公允價(jià)值計(jì)量初探論文-中南林業(yè)大學(xué)

1、畢 業(yè) 論 文學(xué)生姓名名：學(xué) 號(hào)：學(xué) 院：專業(yè)年級(jí)級(jí)：題 目：公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量初探起迄日期期：指導(dǎo)教師師：評(píng)閱教師師：中 文 摘 要要公允價(jià)值值計(jì)量在在近十幾幾年一直直是國(guó)際際會(huì)計(jì)理理論前沿沿一個(gè)極極富挑戰(zhàn)戰(zhàn)性的熱熱點(diǎn)和難難點(diǎn)問(wèn)題題。由于于公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量能夠?yàn)闉橥顿Y者者提供與與現(xiàn)實(shí)高高度相關(guān)關(guān)的信息息,從而而幫助投投資者作作出正確確的決策策,目前前已經(jīng)成成為發(fā)達(dá)達(dá)國(guó)家公公認(rèn)的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量量屬性之之一。為為了適應(yīng)應(yīng)我國(guó)加加入世界界貿(mào)易組組織(WWTO)后的新新形勢(shì),并促進(jìn)進(jìn)社會(huì)主主義市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展,財(cái)政部部于20006年年2月115日出出臺(tái)了新新企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則,將公公允價(jià)值值計(jì)量模模式重新

2、新引入,并于220077年1月月1日起起在上市市公司范范圍內(nèi)實(shí)實(shí)施。公公允價(jià)值值的應(yīng)用用在我國(guó)國(guó)經(jīng)歷了了“先用用后棄,禁而又又用”的的反復(fù)階階段,這這次使用用同19998年年相比,范圍有有所擴(kuò)大大。那么么此次對(duì)對(duì)公允價(jià)價(jià)值的重重新啟用用,將會(huì)會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成成果產(chǎn)生生怎樣的的影響呢呢?公允允價(jià)值在在實(shí)際應(yīng)應(yīng)用中又又會(huì)存在在什么樣樣的問(wèn)題題呢?在在這一背背景下,本文對(duì)對(duì)公允價(jià)價(jià)值在具具體會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中中的運(yùn)用用進(jìn)行深深入分析析,闡述述了公允允價(jià)值會(huì)會(huì)計(jì)運(yùn)用用對(duì)企業(yè)業(yè)價(jià)值、經(jīng)營(yíng)成成果和財(cái)財(cái)務(wù)狀況況的影響響。同時(shí)時(shí),提出出了我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)中推推行公允允價(jià)值存存在的現(xiàn)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題題及解決決對(duì)

3、策。本文認(rèn)認(rèn)為,盡盡管公允允價(jià)值的的應(yīng)用在在我國(guó)目目前的經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境下還存存在很多多困難,但隨著著政府指指導(dǎo)和監(jiān)監(jiān)管力度度的加大大,會(huì)計(jì)計(jì)人員知知識(shí)水平平的提高高,資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估技技術(shù)的不不斷發(fā)展展,內(nèi)控控制度的的不斷完完善,公公允價(jià)值值的可靠靠性和可可操作性性將進(jìn)一一步提高高,公允允價(jià)值的的應(yīng)用將將有利于于我國(guó)資資本市場(chǎng)場(chǎng)的完善善和發(fā)展展。關(guān)鍵詞 新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則; 公公允價(jià)值值; 應(yīng)應(yīng)用問(wèn)題題研究; 投資資性房地地產(chǎn); 債務(wù)重重組外 文 摘 要要Titlle NNew Acccounntinng SStanndarrd ffor Bussineess Entterpprisses undder

4、thee apppliicattionn off faair vallueAbsttracctEnteerprrisee faair vallue meaasurremeent hass allwayys bbeenn onne oof tthe mosst cchalllennginng iissuues in thee innterrnattionnal acccounntinng ttheoory forrefrrontt inn thhe rreceent deccadees. Beccausse ffairr vaaluee meeasuuremmentt caan pprovvid

5、ee thhe rreallityy innforrmattionn foor iinveestoors, itt caan hhelpp innvesstorrs tto mmakee riightt deecissionn. NNow it beccomees oone of accceptted acccounntinng mmeassureemennt aattrribuute in thee deevellopeed ccounntriies. Noow CChinna jjoinns iin tthe Worrld Traade Orgganiizattionn (WWTO), i

6、in oordeer tto aadappt tto ssuchh siituaatioon aand to proomotte tthe devveloopmeent of thee soociaalisst mmarkket ecoonommy, thee miinisstryy off fiinannce isssuedd neew aaccoounttingg sttanddardds oon FFebrruarry 115, 20006. Thee faair vallue meaasurremeent modde wwas reiintrroduucedd, aand camme

7、iintoo efffecct iin tthe rannge of quootedd coompaaniees oon JJanuuaryy 1, 20007. Thhe aappllicaatioon oof ffairr vaaluee unnderrgoees iiterratiive phaase in chiina. Coompaaredd wiith 19998, thee apppliicattionn raangee beecommes widder. Whhat infflueencee wiill it briing to thee fiinanncinng ssituu

8、atiion andd opperaatinng rresuult of entterpprisse? Whaat qquesstioon wwilll itt occcurr inn thhe ppraccticcal appplicc. attionn?Inn suuch bacckgrrounnd, thiis ppapeer ddeepply anaalysses thee apppliicattionn off faair vallue in idiiogrraphhic acccounntinng sstanndarrd aand exppatiiatees tthe infflu

9、eencee off faair vallue apppliccatiion to entterpprisse vvaluue, opeerattingg reesullt, finnanccingg siituaatioon eetc. Att thhe ssamee tiime, itt prropoosess thhe rreallityy quuesttionn annd ssoluutioons in impplemmenttingg faair vallue.Altthouugh thee apppliicattionn off faair vallue exiistss maan

10、y diffficculttiess inn thhe ccurrrentt ecconoomicc ennvirronmmentt, aalonng wwithh inncreeasee off gooverrnmeent guiidannce andd knnowlledgge oof aaccoounttantt, ddeveeloppmennt oof aasseet eevalluattionn, tthe perrfecctioon oof iinteernaal cconttroll syysteem, thee reeliaabillityy annd mmaneeuveera

11、bbiliity of faiir vvaluue wwilll fuurthher enhhancce. Thee apppliicattionn off faair vallue willl bbe bbeneeficciall too thhe pperffecttionn annd ddeveeloppmennt oof ccapiitall maarkeet.Keywwordds Neww acccouuntiing staandaard; faair vallue; apppliicattionn quuesttionn reeseaarchh; iinveestiing reaa

12、l eestaate; deebt reccombbinaatioon目 錄錄1 引言言12 公允允價(jià)值的的內(nèi)涵12.1 公允價(jià)價(jià)值的定定義12.2 公允價(jià)價(jià)值的本本質(zhì)和表表現(xiàn)形式式22.3 公允價(jià)價(jià)值的特特性22.4 公允價(jià)價(jià)值在我我國(guó)的運(yùn)運(yùn)用22.5公公允價(jià)值值在新企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中中的運(yùn)用用33 涉及及公允價(jià)價(jià)值的項(xiàng)項(xiàng)目及其其影響53.1 公允價(jià)價(jià)值對(duì)利利潤(rùn)的影影響分析析53.2 公允價(jià)價(jià)值對(duì)稅稅收的影影響分析析1004 我國(guó)國(guó)應(yīng)用公公允價(jià)值值的對(duì)策策研究124.1 完善公公允價(jià)值值計(jì)量的的措施1224.2 對(duì)于公公允價(jià)值值運(yùn)用的的沉思和和啟示166結(jié)論200致謝221參考文獻(xiàn)獻(xiàn)2221

13、 引言言在新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中中推行公公允價(jià)值值計(jì)量模模式是我我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)國(guó)際化化進(jìn)程中中邁出的的重要的的一步。從宏觀觀上來(lái)看看，我國(guó)國(guó)現(xiàn)有的的經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境和資資本市場(chǎng)場(chǎng)的條件件還在不不斷的完完善和發(fā)發(fā)展之中中；從微微觀上看看，大多多數(shù)上市市公司在在公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)上還存存在著一一些問(wèn)題題。鑒于于公允價(jià)價(jià)值作為為一種計(jì)計(jì)量屬性性，其確確認(rèn)過(guò)程程本身需需要評(píng)估估人員主主觀的判判斷、估估計(jì)和預(yù)預(yù)測(cè)，可可能由此此而影響響按照公公允價(jià)值值披露的的會(huì)計(jì)信信息的可可靠性。所以在在外部交交易市場(chǎng)場(chǎng)還不夠夠成熟的的情況下下，公允允價(jià)值的的在我國(guó)國(guó)運(yùn)用過(guò)過(guò)程中要要保持謹(jǐn)謹(jǐn)慎態(tài)度度，要以以現(xiàn)行市市價(jià)為主主，多種種計(jì)量屬屬性

