基于新會計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值會計(jì)研究

1、基于新會計(jì)準(zhǔn)那么的資產(chǎn)減值會計(jì)研究中圖分類號:F270文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A內(nèi)容摘要:2022年2月,財(cái)政部公布新的會計(jì)準(zhǔn)那么,鑒于國際會計(jì)準(zhǔn)那么,資產(chǎn)減值會計(jì)取代之前的8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。新會計(jì)準(zhǔn)那么對資產(chǎn)減值的影響存在諸多不確定性因素,因此會影響資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)際效果。而假如利用一些制約條件,可以促使資產(chǎn)減值會計(jì)的安康開展。文章對此進(jìn)展了討論。關(guān)鍵詞:新會計(jì)準(zhǔn)那么資產(chǎn)減值制約條件新會計(jì)準(zhǔn)那么與資產(chǎn)減值為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)開展的需要,統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,保證會計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部于2022年2月發(fā)布了?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?(以下簡稱?新準(zhǔn)那么?),2022年1月開場在

2、上市公司范圍內(nèi)施行。?新準(zhǔn)那么?體系根本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的趨同,是我國會計(jì)準(zhǔn)那么體系與國際會計(jì)準(zhǔn)那么處于同等地位的本質(zhì)標(biāo)志。當(dāng)企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值,從而形成企業(yè)虧損,違犯資產(chǎn)理論,而這部分虧損要從資產(chǎn)價(jià)值中抵消,列入當(dāng)期損益,形成資產(chǎn)減值。這種資產(chǎn)減值不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益,所以,為了化解由于資產(chǎn)減值帶來的虧損,更加真實(shí)客觀地反映企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量和進(jìn)步企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的才能,?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第8號資產(chǎn)減值?在原?企業(yè)會計(jì)制度?規(guī)定的計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備中有了很大打破。從適用范圍來看,資產(chǎn)減值的適用范圍擴(kuò)大,更加全面、合理、明確,如對特殊資產(chǎn)的資產(chǎn)減值進(jìn)展了標(biāo)準(zhǔn)、引入了資產(chǎn)組概念

3、、針對新推出的詳細(xì)準(zhǔn)那么?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第18號所得稅?中出現(xiàn)的所得稅資產(chǎn)概念,也要求計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;從實(shí)務(wù)操作來看,?新準(zhǔn)那么?資產(chǎn)減值解決了單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以操作的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備;從跡象判斷來年看,?新準(zhǔn)那么?較為明確的規(guī)定了企業(yè)的減值跡象。如明確規(guī)定企業(yè)會計(jì)期末應(yīng)判斷資產(chǎn)是否有可能發(fā)生減值的跡象、對企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額,列為不存在的減值跡象、不管是否存在減值跡象,每年都要進(jìn)展減值測試、企業(yè)合并形成商譽(yù),每年至少進(jìn)展一次減值測試;從計(jì)算方法來看,新準(zhǔn)那么作了較為詳細(xì)的操作指導(dǎo)規(guī)定,對公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)算都一一列舉,引入企業(yè)總部資產(chǎn)新概念,調(diào)整

4、資產(chǎn)減值計(jì)算方法,取消商譽(yù)直線法攤銷,引入公允價(jià)值計(jì)量。新會計(jì)準(zhǔn)那么對資產(chǎn)減值的積極意義已在綜上闡述中顯現(xiàn)出來,但在詳細(xì)執(zhí)行中仍存在一些問題。本文分析了新會計(jì)準(zhǔn)那么對資產(chǎn)減值的影響,并提出了相應(yīng)的改良及制約條件。新會計(jì)準(zhǔn)那么對資產(chǎn)減值的影響衡量(一)資產(chǎn)減值金額中的可收回金額與凈值確實(shí)定因子新會計(jì)準(zhǔn)那么為使資產(chǎn)減值金額的計(jì)量能有據(jù)可循,在應(yīng)用指南中對可收回金額、確定折現(xiàn)率、預(yù)計(jì)資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的計(jì)算方法和影響因素做了有關(guān)標(biāo)準(zhǔn),但資產(chǎn)減值的計(jì)量還是受到諸多外部因子影響。特別是在可回收金額與凈值二個(gè)計(jì)量上,一方面容易受到人為主觀因素影響,另一方面受到當(dāng)前上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)算才能限制,從而使資產(chǎn)減值金

5、額的真實(shí)性與合理性無法得到保證。估計(jì)可回收金額關(guān)鍵是確定該資產(chǎn)的公允價(jià)值與預(yù)計(jì)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,而目前我國市場機(jī)制并不是很健全和完善,有關(guān)資產(chǎn)市場價(jià)格數(shù)據(jù)難以有效獲得,資產(chǎn)的公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷,人為斷定資產(chǎn)公允價(jià)值,甚至人為的利用公允價(jià)值判斷進(jìn)展利潤操縱。而對預(yù)計(jì)資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的可靠性,受到資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量、使用壽命、折現(xiàn)率諸多因子影響,而根據(jù)我國目前上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)算才能,很難成熟完成。同時(shí),凈值確實(shí)定在很大程度上依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷,而會計(jì)人員確定凈值的根據(jù)僅為相關(guān)的估計(jì)數(shù)據(jù),主觀性影響很大。(二)資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)價(jià)不夠真實(shí)?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么規(guī)定:資產(chǎn)減值損

