新會計準則下合并財務(wù)報表的編制問題研究

1、新會計準那么下合并財務(wù)報表的編制問題研究0引言合并財務(wù)報表，是以企業(yè)集團內(nèi)納入合并范圍的各成員作為會計主體，在其所編報的個別財務(wù)報表根底上，由集團中的母公司運用一整套合并程序和方法所編制的，綜合反映企業(yè)集團經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其現(xiàn)金流量變動情況的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表的合理編制，在一定程度上能有效地防止母公司來任意操縱利潤、扭曲會計信息，從而進步合并財務(wù)報表的可靠性和相關(guān)性，來把握其中的規(guī)律，指導(dǎo)以后的工作。1合并財務(wù)報表編制概述合并財務(wù)報表有以下特點：特殊的會計主體。合并財務(wù)報表的主體是由母公司和子公司假設(shè)干法人組成的企業(yè)集團會計主體，是經(jīng)濟意義上的會計主體，不是法律主體。母公司編制合并財務(wù)

2、報表，并不是企業(yè)集團中所有企業(yè)都必須編制合并財務(wù)報表。合并財務(wù)報表以個別會計報表為根底編制。連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的連續(xù)抵消。合并財務(wù)報表編制方法獨特。合并財務(wù)報表是對納入合并范圍的個別會計報表的數(shù)據(jù)進展加總的根底上，通過編制抵消分錄將企業(yè)集團內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對合并財務(wù)報表的影響予以抵消。2我國新會計準那么下合并財務(wù)報表編制的變化及影響2.1我國合并報表編制合并范圍的變化小規(guī)模子公司和特殊行業(yè)子公司需納入合并財務(wù)報表范圍。這樣合并財務(wù)報表能反映由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。取消了比例合并法，新會計準那么明確指出應(yīng)以控制為標準來界定合并范圍，因此在詳細施行新會計準那么時應(yīng)

3、從定性標準和定量標準兩個方面判斷是否存在本質(zhì)控制。對報告期內(nèi)子公司的添增、處置事項做出了詳細的規(guī)定。2.2我國合并報表編制內(nèi)容和方法的變化新準那么中規(guī)定，合并財務(wù)報表不僅包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并利潤分配表的變動，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動表和附注三個部分的改變。的規(guī)定。新準那么規(guī)定子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當作為“少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益工程以下示，而不再作為“少數(shù)股東權(quán)益單獨在合并資產(chǎn)負債表中反映。新準那么要求外幣財務(wù)報表折算差額中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益工程中列示。部分也相應(yīng)抵銷的規(guī)定。新準那么規(guī)定子公司當

4、期凈損益中屬于少數(shù)規(guī)定權(quán)益的份額，應(yīng)在合并利潤表凈利潤工程下的“少數(shù)規(guī)定損益工程中列示，而不是以“少數(shù)股東損益在“凈利潤工程之前單獨列示。那么首次提出了對合并現(xiàn)金流量表的編制要求，詳細如下：母公司與子公司、子公司互相之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當?shù)咒N。母公司與子公司、子公司互相之間當期以現(xiàn)金投資或收買股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當?shù)咒N。母公司與子公司、子公司互相之間當期獲得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金互相抵銷。母公司與子公司、子公司互相之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金互

5、相抵銷。母公司與子公司、子公司互相之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當?shù)咒N。那么要求編制合并所有者權(quán)益變動表該表以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為根底，在抵銷母公司與子公司、子公司互相之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司編制。也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進展編制。那么對編制報表附注披露的內(nèi)容增加了幾方面：子公司表決權(quán)比例披露。子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金才能受到嚴格限制情況的披露。本期不納入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因等。3對合并財務(wù)報表新準那么的考慮3.1我國合并財務(wù)報表新準那么存在

6、問題那么沒有就如何計算間接擁有比例的方法做出明確的規(guī)定，選用的方法既可以根據(jù)加法原那么也可以根據(jù)乘法原那么，因此容易造成對于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會因不同會計人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結(jié)論，從而導(dǎo)致最后提供的合并財務(wù)信息不一致。關(guān)于暫時性控制的問題。新會計準那么強調(diào)以控制為標準界定合并范圍，但對暫時控制并未明確說明。假設(shè)兩公司間的消費、銷售存在上、下游關(guān)系，那么兩者之間的銷售應(yīng)進展抵銷。假設(shè)兩公司間的銷售只是偶然發(fā)生，其金額對集團公司的經(jīng)營成果影響很小，本文認為可以根據(jù)重要性和本錢效益原那么，不必進展抵銷。那么的銜接我國市場經(jīng)濟尚處于發(fā)育階段，特別是國有企業(yè)互相之間的交易比

7、擬多，且關(guān)聯(lián)交易較為普遍，交易價格顯失“公允的可能性很大。所以我們必然是既要吸收借鑒國際財務(wù)報告準那么，盡量與國際財務(wù)報告準那么協(xié)調(diào)，又不能簡單地照搬照抄國際財務(wù)報告準那么。3.2對合并財務(wù)報表新準那么順利施行的建議新準那么的順利施行必然需要各管理部門圍繞新會計準那么制定出其他相關(guān)標準及采取一系列相應(yīng)措施，使新準那么在施行過程中真正到達對會計信息質(zhì)量的要求。加強對相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善證券監(jiān)視相關(guān)法規(guī)。組織企業(yè)會計從業(yè)人員的進展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，是保證新會計準那么有效施行最根底最有效的環(huán)節(jié)。同時加強對注冊會計師、注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有助于進步其專業(yè)勝任才能與執(zhí)業(yè)程度，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，以監(jiān)視會計從業(yè)人

8、員的行為。廣泛宣傳新準那么，并解答會計從業(yè)人員在實際操作過程中的困難。及時出臺相關(guān)的審計實務(wù)公告，盡快開發(fā)出符合新會計準那么、新審計準那么的軟件。隨著投資者、債權(quán)人和社會公眾等保護自身合法權(quán)益意識的進步，今后企業(yè)財務(wù)報表的使用者對注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的關(guān)注和要求也會不斷增強。4結(jié)論合并財務(wù)報表是在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)集團化開展進程中對外披露會計信息的標準要求和有效手段。本文針對新合并財務(wù)報表準那么與舊準那么的相關(guān)差異，驗證了新準那么下會計信息的有效性以及有用性的進步。詳細表達在：新合并財務(wù)報表準那么規(guī)定的合并范圍進步了會計信息的有效性，即比擬可以真實反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。新合并財務(wù)報表準那么在其他方面對會計信息的有用性產(chǎn)生的影響。包括：我國合并報表編制內(nèi)容和方法的演變及影響，個別財務(wù)報表調(diào)整的演變及影響，內(nèi)部會計事項抵銷的特殊問題處理的演變及影響等。參考文獻：1美國財務(wù)會計準那么委員會