14、并存存，增加加公允價(jià)價(jià)值應(yīng)用用的可靠靠性，突突出公允允價(jià)值的的主導(dǎo)地地位。公允價(jià)值值在我國(guó)國(guó)的推行行是一個(gè)個(gè)長(zhǎng)期的的過(guò)程。不僅需需要客觀觀的外部部環(huán)境的的支持，同時(shí)也也需要完完善各種種相關(guān)的的法律法法規(guī)監(jiān)督督，加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)人人員與審審計(jì)人員員的專業(yè)業(yè)素質(zhì)教教育，正正確處理理公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量與其他他計(jì)量模模式的關(guān)關(guān)系，從從而進(jìn)一一步提高高和改善善我國(guó)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)信息系系統(tǒng)的質(zhì)質(zhì)量，促促進(jìn)資本本市場(chǎng)的的健康、穩(wěn)定的的發(fā)展，順應(yīng)我我國(guó)經(jīng)濟(jì)濟(jì)快速市市場(chǎng)化和和國(guó)際化化的需要要。2 公允允價(jià)值的的內(nèi)涵2.1 公允價(jià)價(jià)值的定定義公允價(jià)值值以“公公允性”來(lái)突出出其定義義。所謂謂公允價(jià)價(jià)值，國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)

15、則委委員會(huì)（IASSC）將將其定義義為：熟熟悉情況況和自愿愿的雙方方在一項(xiàng)項(xiàng)公平交交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資資產(chǎn)進(jìn)行行交換或或?qū)⒘硪灰豁?xiàng)負(fù)債債進(jìn)行結(jié)結(jié)算的金金額。FFASBB在20006年年9月發(fā)發(fā)布的公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量中將將其定義義為：在在計(jì)量日日，市場(chǎng)場(chǎng)交易者者在有序序交易中中，銷售售資產(chǎn)收收到的或或轉(zhuǎn)移負(fù)負(fù)債支付付的價(jià)格格。我國(guó)國(guó)新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中中的定義義是：在在公平交交易中，熟悉情情況的交交易雙方方自愿進(jìn)進(jìn)行資產(chǎn)產(chǎn)交換或或者債務(wù)務(wù)清償?shù)牡慕痤~?？梢?，公允價(jià)價(jià)值作為為一種新新計(jì)量屬屬性，其其最大特特征就是是來(lái)自公公平交易易的市場(chǎng)場(chǎng)，是參參與市場(chǎng)場(chǎng)交易的的理智雙雙方充分分考慮了了市場(chǎng)信信息后所所達(dá)

16、成的的共識(shí)，這種達(dá)達(dá)成共識(shí)識(shí)的市場(chǎng)場(chǎng)交易價(jià)價(jià)格即為為公允價(jià)價(jià)值。2.2 公允價(jià)價(jià)值的本本質(zhì)和表表現(xiàn)形式式就本質(zhì)而而言，公公允價(jià)值值是一種種基于市市場(chǎng)信息息的評(píng)價(jià)價(jià)，反映映公平交交易中雙雙方交換換資產(chǎn)或或者清償償債務(wù)的的依據(jù)。公允價(jià)價(jià)值的確確定具有有特殊性性，葛家家澍教授授認(rèn)為：“通常常需要合合理的估估計(jì)，較較難可靠靠計(jì)量，需要找找到能可可靠計(jì)量量且可具具體把握握的計(jì)量量屬性作作為它的的代表?！币话惆阏J(rèn)為，公允價(jià)價(jià)值有以以下三種種表現(xiàn)形形式：11.在市市場(chǎng)上存存在該項(xiàng)項(xiàng)交易的的活躍市市場(chǎng)時(shí)，由于市市場(chǎng)價(jià)格格是所有有市場(chǎng)參參與者根根據(jù)所有有掌握的的信息對(duì)對(duì)某項(xiàng)資資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債的收收益和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行行權(quán)

17、衡之之后所達(dá)達(dá)成的共共識(shí)，因因此市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格能能夠代表表公允價(jià)價(jià)值；22.在市市場(chǎng)上不不存在該該項(xiàng)交易易但存在在類似交交易的活活躍市場(chǎng)場(chǎng)時(shí)，公公允價(jià)值值可參照照類似交交易的市市場(chǎng)價(jià)格格予以確確定；33.在市市場(chǎng)上既既不存在在該項(xiàng)交交易的活活躍市場(chǎng)場(chǎng)，也不不存在類類似交易易的活躍躍市場(chǎng)時(shí)時(shí)，公允允價(jià)值可可用未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值予以估估計(jì)確定定。2.3 公允價(jià)價(jià)值的特特性公允價(jià)值值與歷史史成本通通常被認(rèn)認(rèn)為是當(dāng)當(dāng)前財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)的的兩種最最主要的的計(jì)量屬屬性。相相對(duì)于歷歷史成本本而言，公允價(jià)價(jià)值具有有以下兩兩大特點(diǎn)點(diǎn)：第一一，相比比歷史成成本強(qiáng)調(diào)調(diào)的是某某一時(shí)點(diǎn)點(diǎn)狀態(tài)，公允價(jià)價(jià)值更加加注重動(dòng)動(dòng)態(tài)過(guò)程程

18、。隨著著時(shí)間流流動(dòng)，公公允價(jià)值值也會(huì)不不斷變化化，每個(gè)個(gè)時(shí)點(diǎn)上上的公允允價(jià)值都都不同。歷史成成本注重重已經(jīng)發(fā)發(fā)生的事事項(xiàng)，一一旦入賬賬一般情情況不做做調(diào)整，只有在在對(duì)取得得成本和和收入進(jìn)進(jìn)行跨期期配比時(shí)時(shí)才進(jìn)行行估計(jì)。而公允允價(jià)值能能及時(shí)反反映企業(yè)業(yè)的價(jià)值值變化，即使交交易或事事項(xiàng)尚未未發(fā)生，只要有有證據(jù)表表明某項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)或或負(fù)債的的市場(chǎng)價(jià)價(jià)值或預(yù)預(yù)期價(jià)值值發(fā)生了了變化，就必須須對(duì)賬面面價(jià)值調(diào)調(diào)整并在在表內(nèi)反反映、表表外披露露。第二二，公允允價(jià)值站站在市場(chǎng)場(chǎng)角度用用公平成成交價(jià)進(jìn)進(jìn)行計(jì)量量，其形形成并不不一定要要通過(guò)真真實(shí)交易易，也可可以是虛虛擬出來(lái)來(lái)的。只只要存在在公平交交易的客客觀市場(chǎng)場(chǎng)環(huán)境

19、，公允價(jià)價(jià)值就是是“最可可能”達(dá)達(dá)成交易易的價(jià)格格。歷史史成本是是以實(shí)際際發(fā)生的的交易為為前提的的，必須須存在確確實(shí)的交交易才能能憑有關(guān)關(guān)證據(jù)進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)記錄。2.4 公允價(jià)價(jià)值在我我國(guó)的運(yùn)運(yùn)用公允價(jià)值值是歷史史成本法法、重置置成本法法、可變變現(xiàn)凈值值、未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值等會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則體體系中最最重要的的計(jì)量屬屬性之一一。在我國(guó),公允價(jià)價(jià)值的應(yīng)應(yīng)用起步步比較晚晚,公允允價(jià)值最最早運(yùn)用用是在119988年財(cái)政政部頒布布的企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)務(wù)重組中,準(zhǔn)準(zhǔn)則中允允許債務(wù)務(wù)人將重重組債務(wù)務(wù)賬面價(jià)價(jià)值與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值或股權(quán)權(quán)的公允允價(jià)值之之間的差差額確認(rèn)認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組收收益,并