6、失一經(jīng)確定,在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這充分表達(dá)了會計(jì)慎重性原那么,也在很大程度上標(biāo)準(zhǔn)上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)展盈余操縱的行為。但這種不得轉(zhuǎn)回是以犧牲資產(chǎn)真實(shí)可靠性為代價(jià)的,資產(chǎn)的可收回價(jià)值可能低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值,同樣也可能高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值,這是市場經(jīng)濟(jì)中的一種自然現(xiàn)象,而只能確認(rèn)資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的做法是不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律和企業(yè)實(shí)際情況。因?yàn)榧偃绮挥?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,就會高估資產(chǎn),而假如計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后又不能轉(zhuǎn)回,就是低估資產(chǎn),二者都與實(shí)際不符,違犯了會計(jì)上的真實(shí)可靠性原那么。這種相違犯促使?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么的應(yīng)用走向另一個(gè)極端,即企業(yè)利用公允價(jià)值、折現(xiàn)率、現(xiàn)金流量的估計(jì)、時(shí)間分

7、布等因素的不確定性,盡量少計(jì)提或不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí),新資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么將對流動資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偨o了其他準(zhǔn)那么,并且將金融資產(chǎn)、遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)和雇員福利資產(chǎn)以及特殊行業(yè)的資產(chǎn)都排除在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)范圍之外。而實(shí)證說明,這些資產(chǎn)已計(jì)提的減值損失仍然可以在可變現(xiàn)凈值或可收回價(jià)值恢復(fù)的前提下予以轉(zhuǎn)回。由此可見,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么只阻止了固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操控利潤,企業(yè)仍然可以通過其他途徑來進(jìn)展盈利操控,所以上市公司將來資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真的現(xiàn)象將仍然存在。(三)引入的資產(chǎn)組減值難以標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)2022年財(cái)政部在發(fā)布?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?時(shí),盡管引入了資產(chǎn)組因子,但并

8、未對其進(jìn)展相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),加之資產(chǎn)組確實(shí)認(rèn)受到企業(yè)內(nèi)部管理的諸從多因素影響,導(dǎo)致目前的資產(chǎn)組確實(shí)認(rèn)并未形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。而在這種不統(tǒng)一下,監(jiān)管部門和注冊會計(jì)師們都無法進(jìn)展判斷,客觀上影響了應(yīng)否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及計(jì)提多少等問題。同時(shí),新準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為資產(chǎn)組的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。這一規(guī)定雖然減少了按單項(xiàng)資產(chǎn)為計(jì)提根底的復(fù)雜性,使企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)能更好地操作,降低了執(zhí)行的難度。但同時(shí)帶來的是現(xiàn)金流量計(jì)量難的問題,因?yàn)樾聲?jì)準(zhǔn)那么規(guī)定資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)是資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者。而在相當(dāng)

9、時(shí)期內(nèi),企業(yè)管理人員和會計(jì)人員對二者的處理并不具備成熟技術(shù),加之事件處理結(jié)果的不確定性和市場不透明性,最終的結(jié)果是難以保證資產(chǎn)組的可靠性。新會計(jì)準(zhǔn)那么中資產(chǎn)減值會計(jì)的潛在改良及制約條件(一)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)減值中可收回金額與凈值的計(jì)量可操作性資產(chǎn)減值中的可收回金額與凈值計(jì)量由于受到惡意利潤操縱和人為主觀因素影響,導(dǎo)致二者計(jì)量操作難度大,而假如要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)減值中可收回金額與凈值的計(jì)量可操作性,需要將上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)算才能提升到能正確估量將來資產(chǎn)現(xiàn)金流量和能標(biāo)準(zhǔn)或獨(dú)立計(jì)提資產(chǎn)。同時(shí)需要將資產(chǎn)公允價(jià)值的人為判斷交換成利用資產(chǎn)信息、價(jià)格市場來進(jìn)展判斷,所以應(yīng)該建立一個(gè)專門政府部門統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)信息和價(jià)格市場,定期的、

10、及時(shí)的公布各種資產(chǎn)最新市價(jià),以便增強(qiáng)可收回金額與凈值計(jì)量的客觀性與真實(shí)性,從而到達(dá)可收回金額與凈值的計(jì)量可操作性。(二)用獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)視博弈企業(yè)內(nèi)部審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)減值計(jì)提都應(yīng)該通過必要的審計(jì)過程來控制利潤操縱風(fēng)險(xiǎn),但由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視機(jī)制獨(dú)立性差,企業(yè)會計(jì)人員容易出于自身利益最大化影響而做出偏心審計(jì)。因此應(yīng)將獨(dú)立性較強(qiáng)的外部審計(jì)監(jiān)視列為企業(yè)審計(jì)的核心監(jiān)視機(jī)制,以完全評價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值的計(jì)提是否合理、充分。在獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)視方面,其一是要對外部審計(jì)的審計(jì)師職責(zé)作出明細(xì),并對審計(jì)師的審計(jì)程序制定準(zhǔn)那么,使其能真正承當(dāng)起經(jīng)濟(jì)警察的職能。其二是利用注冊會計(jì)師通過專家工作、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等方式來遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)展利潤操縱。其三是外部審計(jì)在對待資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回上,應(yīng)采取縱橫二向?qū)徲?jì)監(jiān)視,將企業(yè)利用流動資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回來進(jìn)展操控利潤的行為完全阻止,從而到達(dá)杜絕企業(yè)利用減值進(jìn)展盈余管理的目的。(三)誘導(dǎo)企業(yè)資產(chǎn)組減值劃分原那么趨向本質(zhì)重于形式以目前的資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn),監(jiān)管部門與注冊會計(jì)師都無法對資產(chǎn)組作出準(zhǔn)確判斷,而洽好企業(yè)又利用資產(chǎn)組的劃分破綻進(jìn)展利潤操縱,從而到達(dá)盈余管理,防止ST和退市等目的。所以客觀上誘使我們對資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展優(yōu)化。出于對資產(chǎn)組劃分的公平性,劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)本質(zhì)