的基礎，誠信是會計職業(yè)機構和會計人員安身立命之本，是會計人員最基本的職業(yè)道德和行業(yè)準則。（3）實現管理體制創(chuàng)新，積極推進會計人員管理體制改革，只有才能使會計人員敢于堅持原則，依法行使職權。因此建議可成立會計從業(yè)人員中介機構。（

48、4）加強會計人員的業(yè)務培訓，提高會計人員的專業(yè)技能水平。在中小企業(yè)工作的高素質的會計人員不多，在會計確認、計量、計價等方面都有很大的選擇空間，這就要求會計人員具有較高的專業(yè)判斷能力，應該采取有效的措施提高中小企業(yè)會計人員的專業(yè)知識和技能。 趙愛玲.我國新的企業(yè)績效評價指標體系中存在的問題及改進意見J.財務與會計，2008,(2):16.附資產負債表： 公司資產負債表 單位：萬元項目 2008年2009年2010年2011年貨幣資金1700187020002370交易性金融資產3200350040004350應收票據350410500565應收賬款1000135015001800存貨186030

49、0034003650遞延所得稅資產275300350400固定資產凈額2660290030003200無形資產及其他1000110010001200資產總額12045144301575017535短期借款1800200020002400應付賬款2500270030003200應付職工薪酬1000105011001200應交稅費750820900950預計負債 660720800850實收資本200220250280資本公積3900450050005200盈余公積1700182020002200未分配利潤4656007001255負債及所有者權益合計12045144301575017535利潤表 單位：萬元項目2008200920102011營業(yè)收入25916228003109037521營業(yè)利潤7775735980508207加：營業(yè)外收入9101186870750減：營業(yè)外支出152010101210897利潤總額7165753577108060減：所得稅費用859904925967凈利潤6306663167857093參考文獻1 王性玉中國證券市場博弈問題研究M.開封：河南大學出版社，2009：65-672