20、并在利潤(rùn)潤(rùn)表中反反映。此此后,公公允價(jià)值值又出現(xiàn)現(xiàn)在投資資和非貨貨幣性交交易準(zhǔn)則則里。然然而, 這三項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)則中中剛剛使使用這種種計(jì)量屬屬性不到到兩年內(nèi)內(nèi), 公公允價(jià)值值的使用用就發(fā)生生了很大大變動(dòng)。這主要要是基于于當(dāng)時(shí)我我國(guó)相關(guān)關(guān)的公允允價(jià)值難難以真正正地顯現(xiàn)現(xiàn)出“公公允”,證券市市場(chǎng)不夠夠發(fā)達(dá),且流動(dòng)動(dòng)性不強(qiáng)強(qiáng),不能能流通的的國(guó)有股股占較大大比重,還不像像西方發(fā)發(fā)達(dá)國(guó)家家那樣有有較為完完善的會(huì)會(huì)計(jì)和證證券監(jiān)管管體系保保證會(huì)計(jì)計(jì)信息的的真實(shí)公公允。220011年1月月, 財(cái)財(cái)政部對(duì)對(duì)這幾項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)則都都進(jìn)行了了修訂, 對(duì)于于有關(guān)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)事項(xiàng)的的處理盡盡可能的的回避了了按公允允價(jià)值計(jì)計(jì)價(jià), 而改

21、按按賬面價(jià)價(jià)值入賬賬。20066年2月月15日日財(cái)政部部頒布的的新企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則基本本準(zhǔn)則中再次次引入公公允價(jià)值值的計(jì)量量模式,這次重重新應(yīng)用用公允價(jià)價(jià)值是國(guó)國(guó)內(nèi)環(huán)境境與國(guó)際際環(huán)境共共同作用用的結(jié)果果。而且且,此次次公允價(jià)價(jià)值在新新準(zhǔn)則中中的應(yīng)用用十分謹(jǐn)謹(jǐn)慎,與與國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則相比比,我國(guó)國(guó)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則體系在在確定公公允價(jià)值值的應(yīng)用用范圍時(shí)時(shí),更充充分地考考慮了我我國(guó)的國(guó)國(guó)情。2.5 公允價(jià)價(jià)值在新新企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中的運(yùn)運(yùn)用此次新頒頒布的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則, 公公允價(jià)值值計(jì)量主主要體現(xiàn)現(xiàn)在金融融工具、投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)、債務(wù)務(wù)重組、資產(chǎn)減減值、租租賃和套套期保值值等方面面, 其其中金融

22、融工具、投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)、套期期保值三三大領(lǐng)域域公允價(jià)價(jià)值的應(yīng)應(yīng)用尤為為明顯:2.5.1 投投資性房房地產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量及其應(yīng)應(yīng)用企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第號(hào)號(hào)投投資性房房地產(chǎn)中規(guī)范范的投資資性房地地產(chǎn)，是是指能夠夠單獨(dú)計(jì)計(jì)量和出出售的，企業(yè)為為賺取租租金或資資本增值值而持有有的房地地產(chǎn)，包包括已出出租的建建筑物、已出租租或持有有并準(zhǔn)備備增值后后轉(zhuǎn)讓的的土地使使用權(quán)等等該準(zhǔn)則則為企業(yè)業(yè)的投資資性房地地產(chǎn)提供供了成本本模式與與公允價(jià)價(jià)值模式式兩種可可選擇的的計(jì)量模模式。在成本模模式下，投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)比照固固定資產(chǎn)產(chǎn)和無(wú)形形資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則計(jì)提提折舊或或攤銷，并在期期末進(jìn)行行減值測(cè)測(cè)試，計(jì)計(jì)提相應(yīng)應(yīng)的減

23、值值準(zhǔn)備；在有確確鑿證據(jù)據(jù)表明其其公允價(jià)價(jià)值能夠夠持續(xù)可可靠取得得的，企企業(yè)可以以采用公公允價(jià)值值計(jì)量模模式。采采用公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量的投投資性房房地產(chǎn)的的折舊、減值或或土地使使用權(quán)攤攤銷價(jià)值值直接反反映在公公允價(jià)值值變動(dòng)中中，并通通過(guò)“公公允價(jià)值值變動(dòng)損損益”對(duì)對(duì)企業(yè)利利潤(rùn)產(chǎn)生生影響，不對(duì)投投資性房房地產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊舊或進(jìn)行行攤銷。另外, 期末末應(yīng)將投投資性房房地產(chǎn)按按公允價(jià)價(jià)值進(jìn)行行估值，公允價(jià)價(jià)值與原原賬面價(jià)價(jià)值之間間的差額額計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益。已采采用公允允價(jià)值模模式計(jì)量量的投資資性房地地產(chǎn), 不得從從公允價(jià)價(jià)值模式式轉(zhuǎn)為成成本模式式。在目前房房地產(chǎn)價(jià)價(jià)格處于于持續(xù)上上漲的背背景下如如果一個(gè)

24、個(gè)企業(yè)購(gòu)購(gòu)買商品品房進(jìn)行行房地產(chǎn)產(chǎn)投資,在原有有會(huì)計(jì)制制度下此此房地產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)按歷歷史成本本記入企企業(yè)的固固定資產(chǎn)產(chǎn), 并并按其估估計(jì)使用用年限提提取折舊舊。顯然然, 這這種方法法在很大大程度上上低估了了房地產(chǎn)產(chǎn)的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)值, 扭曲曲了企業(yè)業(yè)投資的的真實(shí)含含義,不不利于會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表使用者者了解企企業(yè)的真真實(shí)情況況,極大大地?fù)p害害了會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表使使用者的的利益。2.5.2 金金融工具具確認(rèn)、計(jì)量和和披露中中公允價(jià)價(jià)值的應(yīng)應(yīng)用隨著近兩兩年我國(guó)國(guó)金融及及金融衍衍生工具具的推出出, 其其在金融融企業(yè)內(nèi)內(nèi)的作用用日益突突出,如如何初始始確認(rèn)和和計(jì)量、后續(xù)計(jì)計(jì)量、期期末估價(jià)價(jià)及減值值等問(wèn)題題變得不不可回避避。由

25、于于金融及及金融衍衍生工具具具有短短期在市市場(chǎng)中價(jià)價(jià)值變化化比較大大的屬性性, 所所以采用用歷史成成本等其其他計(jì)量量方法是是不能正正確反映映市場(chǎng)價(jià)價(jià)值的, 而用用公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量則能更更好地反反映其市市場(chǎng)價(jià)值值。遠(yuǎn)期合同同、期貨貨合同、互換和和期權(quán)等等被列為為公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量的金融融工具，其報(bào)告告價(jià)值即即為市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)值，且其變變動(dòng)直接接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益。這也也意味著著，如果果企業(yè)能能夠較好好地把握握市場(chǎng)行行情和動(dòng)動(dòng)向，其其業(yè)績(jī)即即會(huì)隨“公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益”增加而而提升；相反，如果企企業(yè)的投投資策略略與市場(chǎng)場(chǎng)行情相相左，其其當(dāng)期利利潤(rùn)就會(huì)會(huì)因此受受損。所所以，公公允價(jià)值值計(jì)量可可以被認(rèn)認(rèn)為是一一

26、把“雙雙刃劍”，與舊舊準(zhǔn)則使使金融工工具報(bào)告告價(jià)值經(jīng)經(jīng)常被低低估的孰孰低法有有很大不不同。2.5.3 企企業(yè)合并并中公允允價(jià)值的的運(yùn)用“公允價(jià)價(jià)值”對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信信息的影影響還體體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第200號(hào)企業(yè)合合并中中。非同同一控制制人之下下的企業(yè)業(yè)合并，經(jīng)營(yíng)主主體發(fā)生生重大變變化，對(duì)對(duì)被并購(gòu)購(gòu)方資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債的的記錄，以“公公允價(jià)值值”體現(xiàn)現(xiàn)，不影影響一致致性和可可比性原原則，所所得稅方方面，也也沒有處處理上的的很大爭(zhēng)爭(zhēng)議。因因?yàn)樵诓⒉①?gòu)交易易的過(guò)程程中，實(shí)實(shí)現(xiàn)“當(dāng)當(dāng)期收益益”的可可能性不不大，即即使實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，其金金額也有有限。企業(yè)合并并中，“公允價(jià)價(jià)值”是是必須采采用的方方法，主主并方公公司支

27、付付的并購(gòu)購(gòu)溢價(jià)，分配為為兩部分分：(11)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債按按照“公公允價(jià)值值”入賬賬，(22)支付付對(duì)價(jià)超超過(guò)“公公允價(jià)值值”的部部分，記記錄為“商譽(yù)”，主并并方公司司未來(lái)資資產(chǎn)折舊舊的基數(shù)數(shù)，將超超過(guò)合并并各方企企業(yè)的簡(jiǎn)簡(jiǎn)單加總總，因而而產(chǎn)生所所得稅遞遞延的效效果，這這是產(chǎn)業(yè)業(yè)整合的的結(jié)構(gòu)性性利好。除了以上上幾項(xiàng)以以外, 在存貨貨、長(zhǎng)期期股權(quán)投投資、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、生物物資產(chǎn)、無(wú)形資資產(chǎn)、非非貨幣性性資產(chǎn)交交換、企企業(yè)年金金基金、股份支支付、收收入、政政府補(bǔ)助助、套期期保值、金融資資產(chǎn)轉(zhuǎn)移移和首次次執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則一一系列其其他準(zhǔn)則則里, 公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量都或多多或少有有所涉及及, 共共計(jì)1

28、77項(xiàng)。此此次在企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的修訂中中擴(kuò)大了了公允價(jià)價(jià)值的應(yīng)應(yīng)用范圍圍，提高高了會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表信信息的相相關(guān)性，使我國(guó)國(guó)和國(guó)際際通行的的會(huì)計(jì)處處理慣例例又近了了一步。3 涉及及公允價(jià)價(jià)值的項(xiàng)項(xiàng)目及其其影響3.1 公允價(jià)價(jià)值對(duì)利利潤(rùn)的影影響分析析3.1.1 公公允價(jià)值值應(yīng)用的的背景角角度公允價(jià)值值在我國(guó)國(guó)于19998年年出現(xiàn)在在“債務(wù)務(wù)重組”、“非非貨幣性性交易”等具體體準(zhǔn)則中中，后因因在實(shí)際際操作中中出現(xiàn)許許多公司司濫用公公允價(jià)值值操縱利利潤(rùn)的情情況，在在20001年修修訂后的的準(zhǔn)則中中被限用用。此次次，新準(zhǔn)準(zhǔn)則再次次提出了了公允價(jià)價(jià)值，對(duì)對(duì)其使用用范圍進(jìn)進(jìn)行了限限制，主主要是集集中在金金融

29、工具具、投資資性房地地產(chǎn)、非非共同控控制下的的企業(yè)合合并、債債務(wù)重組組和非貨貨幣性交交易等方方面。這這些方面面都是市市場(chǎng)較為為活躍，公允價(jià)價(jià)值較易易獲得的的領(lǐng)域。對(duì)此次次公允價(jià)價(jià)值的實(shí)實(shí)施背景景，筆者者較認(rèn)同同于永生生和劉泉泉軍、張張政偉的的觀點(diǎn)，確實(shí)，隨著中中國(guó)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的縱深深發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制制正逐步步完善；資本市市場(chǎng)快速速發(fā)展，尤其是是20006年大大刀闊斧斧的股份份制改革革，強(qiáng)化化了公司司治理；股東的的投票機(jī)機(jī)制、并并購(gòu)接管管機(jī)制、股權(quán)激激勵(lì)機(jī)制制等也正正日益發(fā)發(fā)揮其應(yīng)應(yīng)有的功功效；各各項(xiàng)新修修訂的 法律 法規(guī)，如證券券法等，加大了了對(duì)上市市公司信信息披露露和舞弊弊查處的的力度，及對(duì)會(huì)

30、會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量和和審計(jì)質(zhì)質(zhì)量的監(jiān)監(jiān)督檢查查；投資資者對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)信息息判斷、識(shí)別的的能力也也在加強(qiáng)強(qiáng)。此外外，WTTO背景景下，外外國(guó)資本本大量涌涌入，金金融衍生生品產(chǎn)品品交易活活躍等等等。發(fā)展展到今天天，雖然然我國(guó)的的市場(chǎng)還還有一些些不盡如如人意的的地方，但要看看到的是是在20007年年實(shí)施公公允價(jià)值值較之119988年及220011年有著著極其不不同的背背景，其其應(yīng)用條條件遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)成熟于于19998年。像19998年年那樣大大規(guī)模濫濫用公允允價(jià)值是是不可能能出現(xiàn)的的，相反反在實(shí)踐踐中順利利實(shí)現(xiàn)公公允價(jià)值值的“公公允”，將公允允價(jià)值的的利潤(rùn)操操縱縮小小到可接接受的小小范圍成成為了可可能。3.1.2

31、 新新準(zhǔn)則關(guān)關(guān)于公允允價(jià)值應(yīng)應(yīng)用領(lǐng)域域的具體體規(guī)定角角度新準(zhǔn)則多多方面都都提到了了公允價(jià)價(jià)值的應(yīng)應(yīng)用，筆筆者在此此就爭(zhēng)議議較多的的公允價(jià)價(jià)值在金金融工具具、投資資性房地地產(chǎn)、債債務(wù)重組組和非貨貨幣性交交易等方方面展開開分析。（1）公公允價(jià)值值在金融融工具中中的應(yīng)用用分析。新準(zhǔn)則則規(guī)定衍衍生金融融工具一一律以公公允價(jià)值值計(jì)量，并從表表外移到到表內(nèi)反反映。此此項(xiàng)規(guī)定定對(duì)銀行行等金融融企業(yè)來(lái)來(lái)說(shuō)影響響是最大大的。從從短期來(lái)來(lái)看，由由于國(guó)內(nèi)內(nèi)銀行尤尤其是上上市銀行行衍生金金融工具具總體規(guī)規(guī)模不大大，在銀銀行業(yè)務(wù)務(wù)中所占占比重較較小，因因此其對(duì)對(duì)銀行當(dāng)當(dāng)前利潤(rùn)潤(rùn)的影響響較小。從長(zhǎng)期期來(lái)看，由于立立即確認(rèn)

32、認(rèn)收益和和損失，使得銀銀行管理理收益的的空間進(jìn)進(jìn)一步縮縮小了。有觀點(diǎn)點(diǎn)認(rèn)為，金融工工具公允允價(jià)值的的頻繁變變化以及及將表外外業(yè)務(wù)納納入表內(nèi)內(nèi)反映，會(huì)加大大銀行資資本的波波動(dòng)性，從而帶帶來(lái)銀行行報(bào)表的的波動(dòng)性性。筆者者認(rèn)為，這種波波動(dòng)如果果是對(duì)公公允價(jià)值值的“公公允”反反映，是是無(wú)可厚厚非的，不可因因?yàn)槔麧?rùn)潤(rùn)的不平平滑而去去否認(rèn)利利潤(rùn)的真真實(shí)性。必須承承認(rèn)的是是，雖然然準(zhǔn)則要要求銀行行在運(yùn)用用公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量金融工工具時(shí)必必須要有有確實(shí)的的理由、事實(shí)或或依據(jù)，但仍不不能排除除其中包包含大量量的主觀觀分析和和判斷，尤其是是在非市市場(chǎng)化資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的公公允價(jià)值值計(jì)量方方面，只只要對(duì)估估價(jià)的程程序、

33、 方法 、模型型等做些些許的改改變都可可能對(duì)計(jì)計(jì)量結(jié)果果產(chǎn)生重重大的影影響。這這些也會(huì)會(huì)給監(jiān)管管部門正正確評(píng)價(jià)價(jià)銀行真真實(shí)的損損益帶來(lái)來(lái)困難。但必須須肯定的的是，困困難是有有的，操操縱也是是有的，而金融融工具公公允價(jià)值值的應(yīng)用用順應(yīng)了了金融工工具和金金融交易易日益復(fù)復(fù)雜的發(fā)發(fā)展趨勢(shì)勢(shì)。尤其其是在國(guó)國(guó)門大開開的今天天，國(guó)內(nèi)內(nèi)銀行只只有在對(duì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)營(yíng)產(chǎn)品價(jià)價(jià)值真實(shí)實(shí)了解和和反映的的基礎(chǔ)上上，在國(guó)國(guó)內(nèi)有對(duì)對(duì)公允價(jià)價(jià)值有適適應(yīng)性和和運(yùn)用能能力的基基礎(chǔ)上，才能和和國(guó)外銀銀行競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)，立足足國(guó)內(nèi)邁邁向國(guó)際際。任何何一個(gè)有有遠(yuǎn)見的的銀行都都會(huì)意識(shí)識(shí)到，非非公允計(jì)計(jì)量對(duì)其其來(lái)說(shuō)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)更大大，因此此都會(huì)非非常慎重

34、重地運(yùn)用用自己的的價(jià)值評(píng)評(píng)估模型型以真實(shí)實(shí)反映自自身的業(yè)業(yè)績(jī)，否否則很有有可能導(dǎo)導(dǎo)致向中中航油那那樣的悲悲劇。并并且，中中國(guó)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的高速速發(fā)展，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債等產(chǎn)產(chǎn)品的市市場(chǎng)化程程度也在在不斷加加強(qiáng)，人人為估計(jì)計(jì)的因素素將會(huì)隨隨著市場(chǎng)場(chǎng)化程度度的提高高而越來(lái)來(lái)越少。因此，從長(zhǎng)期期來(lái)看，筆者認(rèn)認(rèn)為，公公允價(jià)值值也是一一個(gè)“日日趨公允允”的過(guò)過(guò)程，利利潤(rùn)的操操縱是一一個(gè)日益益減少的的過(guò)程。（2）公公允價(jià)值值在投資資性房地地產(chǎn)中的的應(yīng)用分分析。新新準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日，在在有確鑿鑿證據(jù)的的情況下下，可以以對(duì)投資資性房地地產(chǎn)采用用公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量模式進(jìn)進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量。近年來(lái)來(lái)，我國(guó)國(guó)

35、投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)物業(yè)發(fā)發(fā)展強(qiáng)勁勁，許多多物業(yè)都都發(fā)生了了增值，因此非非常有必必要采用用公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量模式。在短期期內(nèi)，投投資性房房地產(chǎn)業(yè)業(yè)利潤(rùn)有有較大的的增幅，這是對(duì)對(duì)價(jià)值的的回歸。但與該該項(xiàng)政策策相配套套的稅收收制度并并未發(fā)生生改變，出于現(xiàn)現(xiàn)金流、稅負(fù)成成本及“企業(yè)家家底”泄泄露等情情況的考考慮，相相信企業(yè)業(yè)會(huì)非常常謹(jǐn)慎地地運(yùn)用公公允價(jià)值值。有些些人擔(dān)心心，投資資性房地地產(chǎn)企業(yè)業(yè)可能會(huì)會(huì)操縱公公允價(jià)值值來(lái)支持持其在資資本市場(chǎng)場(chǎng)上的增增長(zhǎng)。不不排除這這種可能能性，但但看到的的是，地地產(chǎn)業(yè)的的價(jià)格信信息是比比較容易易獲得的的，監(jiān)管管部門及及投資者者的嗅覺覺都很靈靈敏，判判斷力也也強(qiáng)。筆筆者認(rèn)為

36、為，當(dāng)前前投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)存在在著或多多或少的的泡沫，在可能能泡沫的的基礎(chǔ)上上操縱公公允價(jià)值值，業(yè)界界人士會(huì)會(huì)比我們們想象中中的更為為慎重和和收斂。因此，筆者認(rèn)認(rèn)為對(duì)投投資性房房地產(chǎn)價(jià)價(jià)值的調(diào)調(diào)整短期期內(nèi)有少少數(shù)企業(yè)業(yè)會(huì)有較較大調(diào)整整，絕大大多數(shù)會(huì)會(huì)是通過(guò)過(guò)長(zhǎng)期的的微調(diào)來(lái)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)對(duì)價(jià)值的的回歸，從而，對(duì)利潤(rùn)潤(rùn)的影響響是較平平滑的。（3）公公允價(jià)值值在 企企業(yè) 債債務(wù)重組組中的 應(yīng)用 分析 。首先先，新準(zhǔn)準(zhǔn)則縮小小了債務(wù)務(wù)重組的的范圍，限定是是在債務(wù)務(wù)人處于于財(cái)務(wù)困困難時(shí)債債權(quán)人作作出了讓讓步的債債務(wù)重組組。其次次，重組組債務(wù)的的賬面價(jià)價(jià)值和公公允價(jià)值值之差計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益，短期內(nèi)內(nèi)會(huì)增加加債

37、務(wù)人人利潤(rùn)。但要注注意的是是，債權(quán)權(quán)人是一一個(gè)理性性 經(jīng)濟(jì)濟(jì) 人，其讓步步往往是是有限的的，巨額額讓步在在一定程程度上很很難實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。因此此，短期期內(nèi)大規(guī)規(guī)模的債債務(wù)人利利潤(rùn)提升升不會(huì)出出現(xiàn)。長(zhǎng)長(zhǎng)期來(lái)看看，差額額計(jì)入的的是營(yíng)業(yè)業(yè)外收入入，不會(huì)會(huì) 影響響 債務(wù)務(wù)人企業(yè)業(yè)收益的的質(zhì)量和和現(xiàn)金流流，監(jiān)管管部門和和投資者者在分析析中會(huì)剔剔除該極極端觀察察值的影影響，即即使是想想通過(guò)關(guān)關(guān)聯(lián)方的的這種操操作來(lái)實(shí)實(shí)現(xiàn)債務(wù)務(wù)人企業(yè)業(yè)的摘星星摘帽也也是不可可能的，出路只只能是靠靠自身的的實(shí)力 發(fā)展 。因此此，在債債務(wù)重組組中公允允價(jià)值應(yīng)應(yīng)用對(duì)利利潤(rùn)的增增加是有有限的。（4）公公允價(jià)值值在非貨貨幣性交交易中的的應(yīng)用

38、分分析。新新準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，具具有商業(yè)業(yè)實(shí)質(zhì)并并能夠獲獲得公允允價(jià)值的的資產(chǎn)交交換，換換入的資資產(chǎn)以換換出資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量。商商業(yè)實(shí)質(zhì)質(zhì)和有可可獲得的的公允價(jià)價(jià)值是其其應(yīng)用前前提。新新準(zhǔn)則對(duì)對(duì)商業(yè)實(shí)實(shí)質(zhì)進(jìn)行行了定性性分析，即要考考慮換入入、換出出資產(chǎn)的的未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量量在風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、時(shí)間間和金額額方面的的顯著不不同，或或者考慮慮二者預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值與其公公允價(jià)值值相比是是重大的的。這些些規(guī)定對(duì)對(duì)公允價(jià)價(jià)值的操操縱起到到了很好好的限制制作用。這些應(yīng)應(yīng)用條件件表明，公允價(jià)價(jià)值的取取得是要要求“持持續(xù)可靠靠的”，而不是是“估估估而已”，更不不是利潤(rùn)潤(rùn)操縱的的橡皮尺尺子。但但不可忽忽視的是

39、是，準(zhǔn)則則只給出出了定性性規(guī)定，至于什什么是換換入、換換出資產(chǎn)產(chǎn)現(xiàn)金流流量的顯顯著差異異，什么么是重大大不同，沒有給給出一個(gè)個(gè)定量的的規(guī)定，或者說(shuō)說(shuō)標(biāo)準(zhǔn) 問(wèn)題 。這就就給利潤(rùn)潤(rùn)操縱留留下了一一定的空空間。即即使企業(yè)業(yè)沒有惡惡意的操操縱，那那么 會(huì)會(huì)計(jì) 人人員主觀觀上的職職業(yè)判斷斷偏離也也會(huì)導(dǎo)致致公允價(jià)價(jià)值應(yīng)用用的不恰恰當(dāng)，進(jìn)進(jìn)而對(duì)利利潤(rùn)產(chǎn)生生影響。因此，相關(guān)部部門非常常有必要要制定出出一些“量性”的規(guī)定定在其后后的指南南中發(fā)布布，以規(guī)規(guī)范各項(xiàng)項(xiàng)工作，減少對(duì)對(duì)公允價(jià)價(jià)值的偏偏差應(yīng)用用和利潤(rùn)潤(rùn)的操縱縱。3.1.3 新新準(zhǔn)則關(guān)關(guān)于公允允價(jià)值應(yīng)應(yīng)用的最最敏感的的配套條條款關(guān)聯(lián)交交易各界對(duì)公公允價(jià)值值應(yīng)

40、用最最擔(dān)心的的莫過(guò)于于上市公公司利用用關(guān)聯(lián)交交易來(lái)操操縱公允允價(jià)值以以操縱利利潤(rùn)。新新準(zhǔn)則最最為厲害害的一點(diǎn)點(diǎn)就是從從信息披披露這一一關(guān)鍵環(huán)環(huán)節(jié)入手手，對(duì)企企業(yè)信息息披露的的時(shí)間、空間、范圍和和 內(nèi)容容 都做做了非常常全面的的規(guī)定，更加具具體、客客觀和注注重實(shí)質(zhì)質(zhì)重于形形式的原原則。范范圍方面面，它擴(kuò)擴(kuò)展了關(guān)關(guān)聯(lián)方的的定義，包括了了控制、共同控控制和重重大影響響三大類類；披露露程度方方面，無(wú)無(wú)論是否否發(fā)生關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易，只只要存在在控制關(guān)關(guān)系，關(guān)關(guān)聯(lián)方就就應(yīng)當(dāng)在在報(bào)表附附注中披披露母子子公司關(guān)關(guān)系，包包括母公公司、最最終控制制方、最最低中間間控股公公司。更更為重要要的是取取消關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易的金

41、額額或比例例的披露露選擇，即企業(yè)業(yè)必須披披露交易易金額，重大事事項(xiàng)還必必須同時(shí)時(shí)披露交交易金額額及交易易金額占占該類總總交易額額的比例例；對(duì)未未結(jié)算項(xiàng)項(xiàng)目要求求披露詳詳細(xì)信息息及金額額，只有有在能提提供充分分證據(jù)的的情況下下，企業(yè)業(yè)才能披披露關(guān)聯(lián)聯(lián)交易采采用了與與公平交交易相同同的條款款。也就就是說(shuō)，新準(zhǔn)則則擴(kuò)大了了關(guān)聯(lián)交交易披露露的范圍圍和內(nèi)容容，并且且更加明明確化和和具體化化。在強(qiáng)強(qiáng)制披露露壓力和和強(qiáng)大監(jiān)監(jiān)管力度度之下，關(guān)聯(lián)交交易的透透明度將將極大提提高，對(duì)對(duì)公允價(jià)價(jià)值的操操縱將極極大減少少，利潤(rùn)潤(rùn)的真實(shí)實(shí)性也將將得到極極大提高高。3.1.4 新新準(zhǔn)則為為公允價(jià)價(jià)值“公公允評(píng)估估”提供供了

42、高質(zhì)質(zhì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)數(shù)據(jù)平平臺(tái)估值實(shí)踐踐會(huì)因?yàn)闉樾聹?zhǔn)則則的應(yīng)用用而發(fā)生生較大的的變化，主要得得益于新新準(zhǔn)則為為估值提提供了更更高質(zhì)量量的會(huì)計(jì)計(jì)信息來(lái)來(lái)源。新新準(zhǔn)則從從原來(lái)的的17個(gè)個(gè)擴(kuò)展到到今天的的39個(gè)個(gè)，覆蓋蓋面甚廣廣，填補(bǔ)補(bǔ)了我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)領(lǐng)域的許許多空白白，特別別是在計(jì)計(jì)量、企企業(yè)合并并、 金金融 工工具等方方面有了了質(zhì)的飛飛躍，能能極大提提高會(huì)計(jì)計(jì)信息的的透明度度。另外外，新準(zhǔn)準(zhǔn)則的國(guó)國(guó)際趨同同，也增增加了會(huì)會(huì)計(jì)信息息的國(guó)際際可比性性。最為為重要的的是新準(zhǔn)準(zhǔn)則提高高了會(huì)計(jì)計(jì)信息的的可靠性性，表現(xiàn)現(xiàn)在：起起統(tǒng)馭作作用的基基本準(zhǔn)則則明確規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量第一一條特征征就是可可靠性，這一思思想

43、貫穿穿在各個(gè)個(gè)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則中；禁止資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的的轉(zhuǎn)回；限制性性運(yùn)用公公允價(jià)值值；債務(wù)務(wù)重組“正本清清源”等等等。所所有這些些都使得得財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表能更更真實(shí)反反映企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)狀況和和盈利能能力，大大大提高高財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的可可信性，從而為為評(píng)估工工作的準(zhǔn)準(zhǔn)確判斷斷和預(yù)期期提供可可利用的的高質(zhì)量量的基礎(chǔ)礎(chǔ)數(shù)據(jù)。此外，新準(zhǔn)則則披露力力度的加加大，也也可減少少評(píng)估工工作中運(yùn)運(yùn)用的主主觀估計(jì)計(jì)，減少少操縱增增加利潤(rùn)潤(rùn)的真實(shí)實(shí)性。3.1.5 新新準(zhǔn)則對(duì)對(duì)估價(jià)人人員的披披露制衡衡新準(zhǔn)則明明確規(guī)定定要對(duì)公公允價(jià)值值的計(jì)量量模式進(jìn)進(jìn)行詳細(xì)細(xì)披露，如在投投資性房房地產(chǎn)運(yùn)運(yùn)用公允允價(jià)值方方面，準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定定，要披披露

44、公允允價(jià)值的的確定依依據(jù)和方方式以及及公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)動(dòng)對(duì)損益益的影響響等。這這些規(guī)定定不僅是是對(duì)運(yùn)用用公允價(jià)價(jià)值的公公司的考考驗(yàn)，更更是對(duì)從從事投資資性房地地產(chǎn)估價(jià)價(jià)的專業(yè)業(yè)人員提提出了考考驗(yàn)。這這將形成成估價(jià)師師估價(jià)、會(huì)計(jì)師師做賬、審計(jì)師師審計(jì)的的相互協(xié)協(xié)調(diào)制衡衡的局面面，并且且這種局局面是公公諸于眾眾的，處處于監(jiān)管管部門和和投資者者的監(jiān)控控之下。這樣就就能最大大限度地地保證新新準(zhǔn)則的的執(zhí)行和和財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告及估估值報(bào)告告的真實(shí)實(shí)性，順順利開展展公允價(jià)價(jià)值的應(yīng)應(yīng)用。這這樣做的的結(jié)果只只會(huì)使企企業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)更加真真實(shí)化。綜上，我我們可以以看出：此次，新準(zhǔn)則則有限度度地使用用公允價(jià)價(jià)值，可可以說(shuō)是是以一

45、個(gè)個(gè)較小的的突破口口來(lái)逐步步穩(wěn)健推推行公允允價(jià)值會(huì)會(huì)計(jì)，是是一個(gè)較較為穩(wěn)妥妥可行的的辦法。雖然在在當(dāng)前采采用公允允價(jià)值會(huì)會(huì)遇到一一些不可可避免的的困難，但公允允價(jià)值是是國(guó)際潮潮流，大大勢(shì)所趨趨，我們們不能因因此而排排斥它，更不能能因?yàn)槲椅覀冊(cè)?jīng)經(jīng)走過(guò)彎彎路而排排斥它。操縱是是不可避避免的，即使是是在美國(guó)國(guó)這樣資資本市場(chǎng)場(chǎng)發(fā)達(dá)，交易活活躍的國(guó)國(guó)家也無(wú)無(wú)法避免免。關(guān)鍵鍵是，要要將操縱縱限制到到我們能能夠接受受的盡可可能小的的范圍內(nèi)內(nèi)。從公公允價(jià)值值當(dāng)前的的應(yīng)用背背景、領(lǐng)領(lǐng)域、條條件、基基礎(chǔ)數(shù)據(jù)據(jù)和配套套措施等等方面來(lái)來(lái)看，公公允價(jià)值值的應(yīng)用用會(huì)是一一個(gè)價(jià)值值回歸、利潤(rùn)回回歸的過(guò)過(guò)程，不不會(huì)導(dǎo)致致濫

46、用，是一個(gè)個(gè)利大于于弊的過(guò)過(guò)程。值得注意意的是，準(zhǔn)則制制定者應(yīng)應(yīng)當(dāng)充分分關(guān)注 社會(huì) 各界對(duì)對(duì)公允價(jià)價(jià)值應(yīng)用用討論中中暴露出出來(lái)的種種種問(wèn)題題，尤其其要關(guān)注注準(zhǔn)則的的技術(shù)性性和經(jīng)濟(jì)濟(jì)后果，制定出出更具操操作性的的指南。最后，無(wú)論準(zhǔn)準(zhǔn)則如何何規(guī)定，會(huì)計(jì)職職業(yè)判斷斷少不了了，準(zhǔn)則則也解決決不了與與公允價(jià)價(jià)值有關(guān)關(guān)的所有有問(wèn)題。公允價(jià)價(jià)值的準(zhǔn)準(zhǔn)確運(yùn)用用有賴于于 法律律 法規(guī)規(guī)的健全全、公司司治理的的完善、內(nèi)部控控制的有有效性和和會(huì)計(jì)審審計(jì)估價(jià)價(jià)人員的的獨(dú)立性性、專業(yè)業(yè)能力和和職業(yè)道道德建設(shè)設(shè)等相關(guān)關(guān)的配套套條件。所有這這些，都都需要政政府有關(guān)關(guān)部門和和社會(huì)各各界的共共同努力力。3.2 公允價(jià)價(jià)值對(duì)稅稅

47、收的影影響分析析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系系引入公公允價(jià)值值計(jì)量屬屬性，在在一些方方面與我我國(guó)相關(guān)關(guān)稅收制制度規(guī)定定趨向一一致，減減少了企企業(yè)的納納稅調(diào)整整內(nèi)容，但在某某些領(lǐng)域域，準(zhǔn)則則規(guī)定與與稅收制制度規(guī)定定進(jìn)一步步分離，也增加加了企業(yè)業(yè)納稅調(diào)調(diào)整的內(nèi)內(nèi)容。3.2.1 公公允價(jià)值值觀下新新準(zhǔn)則與與稅收制制度的趨趨同我國(guó)相關(guān)關(guān)稅收制制度規(guī)定定，只要要資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移就視視為資產(chǎn)產(chǎn)銷售，按照“公允價(jià)價(jià)值”作作為計(jì)稅稅的依據(jù)據(jù)，計(jì)算算繳納流流轉(zhuǎn)稅與與所得稅稅。如增增值稅視視同銷售售的8種種情況，無(wú)論會(huì)會(huì)計(jì)核算算中是否否作為銷銷售處理理，都應(yīng)應(yīng)以公允允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)價(jià)格、計(jì)計(jì)稅價(jià)格格或者稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定的的價(jià)格）計(jì)算

48、繳繳納增值值稅。對(duì)對(duì)于非貨貨幣資產(chǎn)產(chǎn)交換業(yè)業(yè)務(wù)，稅稅收制度度規(guī)定：按換出出資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值作為為計(jì)稅收收入，與與其換出出資產(chǎn)的的賬面價(jià)價(jià)值之間間的差額額確認(rèn)為為資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益益；按換換入資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值加加上應(yīng)支支付的相相關(guān)費(fèi)用用作為換換入資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅稅成本。稅收制制度這些些方面的的規(guī)定與與舊準(zhǔn)則則采用賬賬面價(jià)值值計(jì)量資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值值有著很很大的差差異，企企業(yè)日常常核算按按會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，但但在計(jì)算算應(yīng)納所所得額時(shí)時(shí)需要進(jìn)進(jìn)行較大大的納稅稅調(diào)整。新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則采采用公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量的做做法，在在一些方方面與稅稅收制度度的規(guī)定定基本相相同，企企業(yè)在新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系系下納稅稅調(diào)整的的內(nèi)容相相對(duì)

49、減少少。以債務(wù)重重組業(yè)務(wù)務(wù)為例，新債務(wù)務(wù)重組準(zhǔn)準(zhǔn)則引入入公允價(jià)價(jià)值作為為重組后后債權(quán)和和債務(wù)以以及重組組中涉及及的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)和股權(quán)權(quán)的計(jì)量量屬性，將資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)業(yè)務(wù)和債債務(wù)重組組業(yè)務(wù)分分開，并并在當(dāng)期期損益中中同時(shí)確確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收收益和債債務(wù)重組組收益。企業(yè)業(yè)債務(wù)重重組業(yè)務(wù)務(wù)所得稅稅處理辦辦法規(guī)規(guī)定，以以抵債非非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值作為資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓收入計(jì)稅稅收入，以抵債債非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的賬面價(jià)價(jià)值為計(jì)計(jì)稅成本本，抵債債非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值與賬賬面價(jià)值值的差額額作為資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓收益計(jì)計(jì)算繳納納所得稅稅；將重重組債務(wù)務(wù)賬面價(jià)價(jià)值與抵抵債非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值之間間的差額額作為重重

50、組收益益計(jì)算繳繳納所得得稅。由由此可見見，在新新準(zhǔn)則下下，企業(yè)業(yè)確認(rèn)債債務(wù)重組組利得和和資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益益的確認(rèn)認(rèn)是與稅稅法規(guī)定定基本相相同的。與原準(zhǔn)準(zhǔn)則相比比，新準(zhǔn)準(zhǔn)則中應(yīng)應(yīng)用公允允價(jià)值大大大縮小小了會(huì)計(jì)計(jì)和稅法法的差異異。但在一些些細(xì)節(jié)問(wèn)問(wèn)題上，會(huì)計(jì)規(guī)規(guī)范與稅稅收制度度還是存存在一定定差異的的，如企業(yè)債債務(wù)重組組業(yè)務(wù)所所得稅處處理辦法法規(guī)定定，債務(wù)務(wù)人在債債務(wù)重組組業(yè)務(wù)中中因非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)抵債而而確認(rèn)的的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或債務(wù)務(wù)重組所所得，如如果數(shù)額額較大，一次性性納稅確確有困難難的，經(jīng)經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核準(zhǔn)，可以在在不超過(guò)過(guò)5個(gè)納納稅年度度的期間間內(nèi)攤銷銷。這使使得債務(wù)務(wù)重組當(dāng)當(dāng)年會(huì)計(jì)計(jì)上

51、確認(rèn)認(rèn)的利得得與稅法法上確認(rèn)認(rèn)的應(yīng)納納稅所得得額之間間產(chǎn)生暫暫時(shí)性差差異。3.2.2 公公允價(jià)值值觀下新新準(zhǔn)則增增加了納納稅調(diào)整整的內(nèi)容容在我國(guó)的的稅收政政策中，為了保保障國(guó)家家財(cái)政收收入，確確保納稅稅主體之之間在納納稅上的的公平，防止企企業(yè)利用用各種手手段調(diào)節(jié)節(jié)稅收，稅法強(qiáng)強(qiáng)調(diào)確定定性，在在實(shí)施時(shí)時(shí)強(qiáng)調(diào)稅稅法的剛剛性和權(quán)權(quán)威性，而公允允價(jià)值強(qiáng)強(qiáng)調(diào)充分分運(yùn)用市市場(chǎng)價(jià)格格信息計(jì)計(jì)量未來(lái)來(lái)事項(xiàng)和和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)對(duì)企業(yè)或或特定項(xiàng)項(xiàng)目的影影響，在在運(yùn)用時(shí)時(shí)需發(fā)揮揮主觀判判斷，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)務(wù)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因此在在我國(guó)的的稅收制制度中強(qiáng)強(qiáng)調(diào)采用用歷史成成本原則則進(jìn)行計(jì)計(jì)價(jià)。如如企業(yè)業(yè)所得稅稅稅前扣扣除辦法法第七七條

52、明確確規(guī)定：“納稅稅人的存存貨、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)和和投資等等各項(xiàng)資資產(chǎn)成本本的確定定應(yīng)遵循循歷史成成本原則則”。會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則引入公公允價(jià)值值計(jì)量，與稅收收制度在在計(jì)量屬屬性上的的差異將將加大稅稅費(fèi)之間間的差異異，增加加納稅調(diào)調(diào)整的內(nèi)內(nèi)容。以公允價(jià)價(jià)值在金金融工具具核算中中的應(yīng)用用為例，企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第222號(hào)金融融工具確確認(rèn)和計(jì)計(jì)量規(guī)規(guī)定，對(duì)對(duì)于以公公允價(jià)值值計(jì)量且且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益的金融融資產(chǎn)，其于某某一會(huì)計(jì)計(jì)期末的的賬面價(jià)價(jià)值為該該時(shí)點(diǎn)的的公允價(jià)價(jià)值。相相關(guān)稅收收制度規(guī)規(guī)定，資資產(chǎn)在持持有期間間市價(jià)變變動(dòng)損益益在計(jì)稅稅時(shí)不予予考慮，即有關(guān)關(guān)金融資資產(chǎn)在某某一會(huì)計(jì)計(jì)期末的的

53、計(jì)稅基基礎(chǔ)為其其取得成成本，會(huì)會(huì)造成在在公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)動(dòng)的情況況下，該該類金融融資產(chǎn)的的賬面價(jià)價(jià)值與計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)之間的的差異，需要進(jìn)進(jìn)行納稅稅調(diào)整。舉例：220077年122月100日，AA公司自自公開市市場(chǎng)取得得一項(xiàng)權(quán)權(quán)益性投投資，支支付價(jià)款款12000萬(wàn)元元，作為為交易型型金融資資產(chǎn)核算算。122月311日，該該項(xiàng)權(quán)益益性投資資的市價(jià)價(jià)為14450萬(wàn)萬(wàn)元。該項(xiàng)交易易性金融融資產(chǎn)的的期末市市價(jià)為11 4550萬(wàn)元元，按會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定其其在20007年年底資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日的賬賬面價(jià)值值為1 4500萬(wàn)元。因相關(guān)關(guān)稅收制制度規(guī)定定，交易易性金融融資產(chǎn)在在持有期期間的公公允價(jià)值值變動(dòng)不不計(jì)入應(yīng)應(yīng)

54、納稅所所得額，其在220077年資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)應(yīng)維持持其取得得成本不不變，即即1 2200萬(wàn)萬(wàn)元。該交易性性金融資資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值值1 4450萬(wàn)萬(wàn)元與其其計(jì)稅基基礎(chǔ)1 2000萬(wàn)元之之間產(chǎn)生生了2550萬(wàn)元元的暫時(shí)時(shí)性差異異，在計(jì)計(jì)算繳納納所得稅稅時(shí)需進(jìn)進(jìn)行納稅稅調(diào)整。再比如：公允價(jià)價(jià)值在長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資核核算中的的應(yīng)用，企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第22號(hào)長(zhǎng)期股股權(quán)投資資第十十二條規(guī)規(guī)定，投投資企業(yè)業(yè)在確認(rèn)認(rèn)應(yīng)享有有被投資資單位凈凈損益的的份額時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以取得得投資時(shí)時(shí)被投資資單位各各項(xiàng)可辨辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)等的公公允價(jià)值值為基礎(chǔ)礎(chǔ)，對(duì)被被投資單單位的凈凈利潤(rùn)進(jìn)進(jìn)行調(diào)整整后確認(rèn)認(rèn)。這實(shí)實(shí)際上

55、是是采用了了權(quán)益法法。在權(quán)權(quán)益法下下，企業(yè)業(yè)的當(dāng)期期長(zhǎng)期股股權(quán)投資資賬面價(jià)價(jià)值和投投資收益益都很大大程度上上依賴于于公允價(jià)價(jià)值的確確認(rèn)，其其期末的的財(cái)務(wù)狀狀況和當(dāng)當(dāng)期損益益受公允允價(jià)值應(yīng)應(yīng)用的影影響較大大。而權(quán)權(quán)益法中中關(guān)于這這些資產(chǎn)產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計(jì)量都都是采用用歷史成成本原則則與實(shí)現(xiàn)現(xiàn)原則，對(duì)投資資收益按按持有收收益和處處置收益益來(lái)處理理。在收收到持有有收益時(shí)時(shí)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為一項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)納稅稅所得，在并入入企業(yè)收收入總額額時(shí)應(yīng)按按照投資資企業(yè)使使用的稅稅率先進(jìn)進(jìn)行還原原；處置置收益在在對(duì)投資資進(jìn)行處處置時(shí)直直接并入入收入總總額。因因此，在在新準(zhǔn)則則中公允允價(jià)值應(yīng)應(yīng)用將使使得會(huì)計(jì)計(jì)和稅務(wù)務(wù)對(duì)投資資收益確確

56、認(rèn)的時(shí)時(shí)間和金金額產(chǎn)生生更大的的偏離，這一偏偏離使會(huì)會(huì)計(jì)與稅稅務(wù)計(jì)量量所得稅稅費(fèi)用時(shí)時(shí)會(huì)產(chǎn)生生差異。此外，新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)于于固定資資產(chǎn)和無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計(jì)量都都是用了了公允價(jià)價(jià)值的做做法，對(duì)對(duì)于固定定資產(chǎn)根根據(jù)其性性質(zhì)和使使用情況況確定使使用壽命命和凈殘殘值，根根據(jù)其經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益與其實(shí)實(shí)現(xiàn)形式式選用合合理的折折舊方法法，對(duì)于于無(wú)形資資產(chǎn)，根根據(jù)其預(yù)預(yù)期為企企業(yè)帶來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利利益的期期限進(jìn)行行攤銷。而稅法法對(duì)固定定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊舊的范圍圍、折舊舊方法、折舊年年限、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷年年限等方方面都有有比較嚴(yán)嚴(yán)格的規(guī)規(guī)定，給給予企業(yè)業(yè)較少的的選擇自自由，這這些都與與新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定有有較大差

57、差異，會(huì)會(huì)產(chǎn)生新新的納稅稅調(diào)整內(nèi)內(nèi)容。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則重新新引入公公允價(jià)值值計(jì)量屬屬性，是是會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則國(guó)際際化趨同同的需要要，但由由于我國(guó)國(guó)的市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體體系尚未未完全成成熟，公公允價(jià)值值的應(yīng)用用也非常常謹(jǐn)慎，準(zhǔn)則的的規(guī)定與與相關(guān)稅稅收法規(guī)規(guī)既有趨趨同，又又有分離離，使得得企業(yè)納納稅調(diào)整整內(nèi)容有有增有減減。企業(yè)業(yè)在運(yùn)用用新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)時(shí)，需要要運(yùn)用所所得稅會(huì)會(huì)計(jì)處理理方法，合理反反映這些些差異，提高會(huì)會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量。4 我國(guó)國(guó)應(yīng)用公公允價(jià)值值的對(duì)策策研究4.1 完善公公允價(jià)值值計(jì)量的的措施4.1.1 謹(jǐn)謹(jǐn)慎運(yùn)用用公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量謹(jǐn)慎性原原則（又又稱穩(wěn)健健原則），是指指在會(huì)計(jì)計(jì)處理時(shí)時(shí)謹(jǐn)慎小小心，盡

58、盡可能選選擇不虛虛增利潤(rùn)潤(rùn)和夸大大所有者者權(quán)益的的會(huì)計(jì)處處理方法法和程序序，并合合理核算算可能發(fā)發(fā)生的損損失和費(fèi)費(fèi)用。隨隨著我國(guó)國(guó)市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)地位位的確立立，經(jīng)濟(jì)濟(jì)全球化化的進(jìn)一一步發(fā)展展，同時(shí)時(shí)證券市市場(chǎng)不斷斷發(fā)展和和完善，信息披披露制度度透明化化程度持持續(xù)提高高，我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則迫切切要求與與國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則接軌。為此，我國(guó)新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則制定定者審時(shí)時(shí)度勢(shì)，在充分分考慮國(guó)國(guó)情的基基礎(chǔ)上做做出選擇擇，即最最大限度度地在具具體會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中中使用國(guó)國(guó)際“商商業(yè)語(yǔ)言言”中的的這一重重要詞匯匯公公允價(jià)值值。在我國(guó)已已發(fā)布的的38個(gè)個(gè)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則中，有存貨貨、固定定資產(chǎn)、投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)、生物

59、資資產(chǎn)等117個(gè)程程度不同同地運(yùn)用用了公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量屬性性，范圍圍涉及一一般工商商業(yè)及農(nóng)農(nóng)業(yè)、金金融業(yè)等等特殊行行業(yè)。盡盡管新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量的運(yùn)運(yùn)用范圍圍已經(jīng)較較為廣泛泛，但這這種運(yùn)用用又是有有條件的的、謹(jǐn)慎慎的。與與國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則相相比，它它在諸多多方面做做了謹(jǐn)慎慎的改進(jìn)進(jìn)，在引引用上也也只是趨趨同而不不是照搬搬。公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量在新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則中的的謹(jǐn)慎運(yùn)運(yùn)用主要要體現(xiàn)在在以下三三個(gè)方面面：首先：公公允價(jià)值值的應(yīng)用用還不夠夠普及在在國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則已有的的41個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則中，金融工工具、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)、投資資性房地地產(chǎn)等近近20個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則都不不同程度度地運(yùn)用用了

60、公允允價(jià)值，但考慮慮到中國(guó)國(guó)的發(fā)展展現(xiàn)狀，新企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則在投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)、非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換、債債務(wù)重組組、金融工工具確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量量、非共同同控制下下的企業(yè)業(yè)合并等177個(gè)具體體準(zhǔn)則中中適度引引用了公公允價(jià)值值的計(jì)量量模式，應(yīng)用范范圍低于于國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則上的運(yùn)運(yùn)用。其次：公公允價(jià)值值處于從從屬地位位國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則并并未對(duì)公公允價(jià)值值和成本本兩種模模式規(guī)定定優(yōu)先順順序，但但國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則理事會(huì)會(huì)更偏向向于采用用公允價(jià)價(jià)值模式式。我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量屬性性則傾向向于采用用成本計(jì)計(jì)量模式式，公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量屬性性與歷史史成本計(jì)計(jì)量屬性性相比處處于從屬屬和非主主導(dǎo)性地地位，這這一點(diǎn)在在基